企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

羅蓉

（成都中核高通同位素股份有限公司，四川 樂山 614100）

引言

2019年，國資委將內(nèi)控體系建設(shè)作為中央企業(yè)年度重點(diǎn)工作任務(wù)，對內(nèi)控體系建設(shè)工作提出了“中央企業(yè)、國有企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)上，要在針對性、有效性、完整性上下功夫，使企業(yè)在發(fā)展過程中能夠質(zhì)量更優(yōu)、效益更好”的要求。國有企業(yè)在新時(shí)代發(fā)展戰(zhàn)略體系下，內(nèi)控建設(shè)任務(wù)更加緊迫和繁重。在經(jīng)營管理中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制的內(nèi)部控制，不可或缺。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)做大做強(qiáng)的目標(biāo)，就必須建設(shè)一流的內(nèi)控體系。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制就是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，確保企業(yè)經(jīng)營管理理念得以貫徹實(shí)施，保證企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的有序開展，在單位內(nèi)部采用的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制的一系列方法和措施。

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義和作用

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是生存、發(fā)展和營利，生存是前提，發(fā)展是途徑，營利是目的，這些都需要建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，這些制度是系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制的組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)中，必須建立完善的內(nèi)部控制體系，形成貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的自我約束機(jī)制，才能使企業(yè)走上健康持續(xù)的發(fā)展道路。2008年財(cái)政部等五部委頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，緊接著，2010年又出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了合規(guī)性要求。2019年初，國資委調(diào)研了中央企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理的情況，對中央企業(yè)進(jìn)行了全面摸底，進(jìn)一步推動內(nèi)部控制建設(shè)工作的有效性。因此，建立并逐步完善緊密結(jié)合企業(yè)管理需求又符合國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)法律法規(guī)要求的內(nèi)部控制規(guī)范體系勢在必行。

1、有助于確保會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

內(nèi)部控制可以管控會計(jì)信息處理的全過程，能夠保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況得到真實(shí)反映，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種問題。

2、有助于防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制可以對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，將風(fēng)險(xiǎn)的不利影響控制在可接受的范圍內(nèi)，有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、有助于防范舞弊行為

經(jīng)濟(jì)案件多發(fā)于內(nèi)部控制體系不健全的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱的環(huán)節(jié)，權(quán)力失去了監(jiān)督和控制，則容易滋生違法和犯罪，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。健全完善的內(nèi)控制度有助于對企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，做到不相容崗位相分離，相互監(jiān)督、相互控制，相互制約，從源頭上保障經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行，對所發(fā)生的各類舞弊行為，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正，從而減少和杜絕職務(wù)違法犯罪的發(fā)生。

4、有助于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整

科學(xué)、健全的內(nèi)部控制體系可以有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管和處置等各個環(huán)節(jié)，從而能夠在最大程度上避免內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生減損，并能有效規(guī)避浪費(fèi)、盜取、貪污等情況的出現(xiàn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

5、有助于提升企業(yè)經(jīng)營效率

科學(xué)和有效的內(nèi)部控制體系可以把企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等其他部門結(jié)合在一起，利用業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)和其他各個部門的系統(tǒng)信息，讓各部門更加密切地配合，充分發(fā)揮企業(yè)的整體能動性，從而提升企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，可以制定出一系列的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核辦法，并通過嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，反映出企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作績效，再利用相應(yīng)的獎懲制度，來激發(fā)員工的積極性和潛能，有助于提高工作效率，進(jìn)一步保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要體現(xiàn)就是公司治理結(jié)構(gòu)，它通過管理、監(jiān)督和執(zhí)行的合理配置，實(shí)現(xiàn)良好的治理效果。從國有企業(yè)的角度看，公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)和發(fā)展取得了明顯成效，整體框架不斷完善。但是，也存在一些問題：例如，有些企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了股東會、董事會和監(jiān)事會，但幾乎有兩套領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和一組工作人員。在開展工作時(shí)，不能按照公司治理的要求實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離，無法實(shí)現(xiàn)集體決策、科學(xué)決策、民主決策機(jī)制。此外，作為股份制改革后的國有企業(yè)，國有企業(yè)總經(jīng)理兼任董事會主任、董事長、黨委書記等職務(wù)，其權(quán)力不能得到有效監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮還不夠充分，對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏控制手段，存在著管理漏洞。部分企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制體系，但所建立的內(nèi)部控制體系不實(shí)用，也不夠完善。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上存在著不落地、不嚴(yán)格的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度只是應(yīng)付檢查，并沒有真正的在工作中去執(zhí)行；此外，內(nèi)部控制在執(zhí)行中有局限性，即具有內(nèi)生性，內(nèi)生性就是企業(yè)意志和企業(yè)行為，受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意志的影響，從而使內(nèi)控流于形式，失去效力。

例如，某國企資金支付管理相關(guān)內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失，現(xiàn)有制度中未對資金支付環(huán)節(jié)的管理要求進(jìn)行規(guī)定或明確；在執(zhí)行中存在有制度不依、制度執(zhí)行脫節(jié)、把關(guān)不嚴(yán)格；資金支付環(huán)節(jié)管理完全失控，不相容崗位未分離；資金支付操作中網(wǎng)銀U盾發(fā)起支付和審核為同一人；出納未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；審計(jì)監(jiān)督不到位；會計(jì)出納等崗位長期未輪崗等問題，導(dǎo)致該企業(yè)醫(yī)院發(fā)生收費(fèi)人員挪用收費(fèi)款項(xiàng)等違法情況。

（三）內(nèi)部控制信息化建設(shè)落后

為了建立及時(shí)有效的信息溝通機(jī)制和方法，部分企業(yè)開展了信息化建設(shè)，建立了一系列文件管理體系的信息管理平臺，以滿足企業(yè)日常經(jīng)營的需要，大大提高了工作效率。比如用友財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、集團(tuán)電子公文審批系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）和集團(tuán)公司視頻會議系統(tǒng)等。然而，受各種客觀因素影響，不同公司的信息系統(tǒng)建設(shè)參差不齊，有些企業(yè)的信息系統(tǒng)雖然已上線，但企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有對接，OA管理系統(tǒng)與用友財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也沒有接口。多數(shù)業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)人員將業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的報(bào)表輸入OA系統(tǒng)，進(jìn)行交叉核對時(shí)，也不能保證數(shù)據(jù)的快速、及時(shí)傳輸和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整；審批系統(tǒng)中也未實(shí)現(xiàn)授權(quán)制度自上而下的自動銜接。此外有待提高。

（四）內(nèi)部控制人才隊(duì)伍有待加強(qiáng)

目前，各企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的職責(zé)主體不一，多由財(cái)務(wù)部門牽頭擔(dān)任，內(nèi)控人員由財(cái)務(wù)人員和其他各相關(guān)部門抽調(diào)兼任，臨時(shí)經(jīng)過短期培訓(xùn)就要上崗，使得內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平不高，專業(yè)知識也有欠缺。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)

在實(shí)際工作中，企業(yè)的許多重大經(jīng)濟(jì)案例都涉及到“三重一大”問題，即“重大人事決策、重大人事事項(xiàng)、重大人事任免、大額資金使用”。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)指引應(yīng)明確要求重視任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定和程序，實(shí)行集體決策審批制度，或者聯(lián)簽制度。任何個人和部門不得擅自做出決定和操作，或者擅自改變集體決策意見。這可以有效地避免領(lǐng)導(dǎo)一人決策等不良現(xiàn)象，更重要的是，有利于促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)管理體系的健全。只有不斷完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合實(shí)際工作不斷優(yōu)化內(nèi)部組織設(shè)置，才能更好地管理風(fēng)險(xiǎn)，降低虧損，提高企業(yè)管理能力，為企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中保持健康可持續(xù)的發(fā)展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力

內(nèi)部控制要全面覆蓋，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，應(yīng)加強(qiáng)“事前參與、事中執(zhí)行、事后評價(jià)”的全過程管理。提前主動介入，做好風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的預(yù)警和應(yīng)急預(yù)案；狠抓事中執(zhí)行，內(nèi)控建設(shè)的成果不是用來擺著看和應(yīng)付檢查的，企業(yè)應(yīng)通過優(yōu)化管控模式，實(shí)施執(zhí)行監(jiān)控，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，確保內(nèi)控制度落地；加強(qiáng)事后評價(jià)，做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價(jià)的對接，及時(shí)檢查、分析、修正并不斷總結(jié)，有效管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善信息化系統(tǒng)

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化管理對提高內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要性的認(rèn)識，開展信息化系統(tǒng)的建設(shè)，通過信息化手段加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)過程管理，在實(shí)施內(nèi)控建設(shè)工作中實(shí)現(xiàn)電子化、無紙化管理，規(guī)范實(shí)施程序，過程記錄，確保成果質(zhì)量。

其次，企業(yè)建立一個更加完善和統(tǒng)一的平臺。應(yīng)該將各控制活動要求落實(shí)到信息系統(tǒng)的相應(yīng)控制程序中去。例如，涉及上下級之間信息溝通和授權(quán)審批控制的事項(xiàng)，應(yīng)以信息系統(tǒng)審批流程的形式固化流程，不相容崗位等等也固化至業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)流程中，提高信息流的效率和可控性，使公司盡快從信息功能定位、組織結(jié)構(gòu)、流程、人員四個方面進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和實(shí)施。

再次，增加業(yè)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對接接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、轉(zhuǎn)換和交叉核對，以提高工作效率，確保業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。

最后，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)全員的新制度培訓(xùn)，使工作人員盡快熟悉和掌握新系統(tǒng)。同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)將系統(tǒng)運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給信息技術(shù)部門，信息部門根據(jù)公司的要求及時(shí)整改和完善。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相對開展得較晚，與我們原有的工作處理方式存在著一定的差異，為此企業(yè)應(yīng)有一個培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的過程。內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)管理的所有流程，所有權(quán)責(zé)，清楚如何發(fā)揮它們的作用，如何做到相互制約，如何監(jiān)督，如何高效地運(yùn)用這些權(quán)力，只有在崗位上才能鍛煉好人才，只有在實(shí)踐中才能培養(yǎng)出人才；做內(nèi)控工作的人員應(yīng)當(dāng)具備企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)也可招聘一些管理上有經(jīng)驗(yàn)的人才來從事內(nèi)控工作；同時(shí)，加強(qiáng)與內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行較好單位之間的交流與學(xué)習(xí)，以提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)度的逐漸推進(jìn)，制定健全的內(nèi)控制度是企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中立足的必然選擇。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程和各個環(huán)節(jié)。只有科學(xué)完善的內(nèi)控體系的建設(shè)、執(zhí)行過程中的嚴(yán)格管控和監(jiān)督以及做好事后內(nèi)控檢查、評價(jià)與分析，才能確保企業(yè)健康運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。