IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究

賀紅華

（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣州分所，廣東 廣州 510635）

從資本市場(chǎng)角度來(lái)說(shuō)，其經(jīng)歷了從無(wú)到有的過(guò)程，并且發(fā)展不斷壯大。企業(yè)上市的目的在于營(yíng)造良好的企業(yè)形象，給企業(yè)創(chuàng)造更多利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。大部分 IPO 企業(yè)則注重經(jīng)濟(jì)效益的獲取。近幾年來(lái)，隨著 IPO 企業(yè)數(shù)量不斷增多，競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸加劇，為了能夠在市場(chǎng)中穩(wěn)定發(fā)展，部分企業(yè)采用一系列違規(guī)手段牟利，給社會(huì)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。因此，我國(guó)相關(guān)部門(mén)給予 IPO 企業(yè)審計(jì)工作高度注重，并結(jié)合 IPO 企業(yè)存在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了對(duì)應(yīng)的防范對(duì)策，在保證 IPO 企業(yè)運(yùn)營(yíng)合理、規(guī)范的同時(shí)，引導(dǎo)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

一、IPO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概述

所謂的IPO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指，受到IPO企業(yè)股份改制、資源分離等因素的影響，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤，發(fā)布不適當(dāng)結(jié)論的可能性。通常情況下，IPO審計(jì)具備的特性在于煩瑣性、周期性等。其中，煩瑣性則在于對(duì)于IPO企業(yè)而言，在實(shí)施IPO活動(dòng)時(shí)，涉及的諸多參與對(duì)象，例如企業(yè)董事會(huì)、保薦人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等[1]。并且，和其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作更具煩瑣性和精細(xì)性，且工作量相對(duì)較高，職責(zé)較大，還要擔(dān)具一定的法律職責(zé)。而周期長(zhǎng)則是指，在成立IPO企業(yè)的過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)以及法律要求進(jìn)行，除國(guó)務(wù)院審批之外，任何非股份制企業(yè)在開(kāi)展IPO業(yè)務(wù)之前，需要更改成股份制企業(yè)，并采用公開(kāi)募集方式，改制完成之后合法經(jīng)營(yíng)時(shí)間不得低于36個(gè)月。

二、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

截止到2018年6月底，共有272家企業(yè)排隊(duì)等待IPO，成功上市企業(yè)63家，為企業(yè)募集資金共計(jì)931億，給從事IPO審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了業(yè)績(jī)，同時(shí)也給從事IPO審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，好幾家企業(yè)IPO財(cái)務(wù)造假被查處曝光，從事IPO審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被告上了法庭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨著巨大的社會(huì)壓力，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（一）審計(jì)主體方面

道德，作為一個(gè)評(píng)估人品的主要依據(jù)。針對(duì)從事專(zhuān)業(yè)工作的審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，更是對(duì)其工作情況進(jìn)行評(píng)估的核心標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)社會(huì)群眾來(lái)說(shuō)，因?yàn)檎莆盏腎PO審計(jì)知識(shí)不全面，再加上IPO審計(jì)自身含有一定的煩瑣性，將會(huì)使得社會(huì)依靠于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)落實(shí)審計(jì)工作。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律要求和各項(xiàng)道德標(biāo)準(zhǔn)，樹(shù)立良好職責(zé)意識(shí)，不可違規(guī)做事，牢記自身?yè)?dān)具的職責(zé)和義務(wù)。但是從目前情況來(lái)說(shuō)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身道德素養(yǎng)有待提升，沒(méi)有全面履行自身職責(zé)，在落實(shí)審計(jì)工作的過(guò)程中，存在“未勤勉盡責(zé)”的狀況，對(duì)自身以及群眾不負(fù)責(zé)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)客體方面

1、企業(yè)治理框架問(wèn)題

從目前情況來(lái)說(shuō)，大部分IPO企業(yè)自身治理框架存在缺失，往往由財(cái)政部門(mén)等行使對(duì)應(yīng)的股東權(quán)限，但是由于其并非為直接的IPO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，給代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)中尋租情況出現(xiàn)營(yíng)造條件。并且，部分IPO企業(yè)中，董事長(zhǎng)還同時(shí)兼任總經(jīng)理職責(zé)，并由總經(jīng)理向財(cái)政大股東匯報(bào)工作，導(dǎo)致董事會(huì)不具備一定權(quán)限[2]。由于企業(yè)治理框架存在問(wèn)題，無(wú)法將董事會(huì)自身權(quán)責(zé)充分發(fā)揮，從而引發(fā)造假現(xiàn)象，給IPO企業(yè)整體發(fā)展帶來(lái)影響。

2、管理層級(jí)舞弊問(wèn)題

即便IPO企業(yè)進(jìn)入到上市市場(chǎng)，但是也會(huì)面臨信息披露公開(kāi)性加大、社會(huì)輿論監(jiān)管水平增強(qiáng)等現(xiàn)象。為了能夠在市場(chǎng)中占據(jù)一定地位，大部分IPO企業(yè)將會(huì)統(tǒng)籌大量資金，用于增發(fā)、配股等活動(dòng)。并且，部分IPO企業(yè)也會(huì)開(kāi)展并購(gòu)、重組等活動(dòng)。由此可知，IPO企業(yè)上市之后可以創(chuàng)造諸多效益。但是在此過(guò)程中，也給管理層級(jí)舞弊行為出現(xiàn)提供條件。管理層級(jí)需要投放大量的審計(jì)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用用于企業(yè)上市，一旦上市成功，就能給其提供理想效益。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)主要采用IPO核準(zhǔn)制，把工作重心放置在IPO企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)上，在IPO企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)不滿(mǎn)足上市要求的情況下，自然會(huì)出現(xiàn)諸多管理層舞弊現(xiàn)象。

（三）其他因素

1、市場(chǎng)快速發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原始手工記賬方式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)工作需求，諸多企業(yè)開(kāi)始把現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)用其中，例如ERP、金蝶等。其中通過(guò)構(gòu)建ERP系統(tǒng)，能夠有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)處理工作的便利性，諸多財(cái)務(wù)報(bào)表能夠自動(dòng)形成，并且保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的無(wú)紙化。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，也可以借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲取所需信息，但是在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過(guò)程中，其不僅可以給工作帶來(lái)便利，同時(shí)也會(huì)給造假現(xiàn)象提供給條件，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)不明確

針對(duì)IPO企業(yè)而言，監(jiān)管工作不僅僅由財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)來(lái)落實(shí)，同時(shí)也涉及了銀監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等。由于需要受到諸多部門(mén)的監(jiān)管，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作開(kāi)展造成了壓力。在此過(guò)程中，即便發(fā)現(xiàn)了監(jiān)管問(wèn)題，但是由于各個(gè)部門(mén)擔(dān)具的監(jiān)管職責(zé)存在差異，采用的處理方式也大不相同，導(dǎo)致在處理IPO企業(yè)舞弊或者腐敗行為時(shí)，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)IPO企業(yè)統(tǒng)一處理，從而不能達(dá)到震懾的效果。

三、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)镮PO審計(jì)自身含有周期長(zhǎng)、工作內(nèi)容煩瑣等特性，這給從事IPO審計(jì)工作的人員素養(yǎng)提出了嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。要想從根本上保證IPO審計(jì)質(zhì)量，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在派發(fā)工作人員的過(guò)程中，選擇高資歷、高素養(yǎng)的人員來(lái)執(zhí)行。再加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)具工作量比較大，缺少自主學(xué)習(xí)時(shí)間和機(jī)會(huì)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)實(shí)際情況，給審計(jì)工作人員提供培訓(xùn)空間和機(jī)會(huì)。并且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，讓審計(jì)人員將自身不懂或者面臨的問(wèn)題及時(shí)和專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行交流，采用互通的方式促進(jìn)知識(shí)更新。為了提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平，可以采用構(gòu)建“誠(chéng)信檔案”的方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作行為進(jìn)行規(guī)范?！罢\(chéng)信檔案”中不僅涉及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本信息，同時(shí)還記錄了每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作情況和誠(chéng)信度，甚至是否存在違規(guī)操作行為。通過(guò)建立“誠(chéng)信檔案”，能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師工作行為進(jìn)行約束，在違法行為上有所顧慮，從而不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，保證審計(jì)工作整體質(zhì)量和安全[3]。

（二）審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)防范

1、完善企業(yè)治理框架

通過(guò)完善IPO企業(yè)治理框架，能夠讓股東大會(huì)對(duì)企業(yè)董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等部門(mén)進(jìn)行科學(xué)監(jiān)管。針對(duì)具備國(guó)有背景的IPO企業(yè)而言，國(guó)家需要在減少其國(guó)有股份的同時(shí)，還要轉(zhuǎn)變國(guó)家絕對(duì)控股現(xiàn)象，降低內(nèi)部人員把控。針對(duì)民營(yíng)背景的IPO企業(yè)，則需要適當(dāng)?shù)販p少親屬關(guān)系，在不兼容崗位職責(zé)分配方面，盡量安排專(zhuān)業(yè)人員。通過(guò)精簡(jiǎn)冗余職工，能夠讓組織框架朝著扁平化的趨勢(shì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)組織框架的建設(shè)。

2、提升審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性

當(dāng)前，大部分IPO企業(yè)均在內(nèi)部設(shè)定了審計(jì)部門(mén)，同時(shí)配備了專(zhuān)業(yè)的工作人員。但是部分企業(yè)依舊存在審計(jì)部門(mén)隸屬于領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)之下，受到領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的監(jiān)管，審計(jì)工作缺少獨(dú)立性，無(wú)法促進(jìn)自身作用的發(fā)揮。因此，IPO企業(yè)應(yīng)該給予審計(jì)部門(mén)高度注重，并明確審計(jì)部門(mén)擔(dān)具的職責(zé)。為了將審計(jì)作用充分激發(fā)，在進(jìn)行審計(jì)部門(mén)設(shè)定的過(guò)程中，保證其不會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的干預(yù)，提大審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，賦予審計(jì)部門(mén)相應(yīng)職責(zé)，全面行使自身職責(zé)，促進(jìn)IPO企業(yè)審計(jì)水平提升。

（三）其他因素風(fēng)險(xiǎn)防范

1、改善市場(chǎng)環(huán)境

首先，科學(xué)調(diào)配市場(chǎng)和政府部門(mén)的關(guān)系。政府部門(mén)需要降低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作上的干涉，并把工作重心放置在市場(chǎng)發(fā)展體系構(gòu)建上，利用法律體系，對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。針對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段的中國(guó)來(lái)說(shuō)，通過(guò)建立政府管理體系，能夠確保市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。其次，針對(duì)惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該做好監(jiān)管工作，提升處罰力度[4]。并對(duì)IPO企業(yè)進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培育，讓其明確審計(jì)工作的必要性，接受低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)所造成的不良后果。

2、明確監(jiān)管職責(zé)

首先，優(yōu)化審計(jì)部門(mén)監(jiān)管體系，把各個(gè)監(jiān)管部門(mén)工作范疇進(jìn)行細(xì)化，盡可能不會(huì)出現(xiàn)工作重疊狀況，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管資源的科學(xué)分配。只有這樣，才能對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)職責(zé)進(jìn)行明確，保證分工的合理性，并妥善處理監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部關(guān)系。實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的綜合檢查，保證審計(jì)工作的合理性和規(guī)范性。其次，針對(duì)較為滯后的監(jiān)管體系進(jìn)行修整，以此給后續(xù)監(jiān)管工作提供引導(dǎo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)加強(qiáng)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，不但能夠有效保證IPO審計(jì)工作順利開(kāi)展，同時(shí)還能保證審計(jì)結(jié)果的合理性，給IPO企業(yè)健康發(fā)展提供條件。從目前情況來(lái)說(shuō)，大部分IPO企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，或多或少都會(huì)存在一定問(wèn)題。因此，這就需要根據(jù)不同問(wèn)題，做好IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素探究工作，結(jié)合探究結(jié)果，采取處理對(duì)策，將IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控在合理范疇內(nèi)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)IPO企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。