談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策

葉夢(mèng)月

（協(xié)鑫集團(tuán)，陜西 西安 710000）

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要管理手段，在企業(yè)管理中愈加得到重視。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，一般通過(guò)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)專業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)組織架構(gòu)中設(shè)立審計(jì)部門(mén)以履行內(nèi)部審計(jì)職能。我國(guó)自2018版《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）發(fā)布以來(lái)，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范。

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

1、有助于客觀真實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

從內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)首先發(fā)揮的是“經(jīng)濟(jì)鑒證”作用，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)效率做出客觀評(píng)價(jià)，肯定成績(jī)、指出問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并尋求改善和提高的途徑。

2、有助于發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督職能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)管理中通過(guò)制度建設(shè)、流程管理等手段建立企業(yè)內(nèi)控體系，對(duì)于內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行層面是否按照既定的程序操作、達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則需通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行驗(yàn)證和監(jiān)督。對(duì)企業(yè)管理、重大投資、重大決策、重大資金起到風(fēng)險(xiǎn)防范作用，同時(shí)，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改善和提升，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

3、有助于為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作提供線索

十八大以來(lái)，黨和國(guó)家堅(jiān)定不移地進(jìn)行反腐敗斗爭(zhēng)，并出臺(tái)了一系列的相關(guān)措施。而在企業(yè)內(nèi)部同樣存在“腐敗”的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部的反舞弊工作也越來(lái)越迫切，并得到各企業(yè)的重視。對(duì)于企業(yè)的反舞弊工作，通常是靠舉報(bào)線索交由監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行調(diào)查確認(rèn)。在實(shí)際工作中，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)亦能發(fā)現(xiàn)舞弊的相關(guān)線索，而內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查驗(yàn)查證，將線索交給監(jiān)察部門(mén)做進(jìn)一步處理更能提高工作效率。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中存在的問(wèn)題

1、審計(jì)計(jì)劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

隨著企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)一步實(shí)施和完善，防范企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)健康發(fā)展的首要措施。但是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的工作需要工作人員具備一定的專業(yè)知識(shí)，并且在對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)各方面均熟悉的情況下，方才能做出全面客觀的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員受其個(gè)人局限性的影響，往往不能從風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮年度的審計(jì)計(jì)劃，常按照往年慣例進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排，未能結(jié)合企業(yè)環(huán)境變化導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目效益低下?，F(xiàn)在企業(yè)發(fā)展面臨來(lái)著內(nèi)外部的不確定風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，這就需要審計(jì)計(jì)劃也隨之應(yīng)變。

2、審計(jì)項(xiàng)目選擇易遭人為因素干擾

因各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)存在差異，部分單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致因領(lǐng)導(dǎo)“好惡”影響審計(jì)計(jì)劃安排。實(shí)際中也存在部分審計(jì)項(xiàng)目可能會(huì)觸及到少數(shù)人的利益而施行受阻，或?qū)徲?jì)部門(mén)擔(dān)心審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法解決，而不進(jìn)行項(xiàng)目安排。此外，受限于審計(jì)資源，也不能完全按照管理需要做出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在問(wèn)題

1、審計(jì)人員存在個(gè)體的素質(zhì)差異

審計(jì)項(xiàng)目選定后，需要審計(jì)人員進(jìn)行具體的實(shí)施，不同單位審計(jì)資源配置不一，多數(shù)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)背景為財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，只有很少一部分涉及計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、法律、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)，這就導(dǎo)致了審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。當(dāng)前審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，這對(duì)審計(jì)人員能力的要求也越來(lái)越高。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)不同審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2、審計(jì)資料缺乏完整性

審計(jì)結(jié)果在一定程度上取決于審計(jì)資料的質(zhì)量，因內(nèi)部審計(jì)受各企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的影響，被審計(jì)單位對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度也有較大差異。部分單位拒不配合審計(jì)部門(mén)要求提供的相關(guān)資料，并以各種理由拖延搪塞，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法獲取充分的審計(jì)資料證據(jù)，不能全面判斷審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀公正性也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

3、審計(jì)方法缺乏適用性

隨著企業(yè)信息化的不斷發(fā)展和財(cái)務(wù)共享的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)方法也在不斷發(fā)生變化，企業(yè)正在通過(guò)各種信息系統(tǒng)來(lái)規(guī)范管理，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和方法已不能完全適應(yīng)新變化下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。因此，面對(duì)不同的被審單位，應(yīng)該考慮其自身的環(huán)境和實(shí)際管理狀況選擇合適的方法，防止在工作中因思維慣性而出現(xiàn)審計(jì)方法不適用于被審單位的現(xiàn)象。

（三）審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中的問(wèn)題

實(shí)際工作中，常常當(dāng)審計(jì)部門(mén)完成各項(xiàng)工作并提出整改建議后，在次年審計(jì)中，同樣的問(wèn)題依然存在。究其原因就是審計(jì)程序沒(méi)有實(shí)現(xiàn)閉環(huán)，未能真正將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)管理中去。原因有如下幾點(diǎn)：

一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的考核制度不科學(xué)。內(nèi)部審計(jì)部的KPI考核指標(biāo)較難確定，部分單位以審計(jì)報(bào)告數(shù)量、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量、挽回?fù)p失等指標(biāo)作為內(nèi)審部門(mén)的考核指標(biāo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告的數(shù)量考核，導(dǎo)致內(nèi)審人員將精力更多投向新報(bào)告，而對(duì)過(guò)往審計(jì)報(bào)告的整改無(wú)暇顧及。對(duì)挽回?fù)p失的考核，使審計(jì)人員為了增加挽回?fù)p失，而故意對(duì)管理中存在的問(wèn)題不予干預(yù)，等損失擴(kuò)大后，再進(jìn)行審計(jì)。

二是審計(jì)部門(mén)未能追蹤出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)根源。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，多數(shù)審計(jì)建議是針對(duì)問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，未能指出是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)層面的問(wèn)題或是執(zhí)行層面的問(wèn)題，只是浮于表面而未深究問(wèn)題的根源。

三是業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏改進(jìn)的動(dòng)力和壓力。面對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審單位更多在找各種客觀理由解釋產(chǎn)生原因，而不去反思管理中存在的主管問(wèn)題。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的片面認(rèn)識(shí)也導(dǎo)致被審單位對(duì)審計(jì)整改意見(jiàn)敷衍了事。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的選擇

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)方向，進(jìn)而形成審計(jì)計(jì)劃，更能夠適應(yīng)企業(yè)的客觀實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)企業(yè)管理的重要手段，最終是為企業(yè)管理服務(wù)，而風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，從屬于企業(yè)管理?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是全面評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并由此確定被審計(jì)單位的審計(jì)方向和重點(diǎn)內(nèi)容，更多地將內(nèi)部審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，經(jīng)過(guò)優(yōu)化配置來(lái)提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。現(xiàn)代國(guó)際社會(huì)也在廣泛地推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這將會(huì)成為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中首先需要解決人的問(wèn)題，提高內(nèi)審人員的綜合能力是關(guān)鍵。在審計(jì)人員配置方面，首先在招聘環(huán)節(jié)優(yōu)化資源配置，需要考慮財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)背景人才。其次對(duì)現(xiàn)有人員加強(qiáng)培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員提升自身專業(yè)素質(zhì)，從而提高審計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)。

審計(jì)部門(mén)需與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通配合，加強(qiáng)人才內(nèi)部流動(dòng)。對(duì)于審計(jì)資源受限的單位，可考慮從業(yè)務(wù)部門(mén)借調(diào)專業(yè)人員配合專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)借調(diào)人員在績(jī)效、晉升方面給予優(yōu)先考慮，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門(mén)人員在審計(jì)工作中發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)。對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)通道發(fā)展亦不局限于審計(jì)部門(mén)內(nèi)部，將優(yōu)秀審計(jì)人員推薦到業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)崗位，在企業(yè)內(nèi)部使人才能夠流動(dòng)起來(lái)，不僅可以提升審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)，也能提升業(yè)務(wù)部門(mén)人員能力。

面對(duì)信息化的迅速發(fā)展，審計(jì)方法方面也要善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)與關(guān)聯(lián)分析。為此在信息系統(tǒng)等應(yīng)用軟件藍(lán)圖設(shè)計(jì)階段，就將審計(jì)的模型、程序提前引入到系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，以便在業(yè)務(wù)過(guò)程中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用，提升審計(jì)工作效率。

此外，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的內(nèi)控環(huán)境，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作具有重要意義，作為單位的領(lǐng)導(dǎo)干部、管理層，更要重視審計(jì)工作，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中能夠從管理角度去考慮審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。同時(shí)，審計(jì)人員要加強(qiáng)審計(jì)工作宣傳，將審計(jì)成果以多種方式呈現(xiàn)，不限于審計(jì)報(bào)告、要情匯報(bào)，線索移交等方式。

（三）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

審計(jì)的目的不僅僅在于檢查財(cái)會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更在于從中發(fā)現(xiàn)管理上的不足和經(jīng)營(yíng)策略上的風(fēng)險(xiǎn)，以便管理者及時(shí)做出有效判斷和措施，故而審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用至關(guān)重要。

首先，對(duì)審計(jì)部門(mén)建立科學(xué)的考核制度。考核要避免設(shè)置不合理的KPI指標(biāo)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和整改跟蹤給予同等的權(quán)重考核，避免審計(jì)人員只重檢查問(wèn)題，不重視整改跟蹤。

其次，要建立審計(jì)整改跟蹤機(jī)制。建立整改跟蹤機(jī)制不僅要求審計(jì)人員重視業(yè)務(wù)整改跟蹤情況，更需要求業(yè)務(wù)部門(mén)重視審計(jì)整改跟蹤，可將審計(jì)整改跟蹤完成率作為業(yè)務(wù)部門(mén)的考核指標(biāo)，將審計(jì)整改結(jié)果與單位負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)掛鉤，避免被審計(jì)單位整改走過(guò)場(chǎng)，未能起到審計(jì)作用。

最后，要加大審計(jì)處罰力度，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)違反企業(yè)紅線的重大問(wèn)題，要追究當(dāng)事人直接責(zé)任及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管理責(zé)任，決不姑息遷就，對(duì)涉及違法行為由監(jiān)察部門(mén)移交司法機(jī)關(guān)處理，發(fā)揮審計(jì)的震懾作用。