稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用

蔡艷艷

（山東山大基礎(chǔ)教育集團，山東 濟南 250063）

近年來，我國社會主義經(jīng)濟體系更加成熟，國內(nèi)市場經(jīng)濟也開始呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，作為市場經(jīng)濟的重要參與主體，廣大企業(yè)在迎來新的發(fā)展契機的同時，也面臨著更加嚴峻的市場競爭形勢。要想有效提升企業(yè)的競爭能力、在激烈的市場競爭中處于不敗之地，一方面要緊跟市場潮流、優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動，另一方面，要探尋內(nèi)部控制的現(xiàn)代化手段，這也凸顯了稅收籌劃工作的重要性。新時期，如何實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理與會計核算中的深度應(yīng)用，充分激發(fā)稅收籌劃的科學(xué)價值，是專業(yè)管理人員必須攻堅克難的重點問題。

一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)籌資方式組合的差異，會直接影響企業(yè)的預(yù)期效益，并且會使得企業(yè)承擔(dān)不同的稅負水平，進而對企業(yè)最終的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。將科學(xué)的稅收規(guī)劃納入籌資決策的環(huán)節(jié)，發(fā)揮稅收規(guī)劃的引導(dǎo)作用，是企業(yè)在經(jīng)濟新形勢下的必然鞠策。在對籌資決策進行稅收規(guī)劃的過程中，尤其是要把握資金結(jié)構(gòu)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金結(jié)構(gòu)作為一種結(jié)構(gòu)性的問題，影響著資金的整體科學(xué)性，也對企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險具有基礎(chǔ)性的影響。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)形成與不同的籌資渠道與籌資方式，任何一個環(huán)節(jié)的變動與差異均可能影響企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的整體性。近年來，我國市場經(jīng)濟體制更加活躍，企業(yè)籌資方式也呈現(xiàn)出多元化的特點，但從總體上可以將其劃分為負債與權(quán)益資金兩大類別，在企業(yè)自有資金不能滿足其生存發(fā)展需要時，這兩種方式均可以滿足其資金需求，但在納稅的視野下，其最終產(chǎn)生的稅收效果卻不盡相同。前者資金來源于外部借入，成本主要由利息構(gòu)成，法律規(guī)定利息可以在稅前列支，因此理論上來說，資金成本與稅率成反相關(guān)關(guān)系；后者成本主要由股息構(gòu)成，與負債資金的利息相比，其需要在稅后支付，總體成本較高。從經(jīng)濟性的角度考慮，企業(yè)在充分分析資金成本的基礎(chǔ)上，還需要綜合分析收費率、稅收等現(xiàn)實條件，在此基礎(chǔ)上對籌資決策的資金方式進行合理搭配。

（二）投資決策中的稅收籌劃

投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最為基本的一項活動，也是企業(yè)擴大規(guī)模、提高市場競爭能力的必由之路，投資決策涉及到復(fù)雜地構(gòu)成環(huán)節(jié)，且其稅負也因地域、行業(yè)、經(jīng)營狀況等多個方面的不同而存在差異，這也是企業(yè)應(yīng)當加以利用、優(yōu)化稅收籌劃的有利條件。

1、組建形式的選擇

組建形式?jīng)Q定了企業(yè)的整體架構(gòu)與未來運營，組建形式上的差異也匹配著不盡相同的稅收政策，企業(yè)在做出投資決策前，應(yīng)當通過系統(tǒng)分析，合理選擇組建形式。與市場經(jīng)濟中較為常見的有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，前者承擔(dān)著“雙重性”的稅負支出，即需要繳納個人所得稅與公司所得稅兩大稅種，但后者則只需要繳納個人所得稅，因此單純地從稅負支出角度講，后者具有一定的優(yōu)勢。當然，選擇組建方式并不可能僅僅參考這一簡單條件，而是需要充分考慮企業(yè)的發(fā)展定位、規(guī)模特點，對比企業(yè)的預(yù)期收入與稅負支出，選取最優(yōu)方案。

2、分支機構(gòu)的設(shè)置選擇

分支機構(gòu)的設(shè)立是企業(yè)發(fā)展到一定程度，為了應(yīng)對業(yè)務(wù)擴展要求與整體資源配置的現(xiàn)實情況而做出的一種投資決策，當前分公司和子公司是最為基本的兩種分支機構(gòu)，在做出設(shè)置決策之前，需要考慮到兩者在稅負支出上的顯著差異。對于企業(yè)來說，分公司并不是獨立法人，因此如果其出現(xiàn)虧損情況，則可以沖抵總公司的賬面利潤，從而降低應(yīng)稅總額；同時，如果分支機構(gòu)以分公司的形式設(shè)置，無須繳納資本注冊費、印花稅等一系列硬性費用；但是其不能享受到減免稅、退稅等優(yōu)惠。而子公司作為獨立法人而存在于市場經(jīng)濟活動中，與分公司的稅負情況截然相反，如何選擇，需要總公司加以綜合比較與考量。通常來說，考慮到當前市場競爭形勢較為復(fù)雜的情況，如果總公司處于分支機構(gòu)設(shè)置的初始階段，選擇子公司則意味著其需要承擔(dān)更大的競爭風(fēng)險，因此先設(shè)置分公司不失為一種穩(wěn)妥的選擇，也有利于企業(yè)整體稅收籌劃目標的實現(xiàn)；在分公司發(fā)展進入平穩(wěn)期，已經(jīng)形成了較為成熟的運轉(zhuǎn)體系之后，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為子公司，使得其享更多的稅收優(yōu)惠。當然，這只是一種適用范圍較廣的方法，如果部分企業(yè)在設(shè)置分支機構(gòu)伊始，通過科學(xué)分析，有很大把握確保其能快速實現(xiàn)盈利，那么設(shè)置子公司也較為適宜。

3、投資地區(qū)的選擇

就我國而言，盡管各地區(qū)均遵循稅法的整體框架，但是不同地區(qū)因經(jīng)濟水平、產(chǎn)業(yè)側(cè)重點等實際情況，所應(yīng)用的稅收政策也不盡相同，一般情況下，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)等新建企業(yè)，以及沿海開放地區(qū)開設(shè)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在稅率上均享有一定的優(yōu)惠，這也要求企業(yè)要以國家宏觀政策為基本導(dǎo)向，充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與產(chǎn)業(yè)布局，適當將投資活動向享有稅收優(yōu)惠的地區(qū)傾斜，在提升自身綜合效益的同時，也有利于增強企業(yè)的社會形象。

（三）利潤分配中的稅收籌劃

利潤分配時企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)之一，直接關(guān)系到企業(yè)各層級人員的個人利益，在利潤分配環(huán)節(jié)，采用合理的稅收籌劃手段，可以實現(xiàn)最優(yōu)的合理避稅效果，降低企業(yè)與個人的稅負壓力。具體來說在，可以從股利分配與再投資兩個方面入手：

1、股利分配的選擇

現(xiàn)金股利、股票股利是最為常見的兩種股利分配方式，也是當前我國絕大多數(shù)企業(yè)進行利潤分配的基本手段，兩者在稅負方面存在著極為明顯的差異，前者必須繳納個人所得稅，后者則不需要，因此企業(yè)在股利分配中可以優(yōu)先選擇現(xiàn)金股利，實現(xiàn)企業(yè)與股東的“雙贏”。

2、再投資的選擇

獲取利潤后將資金用于再投資也是市場經(jīng)濟中企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力，在再投資之前，企業(yè)應(yīng)當考慮是否有配套的再投資稅收優(yōu)惠，進而讓企業(yè)擁有更加充沛的資金能力運用再投資，同時，可以降低企業(yè)借入資金的總量，不必支付更多的額外稅款。

二、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算方式的選擇

在當前的交易活動中，可供企業(yè)選擇的收入結(jié)算方式更加多元，不同方式在確認時間上存在直觀的差異，也會進一步造成納稅月份的不同。我國稅法就直接收款銷售、托收承付獲委托銀行銷售、訂貨銷售及分期預(yù)支等活動的收入結(jié)算方式，均規(guī)定了不同的確認時間，企業(yè)可以立足于多元化的交易活動，合理配置收入結(jié)算月份及年度，進而實現(xiàn)延緩納稅，以獲取更高的效益。

（二）費用列支的選擇

稅收籌劃的核心目標就是在法律的框架之內(nèi)，利用合理、合法的形式降低企業(yè)稅收成本，在進行費用列支時，會計人員應(yīng)當全面列支當期費用，并結(jié)合歷史經(jīng)驗及當前的市場形勢提前對可能出現(xiàn)的損失進行估計，從而達到降低應(yīng)繳稅款及延緩納稅的效益目標。在實踐中，要把握如下要點：首先，要及時將已經(jīng)產(chǎn)生的費用核對入賬；其次，盡可能提高預(yù)測能力，將預(yù)計發(fā)生額的費用、損失以預(yù)提方式入賬；其三，最大程度控制成本費用的攤銷期。

（三）長期投資核算方法的選擇

長期投資核算方法主要包括成本法與權(quán)益法，這兩種方法因投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的話語權(quán)與影響力而存在差別，具有一定的選擇空間。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當把握好被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果其先盈利后虧損，那么選擇成本法可以達到更好的合理避稅效果；如果相反，則運用權(quán)益法最為適宜。這其中的原因在于，如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，作為投資者，選擇成本法則不能沖抵企業(yè)利潤，需要承擔(dān)額外的稅負；如果采用權(quán)益法，則會產(chǎn)生“連帶”效應(yīng)，即因投資企業(yè)虧損而造成本企業(yè)利潤較低，實現(xiàn)所得稅的外延。兩者在納稅的絕對數(shù)額上具有一致性，但是其所存在的時間差異會轉(zhuǎn)化為資金的時間價值，這樣的精細化管理也是提高企業(yè)稅收籌劃綜合水平的重要策略。

（四）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

平均折舊法與加速折舊法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的兩個基本方法，其具體選擇需要依照稅率計算的差異加以權(quán)衡，如果采用累進稅率，則前者可以有效應(yīng)對利潤不均造成的稅率較高問題，如果實行比例稅率，那么后者則有利于延緩納稅時間，增加資金的時間價值。在稅法框架下企業(yè)擁有一定的選擇空間，通常縮短折舊年限，會導(dǎo)致前期成本的相應(yīng)增加，也可以實現(xiàn)延緩納稅的要求。

三、結(jié)束語

綜上，在科學(xué)管理理念深入發(fā)展的新時期，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)管理的一項重要任務(wù)，科學(xué)的稅收籌劃對于降低企業(yè)的稅負、提高企業(yè)的整體效益具有重要作用，當然，如果稅收籌劃存在不當情況，不僅會影響企業(yè)的整體效益，甚至?xí)沟闷髽I(yè)陷入違法情況，嚴重破壞企業(yè)的長遠發(fā)展。基于此，企業(yè)應(yīng)當正確看待稅收籌劃的作用，推動其在財務(wù)管理與會計核算兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的有效應(yīng)用，不斷提出優(yōu)化方案，帶動企業(yè)內(nèi)外部控制能力的提升，為企業(yè)的長遠發(fā)展創(chuàng)設(shè)更加廣闊的空間。