在建工程項目會計核算的探討

傅羽先

（金華市金義綜合保稅區(qū)建設(shè)發(fā)展有限公司，浙江 金華 321036）

在建工程（英文：construction work in process），指企業(yè)資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其他工程隊或單位承包建造的工程。由于在建工程核算的廣泛性和復(fù)雜性，以及企業(yè)自身工程管理和會計核算不夠規(guī)范等原因，往往造成核算失真，不能很好地反映企業(yè)建設(shè)項目的財務(wù)信息，影響了企業(yè)的資產(chǎn)狀況和利潤情況。因此研究和探討在建工程項目會計核算中存在的問題，并提出改進意見，對現(xiàn)實會計核算具有重要的意義。

一、在建工程項目在會計核算中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號-工程項目》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項目各項管理制度，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價等環(huán)節(jié)的工作流程。但實際企業(yè)未制定具體的管理辦法，未按工程分管人員細化崗位職責(zé)，無具體的細節(jié)流程，導(dǎo)致工程部、資產(chǎn)部等與財務(wù)部不能銜接，財務(wù)部人員掌握不了工程進度情況，無法準(zhǔn)確核算建設(shè)項目成本。

（二）資金管理不到位

由于建設(shè)項目投資大，一般都要上億甚至幾十億的投入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可研報告的投資額籌集資金。但前期企業(yè)往往只能籌到一部分資金，等工程造了一部分后，才發(fā)現(xiàn)資金已使用完，后期已無可使用資金，等此時再想辦法融資，使企業(yè)增加融資成本，增加企業(yè)負擔(dān)。而建設(shè)項目資金一般都會有專項資金和自有資金組成，企業(yè)使用如無計劃，各種支出不進行劃分來源使用，造成建設(shè)項目成本不準(zhǔn)確，給后期轉(zhuǎn)固造成一系列的麻煩。

（三）工程竣工結(jié)算辦理不及時

由于企業(yè)自身管理上的缺陷或工程資料缺失等原因，一些工程項目明明已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但因未辦理竣工結(jié)算，一直賬掛在建工程科目，不予結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。而平時財務(wù)人員核算在建工程科目時只根據(jù)實際支付的工程款和取得的發(fā)票情況確認，無法根據(jù)工程實際完工進度確認，導(dǎo)致在建工程決算確認不及時，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則，出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)和賬外負債，無法真實完事反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。

（四）借款利息計入不準(zhǔn)確

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。固然在建設(shè)期間發(fā)生的計入在建工程科目，但因企業(yè)缺少籌劃，開始資金有可能就未劃分清楚，導(dǎo)致后期統(tǒng)計項目資本化金額時，同時因為結(jié)算滯后，導(dǎo)致建設(shè)項目已經(jīng)在使用，而利息費用發(fā)生還是計入在建工程科目，這樣導(dǎo)致在建工程的成本虛增，不能真實反映整個項目的投資成本。如果企業(yè)同時開工多個項目，資金不分項目使用，加上平時不登記備查簿，后期整理利息費用將花費大量時間，給企業(yè)造成了浪費，不利于建設(shè)項目的核算。

（五）竣工決算辦理不及時

由于工程結(jié)算的不及時，工程資料的不齊全，加之有些企業(yè)配置的人員不足，一直不辦理竣工決算審計。導(dǎo)致在建工程項目不能結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，企業(yè)只能按暫估價結(jié)轉(zhuǎn)，計提折舊，造成利潤不真實，存在虛增利潤現(xiàn)象。

二、解決在建工程項目核算問題的對策

（一）完善在建工程的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)完善建設(shè)工程的管理體系，在建設(shè)期間，合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)，從工程項目的立項、可研、預(yù)算、招投標(biāo)、物資采購、建設(shè)管理、工程結(jié)算、竣工驗收等全過程環(huán)節(jié)，實行流程化管理和信息化管理，財務(wù)部應(yīng)積極與其他部門做好銜接，主動參與到工程項目的各個環(huán)節(jié)中，對在建工程實行動態(tài)監(jiān)督，從而及時全面地獲取核算信息。

（二）細化核算科目

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在“在建工程”科目下設(shè)置二級明細科目“建筑工程”“在安裝設(shè)備”“安裝工程”“待攤支出”等，再根據(jù)具體的工程內(nèi)容設(shè)置三級到五級明細會計科目。針對同時開工的多個項目，且施工方為同一家，應(yīng)根據(jù)預(yù)算項目增設(shè)項目核算，根據(jù)每期支付的工程進度款審核匯總表入賬。

（三）加強資金管理

建設(shè)項目由于投資大，資金量需求也大。很多國有企業(yè)雖然政府會注入一定資金，但還是不能滿足建設(shè)項目的投入，因此企業(yè)在可研階段就要籌劃好資金來源，做好融資方案，保證項目資金的需求。如遇融資政策的變化，企業(yè)要做好。其次，工程部人員應(yīng)根據(jù)工程的合同和進度情況定期編制資金預(yù)算，預(yù)算文件要經(jīng)審核后才能執(zhí)行。財務(wù)部根據(jù)資金預(yù)算，逐期向銀行申請下放貸款。然后，財務(wù)部對據(jù)實結(jié)算的工程項目在由項目主管人員、監(jiān)理人員及工程造價人員簽署支付證書，確認工程造價、已完工程量，按合同約定及工程進度支付本期工程款。

（四）及時進行工程竣工結(jié)算

在建工程項目竣工后，首先建設(shè)單位應(yīng)及時簽復(fù)確認無價材料、工程變更簽證及工程有關(guān)會議紀要、圖紙會審紀要等資料，根據(jù)《建設(shè)工程施工合同(示范文本)》，工程竣工驗收報告經(jīng)建設(shè)單位認可后28天內(nèi)，施工方向建設(shè)單位遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，雙方按照協(xié)議書約定的合同價款及專用條款約定的合同價調(diào)整內(nèi)容，進行工程竣工結(jié)算。其次結(jié)算資料經(jīng)建設(shè)單位審核，確認無誤后，轉(zhuǎn)送具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行工程結(jié)算審計。然后，建設(shè)單位工程人員對結(jié)算審核單位出具的工程結(jié)算報告進行復(fù)核，無誤后由建設(shè)單位、施工方和結(jié)算審核單位三方簽章認可。最后將結(jié)算審核報告轉(zhuǎn)交財務(wù)部作為工程支出核算及支付工程款的依據(jù)。

（五）嚴格執(zhí)行在建工程的借款利息處理

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。因此企業(yè)需要合理歸集每個工程項目的借款費用，特別是多個項目簽訂的同一施工合同，因此企業(yè)首先要登記好合同臺賬，反映已付工程款的金額、時間，付款步驟等。其次企業(yè)應(yīng)根據(jù)支付的利息費用，減去未使用的借款本金利息，差額按每個工程項目的金額計算利息，準(zhǔn)確計入。

（六）及時辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)

根據(jù)規(guī)定企業(yè)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該按期辦理竣工決算，在建設(shè)項目竣工決算后，及時辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)。對于裝修發(fā)生的全部費用包含在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，對于第二次及以后裝修的費用，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長期待攤費用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。同時針對國家規(guī)定需要進行強制檢驗的固定資產(chǎn)，例如配電設(shè)備、電梯設(shè)備等，必須取得安全檢驗合格報告。

（七）不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)人員雖然掌握了較強的專業(yè)知識技能，但是在建工程核算不僅需要一定的專業(yè)知識，更需要一些基建及工程造價等專業(yè)知識，因此企業(yè)需要為會計核算人員提供學(xué)習(xí)的平臺，可以不定期組織財務(wù)人員參加必要的知識培訓(xùn)，也可以邀請一些懂行的專家到企業(yè)開展主題講座，使財務(wù)人員能在在建工程核算工作中妥善地處理各項疑難問題，有效的提升核算質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總之，在建工程項目的會計核算是企業(yè)會計核算工作的重要內(nèi)容，因此企業(yè)要從工程項目立項到資產(chǎn)交付的每一個環(huán)節(jié)，都要制定完善的管理辦法和操作流程，通過信息化手段實現(xiàn)工程項目全過程信息化管理，從而保證在建工程項目的會計核算準(zhǔn)確性和完整性，反映企業(yè)資產(chǎn)的真實性，維護相關(guān)利益者的權(quán)益。