加強我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策探討

楊靜怡

（紹興天源會計師事務所有限責任公司，浙江 紹興 312000）

內(nèi)部控制是企業(yè)有效進行經(jīng)營風險控制和順利達成經(jīng)營管理目標而制定的政策與秩序的總和，它由董事、管理層以及基層員工等全員參與和共同實施，從而構成企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，并成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志之一。

一、中小民營企業(yè)實行內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

中小民營經(jīng)濟是推動社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，也是推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和建設我國現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重要主體。在大幅推進供給側結構性改革的背景下，我國中小民營企業(yè)面臨著良好的發(fā)展機遇，可以預見今后一段時間將迎來新一個高速發(fā)展期。與此同時，處于錯綜復雜的國內(nèi)國際環(huán)境中，我國中小民營企業(yè)也面臨著市場風險、財務風險、運營風險等諸多內(nèi)外部風險。而實際上，由于無法確保職權分離等很難克服的制約因素，我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度仍不夠完善，導致企業(yè)會計信息質(zhì)量偏低、會計處理隨意性較大等問題普遍存在，從而引起相當部分中小民營企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營效率較低、風險承擔過多等現(xiàn)象，成為其可持續(xù)發(fā)展的嚴重制約。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善和切實執(zhí)行，既是企業(yè)繼續(xù)再生產(chǎn)的基本保證，也是企業(yè)競爭力提升和可持續(xù)發(fā)展的必要保障，對于防范中小民營企業(yè)風險和提高企業(yè)運營管理能力具有極為重要的作用。因此，加強中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，對促進我國民營中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

二、我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識偏淡薄，內(nèi)部控制目標不明確

盡管處于初創(chuàng)期的中小民營企業(yè)管理者大多具有開拓創(chuàng)新精神，但即使企業(yè)領導層認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，由于內(nèi)部控制制度的真正建立需要企業(yè)付出諸多人力、財力和物力，導致不少中小民營企業(yè)對內(nèi)部控制制度建設力不從心。這一方面體現(xiàn)在受到企業(yè)規(guī)模和業(yè)務性質(zhì)等因素限制，不少中小民營企業(yè)內(nèi)部控制意識偏淡薄。特別是相當數(shù)量的中小民營企業(yè)對自身內(nèi)控要求偏低，甚至不少中層領導對內(nèi)部控制約束自身行為持消極抵制態(tài)度。另一方面還表現(xiàn)為內(nèi)部控制目標不明確，部分內(nèi)部控制制度制定之后束之高閣，起不到真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督的作用。此外，中小民營企業(yè)家族式管理色彩偏重，部分經(jīng)營決策權由家族內(nèi)部控制，無法形成真正的法人治理結構，也是內(nèi)部控制意識偏淡薄和內(nèi)部控制目標不明確的重要原因之一。

（二）企業(yè)財務管理體系薄弱，內(nèi)部控制制度趨虛化

企業(yè)業(yè)務流程欠規(guī)范，內(nèi)部控制制度趨虛化是我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題之一。目前不少中小民營企業(yè)仍然缺失科學完整的財務管理制度，業(yè)務流程也就相應地存在碎片化和系統(tǒng)性不強的問題，這主要表現(xiàn)在以下四個方面：其一是不少中小民營企業(yè)采購和入庫等環(huán)節(jié)監(jiān)督失效，存在入庫隨機、出庫隨意等財務流程操作真空現(xiàn)象。其二是資金調(diào)動和付款流程仍欠規(guī)范，部分資金調(diào)配完全依賴企業(yè)領導個人決定，導致部分企業(yè)財務規(guī)定形同虛設。其三是部分中小民營企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)權不清，在企業(yè)內(nèi)家族勢力及與其有關聯(lián)的人員控制下，極易導致內(nèi)部控制制度趨虛化的不良結果。此外，相當多的中小民營企業(yè)沒有將企業(yè)會計上升到管理的高度，忽視財務管理體系和內(nèi)控制度重要作用?？傊捎谄髽I(yè)財務管理體系薄弱，再加上內(nèi)部控制制度不能覆蓋企業(yè)全面業(yè)務流程，從而導致內(nèi)部控制可操作性過低，這樣更加傾向于采取事后控制策略，極易引起企業(yè)經(jīng)營風險和隱患。

（三）企業(yè)崗位設置不科學，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度偏弱

由于民營企業(yè)所具有的“民間私人享受投資收益、民間私人承擔經(jīng)營風險”特性所決定，不少中小民營企業(yè)為壓縮企業(yè)經(jīng)營成本等目的，片面采取壓縮企業(yè)崗位數(shù)量的做法。特別是在企業(yè)成立之初，由于其面臨業(yè)務存在小而散的特征，中小民營企業(yè)內(nèi)部一人身兼數(shù)職的人情化管理模式，甚至不相容崗位由一人兼任的“任人唯親”現(xiàn)象普遍存在。崗位設置不科學、崗位職責不明確，再加上與企業(yè)主有千絲萬縷關系人員的負面參與，必然帶來內(nèi)控制度執(zhí)行力度偏弱的局面。不少中小民營企業(yè)雖然名義上提倡加強內(nèi)控，但實際工作中任憑經(jīng)驗和慣例處理致使內(nèi)控執(zhí)行流于形式。再加上部分中小民營企業(yè)沒有建立關于內(nèi)部控制制度執(zhí)行的獎懲機制，各個崗位和職級之間協(xié)調(diào)有余而監(jiān)督不足，從而致使會計信息失真等嚴重問題。

（四）企業(yè)預算管理水平偏低，上下級信息溝通仍欠順暢

包含預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)建立的預算管理制度是中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，對于提高資金使用效率和促使經(jīng)營活動透明化具有重要調(diào)節(jié)作用。但在現(xiàn)實中，中小民營企業(yè)普遍存在企業(yè)預算管理水平偏低問題，導致企業(yè)很難對內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施效果進行合理評估。此外，部分中小民營企業(yè)還沒有開發(fā)出適合自身發(fā)展的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)所有權和經(jīng)營權高度集中等因素導致會計信息處理系統(tǒng)失真現(xiàn)象。上下級信息溝通仍欠順暢，企業(yè)信息溝通渠道單一導致信息傳遞緩慢，因而對企業(yè)經(jīng)營靈活性存在一定程度的制約。由于企業(yè)預算管理水平偏低，給部分中小企業(yè)領導提供了亂攤成本、設置賬外賬等有害空間，不僅導致企業(yè)內(nèi)部互相猜忌和部門主義，而且極易影響企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

三、加強我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）改善企業(yè)治理結構，加強企業(yè)財務管理體系建設

改善企業(yè)治理結構，加強企業(yè)財務管理體系建設，是加強中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的重要依托。我國中小民營企業(yè)具有規(guī)模小、轉(zhuǎn)型快等獨特優(yōu)勢，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和深化，家長制的企業(yè)管理方式必將很難適應長遠發(fā)展要求。這就要求我國中小民營企業(yè)加大轉(zhuǎn)型力度，在改善企業(yè)治理結構的基礎上，建立科學完整的財務管理制度，并加強企業(yè)財務管理體系建設。這不僅要完善采購和入庫等環(huán)節(jié)監(jiān)督機制，規(guī)范資金調(diào)動和付款流程，而且要將企業(yè)會計上升到管理的高度，真正發(fā)揮財務管理體系和內(nèi)控制度的重要作用。此外，應該提高中小企業(yè)財務管理人員的業(yè)務水平和責任意識，以會計崗位強制輪換制度為依托，建立適應企業(yè)自身發(fā)展的科學合理的財務管理體系。

（二）加強內(nèi)部控制系統(tǒng)性和可操作性，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

加強內(nèi)部控制系統(tǒng)性和可操作性，防止內(nèi)控流于形式，是加強中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵舉措。內(nèi)部控制制度主要包含實物資產(chǎn)控制、貨幣資金控制、對外投資控制等主要控制環(huán)節(jié)。首先，應該在企業(yè)內(nèi)明確涵蓋合同審批、資金使用、原料采購等所有業(yè)務的內(nèi)部審批流程的基礎上，建立適合自身發(fā)展階段的內(nèi)部控制體系，并確保內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和前瞻性，以及設定與之相配套的執(zhí)行程序和行為規(guī)范。與此同時，應為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好有效的內(nèi)部運行環(huán)境，采取有效措施確保內(nèi)部控制制度的可操作性和執(zhí)行性。這里不僅要提高全體員工對內(nèi)部控制制度運行的正確認知和支持力度，而且要依托企業(yè)文化創(chuàng)建和企業(yè)凝聚力打造為主要抓手，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行力。

（三）建立健全預算管理制度，發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能

建立健全預算管理制度，加大內(nèi)控制度執(zhí)行力度，是加強中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的有效支撐。首先，應進一步完善預算管理體系，做好預算管理細化和企業(yè)規(guī)劃資源利用和調(diào)配工作，從而提升企業(yè)運營效率服務。其次，建立內(nèi)部審計機構，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能和作用。這里要充分結合自身發(fā)展階段、資源稟賦以及自身結構特點，并明確內(nèi)部審計機構的職權范圍和重點審查對象，從而為內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮提供切實支持。主要負責內(nèi)部監(jiān)察和核查審計的內(nèi)部審計是落實內(nèi)部控制的緊要環(huán)節(jié)，應充分保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，促進中小民營企業(yè)內(nèi)部控制水平不斷提高。

（四）加強企業(yè)信息系統(tǒng)建設，同時推行全面風險管理

加強企業(yè)信息系統(tǒng)建設，同時推行全面風險管理，是加強中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的有力保障。首先，應建立以財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)為主體的信息溝通體系，前者包括會計憑證、成本核算等核心會計及財務信息，后者包括企業(yè)內(nèi)外部動態(tài)等非財務信息。其次，中小民營企業(yè)還應培養(yǎng)有效的風險識別、規(guī)避、預防和控制能力。與此同時，企業(yè)戰(zhàn)略制定者能夠充分考慮企業(yè)發(fā)展目標基礎上建立風險評估和管理體系。隨著內(nèi)部控制制度的健全和信息系統(tǒng)建設的完善，我國中小民營企業(yè)規(guī)避和抵御企業(yè)經(jīng)營外部和自身風險的能力也會不斷提升。