礦業(yè)企業(yè)推行全面預算管理研究

戴偉力

（紫金礦業(yè)集團股份有限公司廈門分公司，福建 廈門 361012）

一、建立企業(yè)健全全面預算管理體系

從全面預算管理體系建設(shè)角度來看要結(jié)合集團企業(yè)的整體戰(zhàn)略經(jīng)營目標以及生產(chǎn)經(jīng)營實際設(shè)定全面預算管理目標，將目標逐級分解細化，落實到各個具體的部門及崗位。通過業(yè)務流程梳理、成本精細化管控以及預算糾偏調(diào)控等增強全面預算管理效用，借助作業(yè)成本法、本量利分析法等管理會計應用的工具方法有力促進全面預算執(zhí)行效率及質(zhì)量的提升[1]。

（一）全業(yè)務流程管理

礦業(yè)企業(yè)的業(yè)務范圍覆蓋采選、冶煉、加工、生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，預算事項也進一步擴展到項目投資、物資采購、產(chǎn)品銷售、資金安排以及人力資源管理等多項內(nèi)容。全面預算要將全部的業(yè)務流程都納入預算管理的范疇內(nèi)，建立統(tǒng)一規(guī)范的預算編審、執(zhí)行分析以及績效考核流程標準，其核心在于促進業(yè)財一體化管理，即實現(xiàn)企業(yè)的財務與業(yè)務的統(tǒng)一管理。在理清財務人員與業(yè)務人員角色定位與任務分工的基礎(chǔ)上固化財務報表的計算邏輯，重點關(guān)注投資、生產(chǎn)以及人力資源等基礎(chǔ)業(yè)務數(shù)據(jù)，并將其與財務報表進行鉤稽，體現(xiàn)財務報表與業(yè)務數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，從而為全面預算提供更完整、準確的編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法是一項基于生產(chǎn)活動核算成本的有效方法。考慮到礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大，作業(yè)流程相對固定、資源消耗也基本按照精確的定額標準執(zhí)行。因此，可以選擇作業(yè)成本法對其各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行細分，直接準確地反映各個工序環(huán)節(jié)的成本消耗。通過作業(yè)成本的分解企業(yè)能夠進一步細化預算績效指標，通過預算績效指標以及消耗定額對企業(yè)的一線生產(chǎn)人員進行考核，促進強化企業(yè)的成本精細化管控，也更合理的反映生產(chǎn)人員真實的生產(chǎn)水平。

（三）本量利分析

本量利分析法主要應用于預算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)[2]。該方法主要借助會計模型建立成本量、銷售量、價格及利潤間的關(guān)系邏輯，當存在內(nèi)外環(huán)境變動因素導致預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，該分析方法可以準確預判不同價格情況下如何通過調(diào)整業(yè)務量及成本控制實現(xiàn)既定的利潤目標，有助于企業(yè)制定有效的預算偏差調(diào)控措施，確保全面預算管控活動高效、有序的進行。

（四）促進全員參與

強調(diào)全員參與到預算管理的過程中，可以通過加強多部門的分工協(xié)作有效規(guī)避預算管理過程中存在的信息不對稱問題，提高預算管控的效率和質(zhì)量。同時，通過梳理和重構(gòu)各部門預算管理職能權(quán)限明確各個業(yè)務預算事項的歸口管理部門，要求各部門嚴格按照預算管理流程全程參與預算的編制審核、執(zhí)行分析及績效考核，可以進一步促進預算多維度、多層次的管控，增強預算的剛性控制約束，促使員工更加積極主動參與預算管理工作。

二、充分發(fā)揮財務共享平臺對全面預算管理的支撐作用

全面預算管理需要對企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中涉及到的大量的數(shù)據(jù)信息進行收集和處理，以此得出企業(yè)的戰(zhàn)略支持與指導性建議。而這一工作的完成需要借助標準化的企業(yè)財務共享平臺實現(xiàn)，通過財務共享實現(xiàn)企業(yè)不同系統(tǒng)間的集成化管理，促進全面預算各個模塊之間實現(xiàn)更有效的銜接，使不同環(huán)節(jié)的信息交互與傳遞，確保企業(yè)全面預算數(shù)據(jù)處理的高效性和準確性[3]。依托企業(yè)的財務共享平臺搭建全面的預算管理體系框架，從預算編制數(shù)據(jù)的收集、預算指標的分解落實、預算執(zhí)行過程監(jiān)管分析、預算績效考核評價與反饋等各個流程都能實現(xiàn)一體化、標準化的操作和處理。為了更充分發(fā)揮財務共享平臺對企業(yè)全面預算管理的支持作用，企業(yè)還需做好以下幾個方面的工作。

（一）構(gòu)建戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務以及共享財務

戰(zhàn)略財務負責從戰(zhàn)略層面制定統(tǒng)一的財務政策，建立標準化的預算內(nèi)控體系。業(yè)務財務負責為企業(yè)全面預算管理提供全價值鏈的業(yè)務數(shù)據(jù)支持，協(xié)調(diào)好各業(yè)務部門與財務部門的工作。共享財務則負責從共享中心的角度加強整體預算相關(guān)信息的整合和管理工作的統(tǒng)籌，通過明確任務分工強化全面預算的組織結(jié)構(gòu)支持。

（二）完善全面預算管理模式

在全面預算編制環(huán)節(jié)企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營實際綜合運用增量預算、零基預算、彈性預算以及滾動預算等多元化的預算編制方法編制財務預算、業(yè)務預算以及各種專項預算。財務預算編制數(shù)據(jù)來源于對各種礦產(chǎn)業(yè)運營收支情況的預估，業(yè)務預算編制數(shù)據(jù)來源于對各種生產(chǎn)、銷售及管理費用支出預估，專項預算編制數(shù)據(jù)來源于對各種廠房的修建、設(shè)備的更新以及工藝流程的改進等的預估。這些數(shù)據(jù)都可以借助財務共享平臺及先進的數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)有針對性地進行收集和提取，能夠進一步確保預算編制計劃的可靠性，減少后期預算執(zhí)行偏差。

在全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)根據(jù)企業(yè)各部門及任務工作特性嚴格控制預算支出審批權(quán)限，同時在平臺系統(tǒng)中明確規(guī)定預算支出項目，設(shè)置預算支出限額，嚴禁預算越權(quán)審批、預算超支或預算外支出現(xiàn)象。一旦存在異常操作行為系統(tǒng)會立即發(fā)出警告提示信息，并將信息實時反饋到企業(yè)相關(guān)部門及崗位人員，以此強化平臺系統(tǒng)對全面預算執(zhí)行過程的實時監(jiān)管。如現(xiàn)在許多企業(yè)在財務共享模式下上線集中報銷系統(tǒng)平臺，該系統(tǒng)平臺的核心就是通過強化預算流程管理加強成本費用管控，通過平臺的信息交互由預算系統(tǒng)模塊完成預算編制工作，然后由集中報銷信息平臺完成預算控制工作。

在預算績效考評環(huán)節(jié)通過系統(tǒng)平臺對預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的記錄，對企業(yè)各部門及崗位負責人員各項預算績效指標達標情況進行考核評價，將考評結(jié)果同部門下一周期預算額度與各崗位薪酬待遇、職位升遷等掛鉤，增強企業(yè)各部門人員對全面預算的重視程度，落實預算任務責任目標。同時借助共享平臺及時將預算績效考評結(jié)果反饋給相關(guān)部門及崗位人員，督促其優(yōu)化業(yè)務流程，加大管控力度，持續(xù)性改進和完善全面預算管理體系。

三、做好全面預算管理基礎(chǔ)保障工作

礦業(yè)企業(yè)要做好全面預算基礎(chǔ)保障工作，首要任務是建立完善的全面預算管理制度體系，包括預算組織工作制度、預算編審制度、預算定額標準制度、預算支出授權(quán)審批控制制度、預算績效考核制度、預算信息化流程管理制度等。以預算定額標準制度為例，企業(yè)在制定預算定額時要劃分為物料消耗定額、工資消耗定額、動力消耗定額等不同類型，遵循自上而下的基本原則，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程，基于各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以流程為單位確定消費定額，要最大限度保證定額標準的合理性和可執(zhí)行性。其次，企業(yè)要建立風險防御機制，由于財務共享模式下實施全面預算所涉及的范圍更廣，部門及人員更多，如果某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤將影響企業(yè)整體的預算進程及效果，因此企業(yè)更需結(jié)合財務共享模式下的全面預算業(yè)務特點有針對性地制定風險應對方案，在各個關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)設(shè)置風險點，加強對該點的監(jiān)管控制，確保企業(yè)全面預算管理體系的安全、有序運轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)要加快財務轉(zhuǎn)型升級，積極引進管理會計人員，或者鼓勵部分財務會計人員向管理會計方向轉(zhuǎn)變，學習和了解管理會計相關(guān)的工具和方法，如全面預算、內(nèi)部控制、作業(yè)成本等，逐步分離財務基礎(chǔ)核算與財務管理崗位職能，更好地發(fā)揮財務對企業(yè)整體的決策支持和統(tǒng)籌管控作用，提升財務管理效果。

四、結(jié)束語

礦業(yè)企業(yè)通常投資風險較大，建設(shè)周期較長，而且各生產(chǎn)業(yè)務點線較多，涉及經(jīng)營面廣，各項業(yè)務工作環(huán)節(jié)較為復雜，因此需要通過統(tǒng)籌經(jīng)營測算指導企業(yè)長期性的生產(chǎn)經(jīng)營，確保企業(yè)經(jīng)營的高效性和穩(wěn)定性。通過實施全面預算管理，首先能夠結(jié)合礦業(yè)企業(yè)的業(yè)務特點合理的測算企業(yè)的未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況和預估創(chuàng)造的經(jīng)濟價值，為企業(yè)的投資經(jīng)營決策提供參考。其次，幫助企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營全部業(yè)務流程進行更加精細化的管控，如利用全面預算指標有效的控制作業(yè)成本，合理安排作業(yè)計劃等。最后，借助預算績效反饋能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)員工個人利益與企業(yè)集團整體經(jīng)營發(fā)展目標的協(xié)同，促進價值目標雙贏，為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展夯實根基。