企業(yè)印花稅管理存在的問題及對策

楊靜

（遼寧金浦文化傳媒有限公司，遼寧 大連 116600）

前言

印花稅作為一種憑證稅具有一定的行為稅性質(zhì)，具體表現(xiàn)為印花稅是一種在經(jīng)濟(jì)活動的交往種對單位及個人征收的已經(jīng)書寫并使用且具有合法的法律效力和有效憑證的一種稅。填發(fā)、使用、收繳應(yīng)納稅憑證的，依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定納稅。印花稅納稅義務(wù)人，是指依法填寫、使用、領(lǐng)取《印花稅法》所列證件，履行納稅義務(wù)的單位或者個人。印花稅項目是指印花稅法規(guī)定的征稅項目，規(guī)定了印花稅的征稅范圍。一般說來，印花稅是包括在征稅稅目中的征收，如果不包括在征稅稅目中的，則不征收該稅種。就我國目前的印花稅劃分已達(dá)到13種之多，而納稅人在繳納稅收金額時，通常根據(jù)其所應(yīng)納稅的憑證性質(zhì)的不同，會進(jìn)行不同的稅率計算方式，分別是定額稅率及比例稅率。

一、企業(yè)印花稅征納中存在的主要問題

（一）電子商務(wù)發(fā)展的影響

近兩年來，電子商務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計，1995年電子商務(wù)交易額近2億美元，1996年達(dá)到7.1億美元，1998年底達(dá)到430億美元。而2000年達(dá)到2300億美元，2002年達(dá)到4500-6000億美元。近年的交易額數(shù)字更大。由于電子商務(wù)具有稅目多元化、財務(wù)信息無紙化、電子結(jié)算支付、稅收區(qū)域國際化等特點，毫無疑問，電子商務(wù)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)商業(yè)模式造成的影響也勢必使傳統(tǒng)稅收受到波及。在理論和實踐上，主要表現(xiàn)為稅收的缺失和稅收的巨大損失。據(jù)估計，美國通信和采購公司進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)后，政府每年損失約30億美元的稅收收入。［1］

（二）印花稅征管及稅收問題

據(jù)我國《條例》規(guī)定，在繳納印花稅時，納稅人應(yīng)如實對納稅申報表或納稅憑證進(jìn)行填寫，其稅額在五百元以上的，從其規(guī)定。然而，有的企業(yè)簽訂合同而不履行合同，其在納稅時面對稅款拒不納稅，認(rèn)為其不應(yīng)進(jìn)行納稅，從而對所簽訂的合同進(jìn)行毀壞，成為其偷稅漏稅可鉆的空子。也有一些違法者急于破壞一些已經(jīng)履行和執(zhí)行的合同，逃避納稅義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證明可以核實。有些企業(yè)在履行貼現(xiàn)合同后，故意減少貨幣金額，并按不貼現(xiàn)增加金額的政策少繳稅。而部分企業(yè)則通過減少簽訂合同來進(jìn)行偷稅，例如在三個企業(yè)簽訂合同時，若其中兩個企業(yè)的利潤相同，則這兩個企業(yè)會選擇只其中一個來簽訂合同的方法進(jìn)行逃稅。企業(yè)為了偷稅漏稅往往會致力于鉆國家政策的空子，而國家相關(guān)政策的不完善不到位，會助長這些鉆空子偷稅行為，造成國家的稅收損失。［2］

（三）征稅范圍偏小問題

我國印花稅目前的征收范圍還不夠完整，對征收源泉的控制也不夠嚴(yán)格。對印花稅的征收往往只以書據(jù)、憑證等為依據(jù)，卻忽視了目前大多數(shù)企業(yè)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為交易手段，應(yīng)將作為一種產(chǎn)權(quán)形式的股權(quán)也納入印花稅征收的范圍內(nèi)，與此同樣存在的也有企業(yè)內(nèi)部的資金重組所產(chǎn)生的稅務(wù)征收問題。近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度大幅提升，眾多企業(yè)規(guī)模得到了擴(kuò)大，而印花稅作為一種在生活中存在較為普遍的一種稅目，可適當(dāng)?shù)財U(kuò)大征稅范圍，貼近日常生活中的稅務(wù)，如近年來興起的駕駛證、駕駛證、結(jié)婚證、職業(yè)資格證等申請，應(yīng)納入稅收范圍，以增強(qiáng)人民的稅收觀念，確保稅法的嚴(yán)肅性和稅源的穩(wěn)定。

（四）應(yīng)稅賬簿稅目與財務(wù)管理現(xiàn)狀不適應(yīng)

首先，它反映在資金記錄的會計科目中。通常情況下，企業(yè)在被注銷時其資金的注銷應(yīng)遵從原印花稅政策的規(guī)定，按其固有資產(chǎn)值和自由流動資金的總額對企業(yè)賬簿進(jìn)行注銷，而本期實收資本和資本積累總額應(yīng)按規(guī)定予以注銷。但是，有些企業(yè)仍然使用舊的財務(wù)制度，這種舊的財務(wù)制對實收的資金和公積金科目不予記錄，也因此使得印花稅的稅款產(chǎn)生無法計算的問題；有些企業(yè)只繳納實收資本稅總額的少部分，但在資本部分繳納的印花稅較少。儲備基金；有的企業(yè)在實際籌集到更多資本和資本公積金后，不再對盈余資本和資本公積金征稅。以及偷稅漏稅現(xiàn)象，如通過長期會計利潤購買固定資產(chǎn)后的資本稅。［3］

二、企業(yè)印花稅完善管理對策

（一）完善印花稅征收相關(guān)法規(guī)

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的企業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的增加，應(yīng)平等對待類似合同以穩(wěn)定稅基。合同的稅目應(yīng)當(dāng)符合合同法、保險法規(guī)定的合同名稱和范圍，并且要保證這些合同水木符合相應(yīng)的法律法規(guī)。另外，對于減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)進(jìn)行完善，以對減免稅政策進(jìn)行有效控制，發(fā)揮減免稅優(yōu)惠政策易掌握和操作的優(yōu)勢使得市場經(jīng)濟(jì)在科學(xué)合理的稅收政策下得到良好的發(fā)展。

（二）擴(kuò)大征收范圍

原有的印花稅存在稅收范圍偏小的問題，因此其稅收來源較小，規(guī)模也受到限制，難以形成理想地對經(jīng)濟(jì)的紅宏觀調(diào)控。針對這些問題，可以通過“三自”稅收征管模式的建立來達(dá)到企業(yè)和個人稅收意識增強(qiáng)的目的，這種稅收模式也具有稅收數(shù)額小的優(yōu)點，因此會減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)印花稅征收的順利進(jìn)行。另外，我們也可通過擴(kuò)大征收范圍的方式來該問題進(jìn)行有針對性的解決，使印花稅范圍擴(kuò)大到生活的方方面面，讓個人感受到稅收的切實存在，強(qiáng)化其正確的稅收責(zé)任意識，使社會的整體稅收氛圍得到良好地營造。并且，根據(jù)已有的印花稅的相關(guān)規(guī)定及歷史經(jīng)驗來看，擬對個人憑證征收印花稅，代為扣留身份證、高中及高等教育證書及各種技術(shù)職務(wù)證書，使每一個有一定知識水平的成人都能夠在依法納稅的思想教育下知道納稅的責(zé)任，形成依法納稅意識。隨著尖端技術(shù)的發(fā)展，就我國的現(xiàn)實情況而言，互聯(lián)網(wǎng)已廣泛應(yīng)用到居民的生活中，為了應(yīng)對新的變化，印花稅的管理也應(yīng)有所創(chuàng)新，對于網(wǎng)絡(luò)交易及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等活動，也要加強(qiáng)稅收監(jiān)管，對電子交易的稅收進(jìn)行明確闡明及嚴(yán)格把控，使印花稅適應(yīng)于新興的互聯(lián)網(wǎng)交易，擴(kuò)大印花稅征管范圍。［4］

（三）完善經(jīng)濟(jì)合同法

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，其經(jīng)濟(jì)活動也隨之增多，越來越多的經(jīng)濟(jì)合同隨之產(chǎn)生，因此，印花稅的征收管理也面臨著更大的困難，稅收數(shù)額大，容易漏稅，管理困難。它們是印花稅各種稅目中最難控制的。管理辦法：對印花稅征管實行連帶責(zé)任制，即當(dāng)合同一方偷稅漏稅時，合同另一方也將因其沒有起到相應(yīng)的監(jiān)督義務(wù)而受到處罰；另一方在經(jīng)濟(jì)合同法中規(guī)定“無印花稅或印花稅的經(jīng)濟(jì)合同不具有法律效力”，參照法院不予受理合同稅法律更正中的合同稅規(guī)定。這就要求了企業(yè)只有準(zhǔn)售納稅法規(guī)，及時納稅，才能享有相應(yīng)的法律訴訟權(quán)利，可以起到督促納稅人自覺主動納稅的作用。印花稅在監(jiān)督管理中的作用是加強(qiáng)信用，避免納稅人與納稅人之間的糾紛。［5］

（四）在稅制中加入電子商務(wù)條款

1、為補(bǔ)充現(xiàn)行稅制電子記錄保存和加密的規(guī)定，納稅人應(yīng)保證記錄在一段時間內(nèi)以可讀的方式保存，并將加密后的密碼提交稅務(wù)機(jī)關(guān)密碼銀行備案，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行跟蹤和驗證納稅人的交易金額，并確定計算稅款的依據(jù)。2、規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)為每筆交易提供有效的證明。證明每筆交易內(nèi)容和性質(zhì)屬于印花稅范圍的憑證為應(yīng)納稅憑證，計算印花稅貼花。3、對于實行計算機(jī)會計和電子會計的納稅人來說，由于所有的賬簿都是電子的，沒有實體形式的賬簿，失去了原有的有意義的征稅對象。但是，無論目前采用何種會計核算方法，應(yīng)當(dāng)在年終時將書面會計報表報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，可以考慮實施電子會計的納稅人。納稅義務(wù)人在納稅對象由企業(yè)會計科目變更為會計報表時，應(yīng)當(dāng)在年度會計報表上納稅。結(jié)合目前的納稅方式，資產(chǎn)負(fù)債表可以按照實收資本和資本公積金的比例納稅，其他報表可以按照固定稅率納稅。

三、結(jié)語

簡而言之，印花稅是經(jīng)濟(jì)活動中的一種常見稅。適當(dāng)?shù)墓芾韺⒋蟠鬁p輕企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的活力。針對印花稅存在的問題和管理失誤，應(yīng)著力于提出合理的印花稅規(guī)劃對策，并對企業(yè)的節(jié)稅工作提出建議。