事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題及對策

蘇銀梅

（云南省大理白族自治州漁業(yè)工作站，云南 大理 671000）

政府會計制度是為了貫徹十八屆三中全會中提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，以及黨的十九大中強調(diào)的“全面實施績效管理”而實施的一項事業(yè)單位財務(wù)管理制度，它對發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)作用及構(gòu)建現(xiàn)代化財政制度具有里程碑意義。雖然2017年10月出臺該制度，但在2018年2月再次出臺了《銜接規(guī)定》，并在8月出臺了《補充規(guī)定與銜接規(guī)定》。這樣連續(xù)的文件出臺，一定程度上反映了該制度實施的重要性和復(fù)雜性。事實上，事業(yè)單位的銜接問題要遠比行政單位的銜接問題更加復(fù)雜。為此，探討事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題具有重要現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題分析

（一）管理銜接問題

事業(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度過程中的管理銜接問題主要體現(xiàn)為兩方面。一是監(jiān)管問題，新制度的實施需要新型監(jiān)管工具與監(jiān)管手段的落實到位，一方面針對目前事業(yè)單位規(guī)模大小不一，規(guī)模較大的事業(yè)單位中，其監(jiān)管機制相對較為完善，而規(guī)模較小的單位中，動態(tài)化、現(xiàn)代化和信息化的監(jiān)管手段較為落后，這嚴重制約著當下新制度實施后的內(nèi)控監(jiān)管；另一方面事業(yè)單位是典型的集權(quán)單位，上級的會計意識淡薄直接決定著單位下級的制度執(zhí)行效率。二是新制度在內(nèi)容上發(fā)生了較大變化，如銀行存款科目，將其劃分為銀行存款與其他貨幣資金，這意味著2019年的業(yè)務(wù)要按照性質(zhì)進行細分，如受托代理資產(chǎn)不再列入銀行存款，而是列入“受托代理資產(chǎn)”科目。巨大的內(nèi)容變動對事業(yè)單位財務(wù)人員而言，在學(xué)習(xí)力度上和思維轉(zhuǎn)變上均具有較大的難度。

（二）程序銜接問題

新制度是在2019年正式實施，這就涉及舊賬與新賬間的承接。一方面2018年12月31日編制的科目余額表作為新舊制度轉(zhuǎn)換的重要依據(jù)，但其中部分業(yè)務(wù)是會計科目相同而具體業(yè)務(wù)事項不同，或者業(yè)務(wù)事項相同而會計科目不同，這樣的事項正是新舊制度轉(zhuǎn)換的難點所在。另一方面新制度實施的首個會計年度，其資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)不僅源于首次執(zhí)行日原未入賬事項的補充登記以及依據(jù)新會計制度對部分會計科目原核算結(jié)果所做出的相應(yīng)調(diào)整，也有源于《銜接辦法》所界定的舊賬的相關(guān)對應(yīng)會計科目，這兩種界定的數(shù)據(jù)來源為報表編制增加了難度。但值得慶幸得是，《銜接辦法》中明確規(guī)定，首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負債表中僅需填列各項目的“年初余額”，即無須填列比較數(shù)據(jù)，這在一定程度上降低了財務(wù)人員的工作難度。

（三）會計科目銜接問題

會計科目銜接問題是新舊制度銜接的關(guān)鍵，也是眾多銜接問題的根源。首先，財務(wù)會計科目調(diào)整較為復(fù)雜，部分科目進行合并，如將“應(yīng)繳財政專戶款”與“應(yīng)繳國庫款”進行合并，部分科目進行細分，如將“應(yīng)繳稅費”科目進行細分。而部分科目名稱改變，但實質(zhì)內(nèi)容沒有改變，如“待處置資產(chǎn)損益”和“累計攤銷”。這些龐雜的科目調(diào)整需要財務(wù)人員花費極大的人力與時間進行適應(yīng)與學(xué)習(xí)。其次，會計計量基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，由原來的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這直接改變了財務(wù)會計的計量方式與做賬思維。甚至在預(yù)算會計科目的余額確定及登記原則方面均發(fā)生了質(zhì)的變化。這些在會計科目銜接程序上是一個關(guān)鍵難點。

二、提升事業(yè)單位政府會計制度執(zhí)行效率的策略

（一）構(gòu)建新型監(jiān)管機制

新制度下，事業(yè)單位需要更新與升級財務(wù)信息系統(tǒng)。尤其在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟的趨勢下，信息系統(tǒng)的升級與優(yōu)化顯得更為重要。一是針對小規(guī)模的事業(yè)單位，依靠其財務(wù)人員或者政策驅(qū)動很難實現(xiàn)現(xiàn)代化平臺更新，尤其是資金和技術(shù)瓶頸限制其發(fā)展，這就需要上級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，為其提供必要的技術(shù)和資金支持。二是積極拓展計算機在事業(yè)單位應(yīng)用層次，搭建財務(wù)信息化數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)分離，但卻相互銜接，實現(xiàn)財務(wù)部門及相關(guān)職能部門間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進財務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測。三是利用財務(wù)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險預(yù)警功能，指導(dǎo)區(qū)域?qū)徲嫏C構(gòu)及內(nèi)審部門及時處置風(fēng)險預(yù)警，形成隔日或即時的“監(jiān)測-預(yù)警-篩查-反饋”的新型監(jiān)管機制，形成系統(tǒng)合力。

（二）強化財務(wù)人員培訓(xùn)

財務(wù)人員培訓(xùn)旨在加強其學(xué)習(xí)力。一是鼓勵內(nèi)部人員通過自學(xué)方式補充與完善自身理論與實務(wù)、相關(guān)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)操作，各事業(yè)單位多以“走出去、請進來”的方式強化人員財會政策知識學(xué)習(xí)，定期邀請外部專業(yè)會計機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)到事業(yè)單位講解最新政策變化及應(yīng)對措施，定期派遣部分人員到先進事業(yè)單位、專業(yè)機構(gòu)進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)。二是事業(yè)單位負責(zé)人要抓好新政策變化的宣傳工作，主動將政策變化匯總成工作手冊或者通過信息化平臺進行人手發(fā)放，并對培訓(xùn)學(xué)習(xí)的效果進行考核。三是提前做好新舊賬務(wù)銜接工作，2018年就要針對具體的科目變動進行報表編制、稅務(wù)繳納、預(yù)算編制等內(nèi)容預(yù)演，確保在2019年初規(guī)范銜接、有效銜接。

（三）明確會計科目調(diào)整

會計科目調(diào)整是新舊制度計量基礎(chǔ)變化的集中反映，它主要反映在凈資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)三個方面。首先，關(guān)于新老會計科目間的對接，就凈資產(chǎn)會計科目的對接而言，通常新賬的凈資產(chǎn)會計科目中會剩余“權(quán)益法調(diào)整”“專業(yè)基金”“累計盈余”三個科目，其中原賬的“非財政補助結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”兩個科目年末無余額；原賬的“經(jīng)營結(jié)余”通常在期末無余額，但若是由于虧損等原因有余額，則要轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目；原賬的“專用基金”仍然在新賬的“專用基金”科目反映；將原賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余”“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“非流動資產(chǎn)基金”“事業(yè)基金”五個科目轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。關(guān)于負債類科目而言，新舊賬間的負債類科目可以分為三種處理，如“應(yīng)繳財政專戶款”與“應(yīng)繳國庫款”科目采用合并方式處理；“應(yīng)繳稅費”科目應(yīng)該采用分拆處理；“長期應(yīng)付款”“長期借款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目采用直接對轉(zhuǎn)處理。關(guān)于資產(chǎn)類科目而言，也可以分為三種處理方式，如“待處置資產(chǎn)損益”和“累計攤銷”科目是內(nèi)容相同但名稱不同，可以更換名稱處理；“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”等科目采用分拆處理；“預(yù)付賬款”“庫存現(xiàn)金”等科目采用直接對轉(zhuǎn)處理。

其次，關(guān)于會計計量基礎(chǔ)的調(diào)整主要有兩點。一是舊制度中對長期股權(quán)投資主要采用成本法進行后續(xù)計量，而新制度不只要求對符合條件的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法調(diào)整，而且要在其一級科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”二級科目。二是新制度要求事業(yè)單位收回后無須上繳財政的應(yīng)收款項計提壞賬準備，甚至要補提無形資產(chǎn)的累計攤銷、固定資產(chǎn)的累計折舊、長期借款的應(yīng)付利息、長期債券的應(yīng)收利息等。以上調(diào)整主要基于新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量基礎(chǔ)，而舊制度是以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

事業(yè)單位財務(wù)管理改革是當下我國實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點內(nèi)容之一，也是實現(xiàn)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵路徑。政府會計制度的出臺直接決定著事業(yè)單位會計計量基礎(chǔ)的根本性變化，這種變化尤其反映在會計科目的重大調(diào)整與財務(wù)人員思維的轉(zhuǎn)變。因此明確會計科目的調(diào)整內(nèi)容及財務(wù)人員的培訓(xùn)顯得尤為重要。當下處于信息化環(huán)境的日益成熟及會計日益趨同標準化的雙重挑戰(zhàn)下，事業(yè)單位只有健全監(jiān)管機制、明確政策變化要點，才能有效應(yīng)對環(huán)境、政策帶來的問題。