國際貨運代理有限公司納稅風險管理研究

楊會娜

（北京捷誠伯仲國際運輸代理有限公司，北京 100000）

一、引言

近年來隨著全球經濟一體化發(fā)展進程的不斷加快，國際貨行業(yè)成為連接收貨人和發(fā)貨人之間的紐帶，隨著全球經濟活動的頻繁、中國經濟的穩(wěn)步增長，作為世界貿易大國近年來的進出口總額不斷激增。國際貨運代理有限公司在瞬息萬變的經濟環(huán)境中所面臨的風險越來越多，在眾多經營風險中納稅風險是其中重要的一項風險。當國際貨代公司出現納稅風險時將嚴重損害公司的良好信譽、增加公司的稅負、增加公司的違法風險。正是基于此，很多國際貨代公司已經充分意識到納稅風險管理的重要性，并站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度有效識別企業(yè)存在的納稅風險、科學評估納稅風險、有效控制納稅風險。因此，對國際貨運代理有限公司納稅風險進行管理已經成為企業(yè)經營管理中的重要話題。

二、相關概念闡述

（一）國際貨運代理

國際貨運代理是貨物運輸過程中不可缺少的一個過程，并實現了廣泛的專業(yè)知識、社會關系網絡、貨物運輸的高度融合，國際貨運代理是國際運輸與國際貿易之間的重要紐帶，為運輸和貿易各方提供優(yōu)質的服務。隨著全球貿易需求的不斷發(fā)展，國際貨運代理從原來簡單的海運服務拓展為航空物流、陸運、集裝箱運輸，為國際貿易提供了全方位的服務。

（二）風險

所謂風險就是在一個既定的情況下、一個特定的時間內可能發(fā)生結果之間的差異。如果只有一種結果，發(fā)生差異為0，風險為0，如果有多種結果出現，并且存在較大差異，風險也就越大。由此也可以看出任何事物總存在很多不確定性，無非就是結果可能是好或壞，這也表明企業(yè)在經營過程中機遇和風險是并存的。

（三）納稅風險

關于企業(yè)納稅風險的定義，國內外專家和不同的學者做出了不同的總結和歸納。結合相關專家和學者對納稅風險的定義，本文認為：納稅風險主要是由企業(yè)在繳納稅收中對于不必要事務承擔過多導致的風險，或者是由于企業(yè)在納稅行為上出現違法現象而引發(fā)的處罰風險。

（四）納稅風險的分類

可以將納稅風險分為三個基本類型：稅收違法風險、信譽損失風險、稅負風險。

另外，結合納稅風險的定義可以看出納稅風險的基本特征主要是：具有一定的主觀性、必然性、預先性。

（五）納稅風險管理

納稅風險管理其實是對納稅風險實施具體管理的一個過程，也就是對企業(yè)在納稅中存在的風險進行科學而有效的識別、客觀而公正的評估，從而實現對納稅風險的有效控制，納稅風險發(fā)生的概率，并將由于納稅風險導致企業(yè)發(fā)生的損失控制在最小范圍內。

三、國際貨運代理有限公司納稅風險管理的現狀——以A公司為例分析

（一）A公司的基本情況介紹

A公司是經國家交通部、海關總署、商務部共同批準的一家綜合型國際貨運代理公司。成立以來經過多年的發(fā)展，A公司已經成長為一家具有一定規(guī)模、專業(yè)化強、多功能的貨運代理公司。該公司與多家航空公司、船運公司形成了長期的、良好合作伙伴關系，例如：國航貨運公司、南方航空貨運公司、COSCO、MAERSK、OOCL等。隨著近幾年來當地進出口規(guī)模的不斷上升，A公司對當地經濟的發(fā)展、國際貿易發(fā)展貢獻了自己的力量。2016年A公司進行了戰(zhàn)略方案調整，確立了未來轉型的發(fā)展目標，決定在5年內逐漸向第三方綜合物流企業(yè)轉型，并結合企業(yè)的實際確立了新的經營理念和宗旨——高效、方便、快捷。

（二）A公司的經營特點與業(yè)務流程

A公司目前的主要業(yè)務是：實現出口貨物代理運輸。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，一個國家的物流水平充分反映出這個國家在經濟上的發(fā)達程度和活躍程度。在全球貿易中，由于貨物進出口所涉及事項較多、涉及手續(xù)較為復雜，這就使得發(fā)貨人和收貨人之間通過貨運代理形式來實現貨物的運輸。

A公司目前的基本業(yè)務流程為：業(yè)務員攬貨或者客戶直接咨詢——確認貨物的內容及目的地——選擇運輸方式（空運、海運、鐵路運輸）——確認報價并簽約——辦理委托交接及證件交接——安排運輸的時間、對貨物進行包裝、認真理貨——訂艙、通關——與客戶進行運輸費用結算。

（三）A公司納稅風險的管理現狀分析

1、A公司涉及的稅種

A公司目前涉及的業(yè)務種類繁多，不僅涉及常見的稅種，還涉及關稅。從目前國際貨運代理流程也可以看出，A公司在整個貨運代理過程中所涉及合同較多，由此而產生的印花稅費也較多。國際貨運代理行業(yè)于2013年8月1日后實施營改增，并提出了一些免稅政策和差額征稅政策。營改增的實施為該公司納稅帶來了新的變化，目前該公司所涉及的稅種主要包括：流轉稅、關稅、企業(yè)所得稅、其他稅費。

2、A公司的納稅情況與納稅風險的整體統(tǒng)計分析

A公司要想對納稅風險進行科學而有效的管理，就必須提前對納稅風險進行科學的分類和準確的界定，結合目前該公司的實際情況和行業(yè)現狀，A公司目前納稅風險如下：

（1）少計收入的風險

由于在實務處理中貨運代理行業(yè)的業(yè)務具有一定的特殊性，企業(yè)的經營實際與現在部分稅收政策存在差異，例如：目前公司無法實現對車輛的統(tǒng)一調度，再加之業(yè)務的多元化和分散性，A公司對收支實現統(tǒng)一核算還存在一定難度，因此，只能根據開票的部分進行收入申報。再例如：A公司中有的業(yè)務屬于散貨拼箱，此時并不需要發(fā)票，此時并不需要發(fā)票A公司在計算營業(yè)收入時刻意少計，這也就導致該公司在應繳稅款上少計，從而出現了漏報收入、漏繳申報稅款等問題。隨著國家稅務機關對納稅檢查的不斷深入，一旦發(fā)現企業(yè)出現了偷稅漏稅行為，必然會繳納滯納金，從而影響企業(yè)的信用等級，對于該公司而言，這是一個較大的納稅風險。

（2）出現人為提前或推遲收入的風險

A公司在實際經營過程中經常會與船運公司簽訂長期運輸協(xié)議，而有的服務期限已經跨越了整個會計年度，根據相關規(guī)定：會計核算必須依據相關的會計準則來完成，并對收入所屬的會計期間進行準確的劃分。如果會計年度不屬于同一年度可以對交易結果進行有效估計，A公司也應該在資產負債表中根據完成的進度比例對收入進行確認。但是在實際操作中，A經常出現人為提前或延后對計稅收入進行確認的問題，在處理時只是根據當期發(fā)票開具的金額對收入進行確認，并沒有按照權責發(fā)生制的基本原則合理確認收入。由此可見，A公司還存在收入提前或延后的納稅風險。

（3）會計核算和納稅申報的風險

公司還存在收入提前或延后的納稅風險按屬地進行征收。A公司有長途貨運業(yè)務，貨物從a地運往b地，為了避免在回程中出現空駛現象，A貨運車輛會在b地承攬回程的一些業(yè)務，根據國家相關稅收規(guī)定不能在異地開票。A公司經常采取降低運輸費用價格的方式與對方達成現金結算的協(xié)議，從而導致該公司出現賬外收入。但是回程行駛的成本在帳內得以體現，這種合算使得該公司少交了增值稅以及附加稅費、偷逃了所得稅，從而形成了核算和申報上的納稅風險。

（4）稅收遵從度的風險

根據我國營改增政策的相關規(guī)定，對貨運物流行業(yè)的不同服務范圍設定了不同的稅收目錄、不同的稅率。A公司目前的業(yè)務來看不僅涉及交通運輸業(yè)，更涉及物流輔助行業(yè)，而這兩個行業(yè)所適用的稅率各不相同，在進行應稅收入核算時該公司通常是按照低計算將本應該按照10%的稅率計算的運費收入，按照6%的稅率來繳納增值稅，這在很大程度上導致該企業(yè)在稅收遵從上出現了涉稅風險。

（5）稅收環(huán)境以及人員素質的風險

在實施營改增前A公司的納稅申報流程較為簡單，實施營改增后納稅申報變得更加復雜。例如：增值稅專用發(fā)票的獲取、開具增值稅專用發(fā)票、稅款的申報、進項稅額抵扣、申報時間期限等都發(fā)生了較大的變化，從而也增加了財務管理人員的工作難度。例如：2017年7月，A公司的財務人員由于個人疏忽大意，并未將公司從開票方取得的進項發(fā)票在360天內及時進行認證，逾期過后A公司已經沒有辦法再抵扣這部分稅款，導致該公司多交了稅金。

（四）A公司納稅風險管理中存在的問題

1、缺乏納稅風險意識，對納稅風險認識不足

近年來，隨著我國稅收制度的不斷完善，國家加大了對國際貨運代理行業(yè)納稅檢查的力度。但是就A公司目前的發(fā)展狀況而言，只是將關注點集中在業(yè)務拓展和規(guī)模擴張上，缺乏對納稅風險的認識。雖然納稅風險不可避免，但是企業(yè)可以采取符合法律規(guī)范的手段、通過一定的納稅籌劃方式有效降低納稅風險的發(fā)生。A公司在長期的運營過程中已經習慣了通過隱瞞收入、虛報成本費用、增加可抵扣項目金額等不同的手段繳納稅款，在日益嚴格的稅收檢查大環(huán)境下，A公司如果繼續(xù)下去，必然會帶來嚴重的后果。

2、缺乏完善的內部控制系統(tǒng)

由于國際貨運代理業(yè)務流程較為復雜，每一個環(huán)節(jié)所涉及的稅種較多，這就要求A公司必須構建一個完善的內控體系，對每一個業(yè)務流程和環(huán)節(jié)中存在的納稅風險進行識別、評估、控制，從而降低納稅風險發(fā)生為企業(yè)經營帶來的影響。A公司為了應對激烈的行業(yè)競爭，為了在競爭中贏得市場份額，為了促進公司的快速成長，A公司在戰(zhàn)略運行中并為公司在戰(zhàn)略運行中并未，只是通過對成本進行控制來增加利潤，更沒意識到那是風險的影響，這也就導致該公司并未構建完善的、科學的內部控制系統(tǒng)。

3、缺乏科學的納稅風險管理體系

A公司的管理層逐漸在經營中認識到納稅風險在管理中的重要性，但是缺乏納稅風險管理意識。例如：公司的部分中層領導認為對納稅風險進行管理只要符合國家相關法律法規(guī)就可以，缺乏納稅籌劃意識；公司的財務管理人員在處理納稅行為時也存在一定瑕疵。

4、納稅管理人員的專業(yè)素養(yǎng)亟待提升

稅務核算需要大量財務數據，再加之國際貨運代理經營流程復雜、涉稅環(huán)節(jié)較多，要求公司的財務人員必須準確把握經營流程中的各個環(huán)節(jié)，準確掌握國家和相關政策的變化，并真正將稅收中的規(guī)定、優(yōu)惠政策等應用到本公司的實際納稅過程中。但是目前是財務人員專業(yè)素養(yǎng)亟待提升，工作效率和效果不盡如人意。

四、國際貨運代理有限公司納稅風險管理的有效應對策略

（一）盡快完成公司的納稅風險管理環(huán)境，營造全新的風險管理企業(yè)文化

營造良好的納稅風險管理環(huán)境和氛圍是保證國際貨運代理有限公司納稅風險管理的基本前提，這也充分體現出公司在風險管理中全員參與的基本特征。因此，A公司應盡快提高全體員工對納稅風險的主動認識，這也是實現納稅風險管理的第一步。例如：A公司應加強對員工的納稅風險教育，公司應加強對員工的納稅風險教育提升員工的相關專業(yè)技能，樹立良好的風險管理企業(yè)文化氛圍，提升納稅風險管理意識；A公司在進行業(yè)務拓展的同時，必須實現納稅風險管理體系構建的同步與協(xié)調。

（二）盡快完善納稅風險管理相關崗位職責的設置

為了實現對納稅風險的科學、有效管理，國際貨運代理有限公司可以根據納稅風險管理建設的要求在組織機構上進行適當的優(yōu)化。例如：A公司可以在董事會下分設：納稅風險監(jiān)察中心、納稅風險監(jiān)察經理、納稅風險監(jiān)察組。由董事長直接領導納稅風險監(jiān)察中心，并主要負責公司納稅風險監(jiān)察制度的制定，從而保證監(jiān)察的獨立性、權威性，并不會受到外界各種因素的干擾和影響。

（三）盡快完善公司的納稅管理系統(tǒng)

1、盡快完善納稅風險識別和評估系統(tǒng)

納稅風險涉及到國際貨運代理有限公司日常經營管理活動的方方面面，隨著業(yè)務的不斷發(fā)展社會風險也呈現出不斷變化的特點。因此，對納稅風險的有效管理，而基本前提就是必須對公司的納稅風險進行科學的評估和識別。例如：A公司應結合未來發(fā)展規(guī)劃構建科學的、完善的納稅風險識別和評估機制，在科學的納稅評估和管理方法支撐下，密切結合國際貨代行業(yè)的特點、結合企業(yè)的現狀，設置合理的、切實可行的評價指標，并實現對公司納稅風險的動態(tài)化、持續(xù)性評價。

2、完善公司的納稅風險控制系統(tǒng)

國際貨運代理有限公司應盡快完善那是風險控制系統(tǒng)。首先，確定合理的、現實的納稅風險控制目標，以此來保證公司利潤的增加。其次，結合業(yè)務和企業(yè)實際制定相應的納稅風險控制方案。為了有效降低國際貨代公司納稅風險產生的可能性必須制定相應的納稅風險控制方案和策略。如：采取有效手段防止偷稅漏稅風險的發(fā)生，結合相關政策有效控制多繳納風險的發(fā)生。

3、全面提升系統(tǒng)的執(zhí)行力

這就要求國際貨代公司這就要求國際貨代公司建立一套納稅風險系統(tǒng)，該系統(tǒng)應將規(guī)避風險、降低風險、承擔風險、分散風險四位一體的功能融合在一起。另外，強化執(zhí)行的力度，以此來保證納稅風險管理制度的有效落地。作為企業(yè)專門的納稅風險管理部門應加強與業(yè)務部門、稅收機關的協(xié)調合作。

4、將現代信息技術應用到納稅風險管理中

由于納稅風險所涉及的相關信息和數據較多，要求國際貨代公司必須將現代信息技術應用到納稅風險管理中。例如：可以完善關于公司納稅風險的數據庫，對所有納稅風險事故進行詳細記錄，找到影響納稅風險的主要因素，認真計算每一種納稅風險對企業(yè)帶來的損失。在對大數據整合的基礎上構建納稅風險預警機制，從而實現對納稅風險的動態(tài)化實時監(jiān)控。

五、結語

綜上所述，隨著我國稅制改革的不斷完善，國際貨運代理有限公司應結合企業(yè)實際和行業(yè)現狀詳細分析、認真國家相關稅收政策，制定科學的納稅籌劃方案，實現對納稅風險的有效管理，對企業(yè)稅負的同時，促進企業(yè)的全面發(fā)展。