互聯(lián)網(wǎng)+背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃的新思路

王玉玨

（杭州大馳稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，浙江 杭州 310000）

一、互聯(lián)網(wǎng)+對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的益處

提升工作效率：在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，信息系統(tǒng)應(yīng)用的相互鏈接，使得原有的信息化處理升級為人工智能處理，特別是在SAP等核算軟件沖擊原有的財務(wù)軟件市場后，智能化處理系統(tǒng)開始了迅速的發(fā)展。常規(guī)性業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠獨立轉(zhuǎn)化為財務(wù)憑證入賬，收款操作完成后自動生成銀行和現(xiàn)金日記賬，甚至在業(yè)務(wù)收款完成后能夠直接對接到稅務(wù)系統(tǒng)開具發(fā)票，大大降低了核算業(yè)務(wù)量，在保障質(zhì)量的基礎(chǔ)上提升了核算效率。

降低稅務(wù)成本：企業(yè)在內(nèi)部各部門之間建設(shè)出信息化的共享平臺后，財務(wù)部門能夠?qū)⒇攧?wù)憑證對應(yīng)的經(jīng)濟事項進行分類管理，便于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉稅信息的采集和分析，能夠最大化的依據(jù)財務(wù)專業(yè)判斷對涉稅事項進行綜合考量，降低稅務(wù)風(fēng)險。

便于稅務(wù)籌劃：互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，稅務(wù)籌劃部門能夠通過信息化平臺對業(yè)務(wù)部門工作計劃進行歸納，對預(yù)期稅負進行預(yù)測，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營過程中進項稅發(fā)票的獲取能力，對實際稅負做出預(yù)測，并報備管理部門，通過合理調(diào)配交易時點、集團內(nèi)調(diào)撥銷售等形式做出稅務(wù)籌劃措施。

互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)成為當(dāng)前環(huán)境下稅務(wù)籌劃工作的主流趨勢，在成本角度來看，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化、稅務(wù)數(shù)據(jù)的報送等均能夠按時完成，降低人力資源成本，并且減少因循環(huán)往復(fù)的人工報送而產(chǎn)生的其他雜費。另外，在風(fēng)險范疇考慮，信息化系統(tǒng)依據(jù)邏輯公式所獲取的稅務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的環(huán)境下，是能夠彌補人工環(huán)境下的操作誤差的，也就降低了漏報、錯報稅務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

二、互聯(lián)網(wǎng)+背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃遇到的主要問題

互聯(lián)網(wǎng)+是基于大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上建設(shè)的，在互聯(lián)網(wǎng)+的環(huán)境中，能夠?qū)Χ惙?、政府政策法?guī)、地方性規(guī)章等進行深入了解，并將相關(guān)法規(guī)以程序公式形式錄入至人工智能系統(tǒng)中，使之服務(wù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是在操作過程中，因為人工智能系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理極為客觀而忽視了主觀能動作用在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值，加之程序編寫人員對政策理解缺乏財務(wù)視角分析，人工智能系統(tǒng)的數(shù)據(jù)化處理模塊會在政策出臺后難以短時間融入至人工智能系統(tǒng)中，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)以下問題：

（一）經(jīng)營模式的多樣化對稅收籌劃依據(jù)產(chǎn)生挑戰(zhàn)

在經(jīng)濟新常態(tài)的環(huán)境下，市場經(jīng)濟細分趨于完善，各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，導(dǎo)致在稅務(wù)核算視角下，對某些經(jīng)濟事項的涉稅問題難以做出有效判斷，以汽車維修混合銷售為例，我國稅法要求混合銷售為不同稅率下的經(jīng)濟事項混合在一起難以區(qū)分，按高稅率計稅，但是在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，維修服務(wù)是能夠細分出商品成本和工時成本的，如何計稅成為問題，單項計稅怕產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，混合銷售稅務(wù)壓力過高，此類問題在互聯(lián)網(wǎng)+大環(huán)境下逐漸增多，企業(yè)為避免稅務(wù)風(fēng)險多選擇以混合銷售方式計稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負壓力增加。

（二）稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)對稅收籌劃質(zhì)量產(chǎn)生挑戰(zhàn)

稅務(wù)籌劃工作是通過對可控經(jīng)濟事項的調(diào)整，達到穩(wěn)定稅負，降低稅務(wù)壓力和稅務(wù)成本的管理目的的管理方法，在傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工作中，對經(jīng)濟事項的預(yù)測和對既有數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析是稅務(wù)籌劃工作的重點，通過對已掌握數(shù)據(jù)的分析做出判斷，并依據(jù)了解的政策對納稅信息進行調(diào)整，以此來降低稅務(wù)風(fēng)險并穩(wěn)定稅負。但是在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作對相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的要求更為嚴苛，首先要滿足傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃工作中的原有職能，穩(wěn)定稅負、降低稅務(wù)風(fēng)險，其次要利用互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境，對企業(yè)所涉及稅務(wù)政策做出充分解讀，最大化的享受政府的政策紅利，不僅追求低稅負，更在降低稅務(wù)風(fēng)險。

稅務(wù)籌劃工作本身就是管理的灰色地帶，其管理價值一直備受爭議，良好的稅務(wù)籌劃工作確實能夠給企業(yè)帶來一定的管理效益，但是一旦管理措施失當(dāng)將會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險，除高額的稅款滯納金外，企業(yè)的稅務(wù)評級等均會受到影響，進一步影響企業(yè)在融資等方面的能力，誘發(fā)資金風(fēng)險。

（三）稅收征管的智能化對稅收籌劃空間產(chǎn)生挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的納稅籌劃工作的重點在于對已經(jīng)成就的涉稅事項進行統(tǒng)計，并在事后做出適當(dāng)?shù)膹浹a或者稅負的轉(zhuǎn)嫁，在此操作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理人員的工作重點在于對通過對既有涉稅事項的分析，有針對性地做出調(diào)整或報備，盡可能將已經(jīng)發(fā)生的事項稅負降低，同時降低稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)籌劃的事中控制較難實現(xiàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，首先稅務(wù)機關(guān)的涉稅信息統(tǒng)計更為完善，特別是在金稅系統(tǒng)通過商品和服務(wù)碼形式進行補充，對企業(yè)進銷存及其他涉稅事項做數(shù)據(jù)分析后，對于企業(yè)而言必須要重視發(fā)票開具環(huán)節(jié)的準確性，防范企業(yè)多次誤操作導(dǎo)致稅收征管系統(tǒng)報警而應(yīng)對不必要的稅務(wù)稽查活動。在此環(huán)境中，企業(yè)的納稅籌劃工作必須做到事前準備、事中控制，而盡量減少事后彌補，企業(yè)每一涉稅項目均會在稅務(wù)征管系統(tǒng)留下痕跡，企業(yè)在一個納稅周期內(nèi)不斷的開具和沖銷發(fā)票，或?qū)Υ蠼痤~的銷售發(fā)票在月末紅沖，均會引起稅收征管系統(tǒng)的報警，在稅務(wù)機關(guān)審計時資金流、合同流均滿足收入確認條件，但卻與稅流不符，必然會導(dǎo)致企業(yè)支付滯納金等不必要的稅務(wù)成本。

三、互聯(lián)網(wǎng)+時代稅收籌劃的創(chuàng)新

企業(yè)的稅收籌劃工作是歸屬財務(wù)管理范疇的，細化而言是歸類于管理會計職能內(nèi)的系統(tǒng)性稅務(wù)管理工作，需要企業(yè)基于長期戰(zhàn)略目標和短期戰(zhàn)略部署中做平衡管理，穩(wěn)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅負。在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，涉稅事項的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠借助人工智能系統(tǒng)進行歸集和分類，實現(xiàn)稅務(wù)信息由信息化處理到云計算分析的轉(zhuǎn)型，但是互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下的稅務(wù)籌劃工作處于起步階段，所以企業(yè)要通過互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下的稅務(wù)籌劃工作增強自身競爭力，必須要基于自身實際情況做出創(chuàng)新。

（一）納稅籌劃基礎(chǔ)-稅務(wù)管理互聯(lián)網(wǎng)+和大數(shù)據(jù)化

一是制度和體系建設(shè)，在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，稅務(wù)籌劃工作機制必須進行調(diào)整甚至是重置。首先在系統(tǒng)管理中，具備實力的企業(yè)可以建設(shè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，通過對橫向同類企業(yè)實際稅負率等信息和縱向本企業(yè)不同期間涉稅事項實際稅負率等信息的對比，建設(shè)稅負預(yù)測模型，通過劃分業(yè)務(wù)部門、行政后勤部門和管理職能部門不同模塊來對稅負進行分解，強化稅務(wù)信息分析能力。

二是人員，互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，稅務(wù)籌劃工作確實能夠基于大數(shù)據(jù)環(huán)境和人工智能系統(tǒng)來實現(xiàn)對稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計匯總和分析，雖然能夠彌補人工數(shù)據(jù)匯總和處理過程中存在的失誤導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真會因主觀情感、專業(yè)素養(yǎng)等限制導(dǎo)致的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析風(fēng)險，但是并不能取代人工處理模式中經(jīng)驗和溝通的價值。在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，綜合性人才的價值更為明顯，如何通過有效的溝通和依據(jù)經(jīng)驗對數(shù)據(jù)漏洞進行彌補，合理規(guī)劃收入?yún)^(qū)間、調(diào)整采購訂單時間來穩(wěn)定稅負、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險等必須通過人員的專業(yè)判斷來實現(xiàn)。

（二）將政策法規(guī)納入人工智能系統(tǒng)中

互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，人工智能應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的案例越來越多，在人工智能系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)要引進人工智能系統(tǒng)時需要對自身生產(chǎn)經(jīng)營行為所涉及的稅務(wù)事項做出全面深入的研究，在人工智能系統(tǒng)的開發(fā)和改善環(huán)節(jié)對相關(guān)稅法準確編制成為程序公式，特別是對稅法中對企業(yè)經(jīng)營是相中的有利因素和不利因素進行區(qū)分，在生產(chǎn)經(jīng)營活動進行前能夠通過人工智能系統(tǒng)提示來規(guī)避高額稅負。

以單位轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)或地上建筑物的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來說，如果企業(yè)出于生產(chǎn)經(jīng)營需要要對國有土地使用權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，必須就增值額繳納土地增值稅，并且依據(jù)4級稅率，如果企業(yè)國有土地使用權(quán)在賬面的凈值較低，經(jīng)過市場沉淀該權(quán)益的銷售價格走升，則企業(yè)必須要交納高額的土地增值稅，如果企業(yè)能夠通過投資、聯(lián)營方式轉(zhuǎn)讓，依據(jù)我國稅法則緩征增值稅，在此期間節(jié)省的資金成本即為稅務(wù)籌劃工作的業(yè)績，如果進一步將國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)，則可以免征增值稅，如此一項稅籌工作即可影響到企業(yè)整年的盈利情況。

（三）稅收籌劃方案的建立、決策與實施

稅收籌劃工作在模塊劃分中可以分為籌資、投資和運營三個稅務(wù)籌劃模塊，所以在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃工作也要劃分為三個模塊進行管理。首先企業(yè)要對信息資源以資源池形式進行收集，通過智能終端和服務(wù)器對所手機數(shù)據(jù)分類為籌資、投資、供銷網(wǎng)絡(luò)等信息進行分別存儲，進一步到數(shù)據(jù)中心針對劃分后的數(shù)據(jù)進行再處理，將信息整合后整理為數(shù)據(jù)形式報送的服務(wù)管理層級，稅務(wù)籌劃服務(wù)層對籌資、投資及運營數(shù)據(jù)信息進行管理，特別在涉稅事項中針對預(yù)期工作模式得稅負情況進行分析，并制定一種或多種能夠節(jié)稅或避免稅務(wù)風(fēng)險的備選方案后報管理層決策使用。

以籌資模塊為例，我國企業(yè)的融資方式能夠以外部融資和內(nèi)部融資兩種方式進行區(qū)分，融資模式分為權(quán)益性工具融資和債權(quán)融資兩種，依據(jù)我國當(dāng)前的所得稅法規(guī)定，不同的融資主體選擇不同的融資模式在稅務(wù)上的定義是不一致的，稅務(wù)籌劃工作在服務(wù)層級的價值就在于分別就不同情形下企業(yè)融資活動的實際稅負進行分析，并提交管理人員決策使用。

假定在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，全額控股子公司的注冊資本為500萬，在以往年度母公司已經(jīng)向子公司甲以債權(quán)形式注入資金800萬，此次因子公司發(fā)展需要需融資500萬，子公司請求母公司繼續(xù)以債權(quán)形式撥款500萬元，相關(guān)發(fā)展需求在報送管理層做決策前會流動到服務(wù)層做復(fù)核并制定備選方案。依據(jù)我國現(xiàn)行所得稅法要求，關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和股權(quán)型投資比例在2：1以內(nèi)的利息費用可以在所得稅匯算之前扣除，所以如果母公司按照子公司需求給予撥款，則會在稅負角度負擔(dān)300萬的利息費用在所得稅環(huán)節(jié)調(diào)增的稅負，以年利率7%計算，則需要承擔(dān)52500元所得稅費用。加之母公司在獲取流動資金進行融資時的資金成本，綜合之下的子公司在向母公司融資的相關(guān)成本會高于外部融資成本。

（四）互聯(lián)網(wǎng)+背景下企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)

互聯(lián)網(wǎng)+下的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作不再是稅務(wù)籌劃工作的重點工作，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員能夠?qū)⒊渥愕鼐Ψ旁跀?shù)據(jù)價值的開發(fā)工作中，在相同經(jīng)濟事項的處理模式中分別就稅負及稅務(wù)風(fēng)險進行分別列式以供管理者決策使用。當(dāng)前環(huán)境下，雖然大數(shù)據(jù)系統(tǒng)已經(jīng)應(yīng)用到稅務(wù)籌劃工作中，但是因為人才的缺失導(dǎo)致大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)統(tǒng)計價值僅有部分功能得到利用。在當(dāng)前的運營環(huán)境中，稅務(wù)籌劃工作是必須要在過程中精進的，企業(yè)集團要強化稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，一方面可以在外部引進綜合性人才，另一方面可以通過對云計算訓(xùn)練模式的應(yīng)用來對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計、主管及相關(guān)管理人員實訓(xùn)，通過在云計算內(nèi)模擬經(jīng)濟事項來鍛煉相關(guān)人員的數(shù)據(jù)判斷能力和數(shù)據(jù)提取分析能力，提升互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量和效率。