內(nèi)部審計(jì)模式對上市公司治理效應(yīng)的影響探析

梁利光

（深圳市國銀資本投資管理有限公司，廣東 深圳 518000）

內(nèi)部審計(jì)的作用隨著公司管理不斷推進(jìn)愈發(fā)顯著，有效的內(nèi)部審計(jì)可以幫助上市公司更客觀地完成內(nèi)部審查和評價(jià)，不斷強(qiáng)化公司治理效果。但可選擇的內(nèi)部審計(jì)模式有多種，上市公司需要根據(jù)自身情況選擇能發(fā)揮最大效用的內(nèi)部審計(jì)模式，更好地發(fā)揮對公司治理效果的增強(qiáng)作用。

一、內(nèi)部審計(jì)對上市公司治理的重要意義

（一）可以促進(jìn)上市公司治理更完善

內(nèi)部審計(jì)是對公司治理情況的檢閱，是上市公司治理機(jī)制中不可或缺的環(huán)節(jié)。有效獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作可以更加全面的了解審查分析公司內(nèi)部各項(xiàng)信息，彌補(bǔ)外部審計(jì)存在的不足，督促并評價(jià)公司管理層履職情況，發(fā)現(xiàn)公司管理中薄弱環(huán)節(jié)，并在決策中參考相關(guān)信息，幫助公司實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。

（二）可以強(qiáng)化公司內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，而內(nèi)部審計(jì)是對各項(xiàng)工作開展成效進(jìn)行評價(jià)。相比于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性更高、審查也更加全面深入，而且也有針對公司內(nèi)部控制工作的審計(jì)，這樣就形成對公司內(nèi)部控制的審查監(jiān)督，可以更好地促進(jìn)公司內(nèi)部控制有效執(zhí)行，提升它對上市公司的促進(jìn)作用。

（三）解決信息不對稱，提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

上市公司因經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大及治理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，使得公司內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)、信息不對稱現(xiàn)象存在。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過獨(dú)立審查發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的不道德行為、虛假信息、舞弊行為等，并通過審計(jì)報(bào)告的發(fā)布解決信息不對稱的弊端，使得信息透明化，約束公司內(nèi)部行為。以更真實(shí)地反映公司各項(xiàng)經(jīng)營成果，提高上市公司數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

二、不同審計(jì)模式對上市公司治理效應(yīng)的影響

根據(jù)治理結(jié)構(gòu)不同，一般上市公司內(nèi)部審計(jì)模式主要有五種，而每種模式由于內(nèi)審部門隸屬關(guān)系不同，對上市公司治理也會有不同影響。

（一）歸屬財(cái)務(wù)部門管理的內(nèi)部審計(jì)模式

在這種模式下，上市公司內(nèi)部審計(jì)層級較低，審計(jì)范圍較為狹窄，一般只限于對財(cái)務(wù)的審計(jì)，而起不到服務(wù)于公司管理層決策的作用。這種模式能夠在一定程度上提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，但是無法有效發(fā)揮對公司治理結(jié)構(gòu)的完善。另外，這種模式下財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是審計(jì)部門和人員的直接上級，而其負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)工作又是主要審計(jì)對象，在某種程度上形成自己審計(jì)自己的現(xiàn)象，影響審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果易遭到質(zhì)疑，導(dǎo)致其審查監(jiān)督功能不能全面發(fā)揮。

（二）歸屬總經(jīng)理管理的內(nèi)部審計(jì)模式

在這種模式下，公司總經(jīng)理直接分管領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，與公司其他部門之間無直接上下級關(guān)系，從而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有所增加。這樣一來，審計(jì)結(jié)論更加客觀真實(shí)，審計(jì)結(jié)果對公司管理層決策的使用價(jià)值也會有所提高。但是這種內(nèi)審模式也存在一些影響治理效應(yīng)的因素，一方面，上市公司內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容也包括對公司管理層履職情況進(jìn)行監(jiān)督審查，而總經(jīng)理主管內(nèi)審部門就會影響審計(jì)總經(jīng)理工作時(shí)的客觀性；另一方面，此種模式雖然提升了內(nèi)審部門的權(quán)威性，但對于上市公司股東等高級管理層的審計(jì)評價(jià)容易受到影響。總體來說，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式下得出的審計(jì)結(jié)論可以提供更有參考意義的公司決策依據(jù)，但仍存在影響審計(jì)職能發(fā)揮的因素，對公司治理促進(jìn)效果還有待提升。

（三）歸屬董事會管理的內(nèi)部審計(jì)模式

與由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的模式相比，這種模式的獨(dú)立性更強(qiáng)，能夠很好地制約上市公司內(nèi)部各個(gè)管理層，審計(jì)結(jié)果客觀性和參考價(jià)值進(jìn)一步提升，提供的信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，能夠更好地為公司決策提供依據(jù)服務(wù)。但是由于董事會作為上市公司的決策機(jī)構(gòu)，若對內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注度不高，會大大影響內(nèi)部審計(jì)工作的效果。而且董事會履職情況也是內(nèi)審對象之一，在這種模式下就會影響審計(jì)工作開展，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理效應(yīng)的作用。

（四）歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式

由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式，減少了公司管理人員對內(nèi)部審計(jì)的干涉，使得開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)相對更加獨(dú)立，也可以放開地對公司管理層開展審計(jì)監(jiān)督，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)范圍，可以使得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更加全面可靠，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理的效應(yīng)。但是，由于監(jiān)事會并不直接參與上市公司的管理工作，因此可能對于公司治理效應(yīng)的改善所起作用有限，對于潛在風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響治理效果。

（五）成立審計(jì)委員會的內(nèi)部審計(jì)模式

為了撇清內(nèi)部審計(jì)部門與公司的各種利益關(guān)系，上市公司成立專門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會。審計(jì)委員會不受公司管理機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)，自主開展審計(jì)工作，而且它因?yàn)閷I(yè)性可以提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，真正為公司決策提供參考，為公司治理貢獻(xiàn)力量。

三、上市公司優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式提高公司治理效應(yīng)的途徑

（一）量體裁衣，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)模式

鑒于每家上市公司發(fā)展階段、公司規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)均存在差異，因此內(nèi)部審計(jì)模式的選擇也是多樣化的。上市公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況并在允許的情況下盡可能選擇獨(dú)立性更高、專業(yè)性更強(qiáng)的模式。審計(jì)委員會獨(dú)立于公司的各個(gè)部門以及總經(jīng)理等管理層，能夠充分運(yùn)用他們的專業(yè)知識獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，并按照既定程序?qū)徲?jì)報(bào)告報(bào)送給審計(jì)委員會，最后公布。這種模式可以為公司治理提供更多力量。不同模式雖然直接影響公司治理效應(yīng)，上市公司也都想選擇效果最好的模式，但每種模式對公司要求不同，公司應(yīng)該根據(jù)自身資源盡可能選擇效果更好的內(nèi)部審計(jì)工作模式。

（二）客觀公正，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性直接影響到審計(jì)效果以及對公司管理的作用，上市公司要想保證內(nèi)部審計(jì)對公司治理發(fā)揮作用，必須致力于不斷增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。一方面，上市公司要充分分析不同內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效應(yīng)的影響，然后選擇最合適的模式，盡量提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層級，增強(qiáng)它的獨(dú)立性；另一方面，不管上市公司選擇何種模式，都需要不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，通過制度的制定、職責(zé)的明確等來保證內(nèi)審的獨(dú)立性。另外，上市公司也可以將內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)對公司治理的推動(dòng)。

（三）提升效率，優(yōu)化豐富內(nèi)部審計(jì)方法

在現(xiàn)如今的信息時(shí)代，上市公司內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該緊跟時(shí)代步伐，運(yùn)用信息技術(shù)不斷優(yōu)化審計(jì)方法和方式，提高審計(jì)效果，幫助上市公司完善公司治理。一是，上市公司可以運(yùn)用信息技術(shù)建立審計(jì)系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)完成部分程序化的審計(jì)工作，提高審計(jì)工作時(shí)效和準(zhǔn)確性，節(jié)省人力；二是，為了增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防控風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用，上市公司可以利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，加強(qiáng)對公司運(yùn)營情況的分析，豐富內(nèi)部審計(jì)形式，增加前瞻性，通過此種方式有效預(yù)警防范各類風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化公司治理。

（四）高度重視，提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施者，他們的工作能力基本上決定了審計(jì)效果。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力上市公司配備人員時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。一方面在人員選拔時(shí)不僅要關(guān)注審計(jì)專業(yè)知識能力，還應(yīng)該注重審計(jì)人員的職業(yè)道德，減少審計(jì)過程中的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)；另一方面要重視對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，通過集中學(xué)習(xí)不斷提高他們的專業(yè)能力和其他綜合能力，為上市公司治理效應(yīng)做貢獻(xiàn)。