現(xiàn)行政府會計制度缺陷及應對方式之研究

高偉

（山西省農(nóng)業(yè)科學院作物科學研究所，山西 太原 710077）

政府會計擔負著為國家宏觀經(jīng)濟管理、政府財政管理提供會計信息的重要職責，在市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生翻天覆地變化的今天，隨著政府職能的完善、收支分類科目的改變以及績效評價制度的完善建設等，都對能夠反映出政府經(jīng)濟活動的政府會計信息提出更高標準的要求，這也促使現(xiàn)行政府會計制度存在的缺陷顯露出來，需要我們積極予以應對、推動政府會計改革。

一、現(xiàn)行政府會計制度缺陷芻議

（一）核算范圍較窄的缺陷

我國現(xiàn)行政府會計的核算對象一直以來都是集中在財政性預算資金運動和單位預算資金運動上，對造成這一現(xiàn)狀的原因分析來看，是由于我國政府會計體系構(gòu)建于計劃經(jīng)濟時期，而在那一階段，政府資金管理的主要重任便是預算資金的分配，雖說是有利于強化預算管理工作，但在對政府資金活動與結(jié)果的反映上卻存在一定限制[1]。像是在財政總政府會計當中，沒有對每一年財政預算支出新發(fā)生的政府固定資產(chǎn)以及往年累計的固定資產(chǎn)進行完整體現(xiàn)，行政事業(yè)單位會計僅強調(diào)對自身固定資產(chǎn)原始價值的核算，忽略了折舊、固定資產(chǎn)凈值內(nèi)容的記錄。再像是很多政府債務例如國債轉(zhuǎn)貸資金、外國政府貸款等，受到現(xiàn)行總預算會計收付實現(xiàn)制記賬基礎的限制，因而未對其進行核算、反映。以上問題雖然在計劃經(jīng)濟時期被忽略掉，但發(fā)展至當前的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，隨著財稅體制的深入改革，這些問題也隨之浮出水面。因為和計劃經(jīng)濟時期相比，當前階段政府想要進行高效、全面的管理，不僅僅要囊括大量的財務信息，而且還有義務向社會大眾展示這些信息，擔負起財務受托職責?？偟膩碚f，政府所擔負有財務受托責任的諸多業(yè)務都要被囊括在核算范圍之內(nèi)，而不僅是限定于和預算資金相關(guān)的業(yè)務內(nèi)容。

（二）記賬基礎缺陷

現(xiàn)行政府會計制度當中，記賬基礎還是以收付實現(xiàn)制為主，另外涉及到的一些特殊業(yè)務才使用權(quán)責發(fā)生制。顯而易見，受到收付實現(xiàn)制記賬基礎的限制，很多地方政府拖欠工資、由政府擔保形成的債務等這些隱性債務都未在政府會計中有完整、全面的核算，存在較大的財政風險。同時，以收付實現(xiàn)制為主的記賬基礎不能全面、持續(xù)地反映出政府資產(chǎn)狀況，無法做到對政府資金利用效果的分析、無法精準反映政府服務的成本與效率[2]。以該基礎所編訂的財務報表，更是不能很全面地反映出受托責任?？偟膩砜?，以收付實現(xiàn)制為主的記賬基礎不僅給政府績效評價工作的開展帶來阻礙，而且也不利于規(guī)避財政風險。

（三）條塊分割制度規(guī)范模式的缺陷

我國政府會計規(guī)范體系中主要囊括的三個制度有相對獨立性，財政總預算會計制度、行政單位會計制度以及事業(yè)單位會計制度這三個制度因為對各自交易都是使用不同的會計科目進行核算，財務報告體系也各有不同，導致政府會計想要提供各周期階段的完整信息都借不上力，直接造成政府財務信息分裂肢解的局面，當財政資金撥款后流入各個行政事業(yè)單位，也就意味著財政部門失去了對財政資金使用的控制，帶來的結(jié)果必然是增加財政風險?？梢姡@種條塊分割的政府會計制度不具適應性與靈活性，根本無法適應環(huán)境的變化，積極改革已成必然。

（四）政府會計報表系統(tǒng)缺陷

我國現(xiàn)行政府會計報表系統(tǒng)的主要服務對象是針對的財政部等內(nèi)部使用者，主要目標是對預算執(zhí)行情況的反映，而各類政府會計報表都是相對獨立的、互不銜接，會計信息使用者也根本不能借助其獲取到政府預算執(zhí)行的完整信息?？梢姮F(xiàn)行政府會計報表系統(tǒng)無法提供有關(guān)政府整體的報表這一缺陷是很突出的。

二、現(xiàn)行政府會計制度缺陷的改革應對建議

政府會計是直接反映政府財務活動的信息系統(tǒng)，必須要緊緊結(jié)合我國政府職能實際、政府財務活動內(nèi)容的變化，對政府財務活動與結(jié)果做完整、準確地反映。通過上文的分析可見，我國現(xiàn)行政府會計制度已無法適應新時代發(fā)展要求，所以，對我國會計制度做進一步的變革意義重大。

（一）改進預算會計制度、滿足新的核算要求

第一，對現(xiàn)行政府會計規(guī)范體系予以調(diào)整。主要指的是重新界定事業(yè)單位會計的歸屬，對事業(yè)單位以營利為目的的，不管是不是國有單位，都要把會計核算制度納入到企業(yè)會計范圍當中；對不是以營利為目的的事業(yè)單位，則要對其國有、私立性質(zhì)加以區(qū)分，國有非營利事業(yè)單位應將會計核算制度納入到預算會計體系當中。

第二，對政府會計核算內(nèi)容進行更新。在關(guān)于政府采購制度以及國庫集中收付制度的內(nèi)容改革上，為了滿足新的經(jīng)濟業(yè)務提出的核算需求，應增多預算會計的核算內(nèi)容。同時要想對政府固定資產(chǎn)的凈值加以核算、反映，建議將反映固定資產(chǎn)價值損耗的“累計折舊”會計科目加入到政府會計制度當中[3]。

第三，針對特定業(yè)務要采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎。收付實現(xiàn)制隨著國庫集中收付制的建立，面臨著極大的挑戰(zhàn)，預算資金流轉(zhuǎn)程序以及單位收支的確認時點都會發(fā)生一定變化，如果對預算單位固定資產(chǎn)做計提折舊的話，也屬于是權(quán)責發(fā)生制的范疇。

（二）構(gòu)建政府報告審計制度

就從理論上來看，對于提供財務報告方（政府行政當局）與使用財務報告方（立法機構(gòu)、社會大眾等）所站立場的不同，所以要對政府財務報告質(zhì)量進行考量，也就是確定政府財務報告信息的可靠性、相關(guān)性，是否能供公允、客觀地反映出政府業(yè)績及受托責任。通過審計制度的建立則可以做到，以審計來鑒證政府財務報告，以便于取信信息使用方。由此來看，構(gòu)建政府審計制度，是政府會計制度改革的重點。

（三）構(gòu)建統(tǒng)一的政府財務報告制度

政府財務報告是向信息使用需求方提供的財務信息為主要內(nèi)容、財務報表為主要形式、能整體反映出政府財務業(yè)績以及財務受托責任的一種綜合報告[4]。其中應充分反映出政府受托責任方的信息：首先，財政資金是不是用到了預算限定的用途、目的上；其次，反映出有關(guān)國有資產(chǎn)的財務信息、政府采購基金的財務信息。

（四）對預算會計的擴展

我國現(xiàn)行政府會計是將預算資金運動視為主要的會計對象，所反映出的各級政府、行政事業(yè)單位預算執(zhí)行有關(guān)情況和結(jié)果都有很大的限制性，像是政府其他的資金運動過程都沒有被反映出來，造成會計核算對象不具完整性、全面性。就此來看，對預算會計進行擴展、積極構(gòu)建政府會計體系具有迫切性和重要性，致力于將把會計核算對象從預算資金運動擴展成為政府的價值運動，把涉及到政府所有相關(guān)資金運動都囊括其中。結(jié)合現(xiàn)行實際來看，建議：在會計核算上加入對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，提供信息也要涉及到政府資產(chǎn)的增量、存量兩個方面；在政府會計核算當中引入中央政府的債權(quán)和債務、社會保障基金的運行情況。

三、結(jié)語

在政府會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化的形式下，現(xiàn)行政府會計制度已然不再適用于幾度改革之后新業(yè)務提出的要求，其問題和弊端日益顯現(xiàn)，因此，對政府會計制度進行改革、構(gòu)建高效完善的政府會計體系非常迫切。上文中就對現(xiàn)行政府會計制度缺陷進行分析，并提出改革政府會計制度的幾點建議，希望能為有關(guān)單位提供借鑒參考。