國地稅合并對企業(yè)經(jīng)營管理以及稅務管理的影響

張 軍

中廣核工程有限公司，廣東 深圳 518124

第十三屆全國人大代表第一次會議指出，國家將對國家稅收和地方稅的征收和管理制度進行改革，合并省級和省級以下國稅、地稅機構。分離24年后，國稅、地稅再合并的原因是什么？國稅、地稅合并對企業(yè)管理和稅務管理的影響是什么？如何應對其中存在的風險？

1 國地稅合并的原因

1.1 國地稅合并的歷史淵源

改革開放以來，在黨的正確領導下，國民經(jīng)濟發(fā)展形勢很好。1980—1990年，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長9.5%，遠高于同期。地方經(jīng)濟發(fā)展較好，廣東、浙江和福建的稅收大幅增加。當時的稅收采用了金融合同制度，體現(xiàn)在出口制度和配額制度的結合上。換句話說，剩下的可以留給地方政府。地方各級政府在沒有正確考核、經(jīng)濟定額不高的情況下，不必納稅，也不必降低稅率，盡可能多地向地方政府納稅，造成中央政府“貧困”，地方政府的能力不強。中央政府從困難中吸取教訓，改革了中國的發(fā)展進程[1]。

1.2 財稅改革的必然要求

我國自改革開放以來，經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收制度逐步完善，政府不斷推動稅制變革。近年來，在全面推動結構性減稅的要求下，一些地方政府和國家稅務機關開始在一致稅收征管、長時間協(xié)作交流等方面展開協(xié)作，不斷加強國家和當?shù)囟悇諜C關的協(xié)作，完成互利共贏的局勢。這為鞏固當?shù)囟愂盏於藞詫嵉幕A。

現(xiàn)階段我國管理現(xiàn)代化的能力逐漸增強，政府服務質量、管理能力、公平正義的要求和希望越來越高。客觀地說，政府管理體制變革有必要適應時代的變化和發(fā)展。國家稅務機關的兼并也是如此。完成這一要求是新一輪財稅體制變革以來深化稅收變革的重大突破。國家和當?shù)囟悇諜C關的非稅收入和財政部門的非稅收入，能夠并入稅收征管部門，解決國家和當?shù)囟悇諜C關之間發(fā)展的不平衡現(xiàn)象，解決企業(yè)和個人多繳稅款和綜合稅問題，解決稅收成本、環(huán)節(jié)多、功率低、統(tǒng)計數(shù)據(jù)不一致等問題，為全面精確地執(zhí)行國家政策、消除稅收辦法創(chuàng)造條件，有助于很大程度上減輕企業(yè)和個人的稅收負擔[2]。

1.3 全面營改增的影響

2016年，全國稅收工作進一步加強。據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計，截至2017年10月，全國新設立國家和地方稅務服務機構1.5萬個，審計部門、會計師事務所、財政部門聯(lián)合舉辦專業(yè)培訓班8000多個，共有26萬多人。在日趨合作的形式下，地方稅務局與國家稅務總局越來越呈現(xiàn)出深度合作的現(xiàn)象。例如在深圳、北京等地區(qū)，納稅人可以在國家稅務總局或者當?shù)囟悇站诌M行納稅申報，同時可以繳納兩個稅務。

同時，這一過程也暴露出一些問題。各級行政法規(guī)、行政壁壘、管理軟件的不兼容是由國家稅務、地方稅務管理體制、行政法規(guī)等原因造成的。我國地方稅制雖然已經(jīng)采用了第三階段的黃金稅制，但全國統(tǒng)一的稅制尚未建立，納稅人的稅制也需要在國家和地方稅制中進行改革。在注冊信息、審批信息、稅務信息、發(fā)票信息和納稅人信息這三個系統(tǒng)中，我國地方稅務機關無法有效溝通，無法實時共享重要信息。

2 國地稅合并對企業(yè)經(jīng)營管理及稅務管理的影響

2.1 提高辦稅效率，實現(xiàn)便利化辦稅

行政管理體制改革促進了管道工程改革和全體結構減稅。為了發(fā)明高效通明的稅收環(huán)境，更立異的效勞職責—當?shù)囟愂侵骶€。這為優(yōu)化稅收流程、提高稅收功率、促進稅收開展奠定了堅實的基礎。近年來，中國提出了“六稅”的口號，發(fā)明了最有效、最活潑的制度，最高效、最優(yōu)質的效勞環(huán)境。

近年來，中國的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務開展迅速。為了順應時代潮流，效勞納稅人，許多州稅務局和當?shù)囟悇站忠劳兄荻?、地稅在線效勞渠道開展“互聯(lián)網(wǎng)立異”，打造10分鐘稅務效勞。施行一系列稅收征管改革。包括使用優(yōu)秀的移動互聯(lián)網(wǎng)、稅務“二維碼掃描辦公室”、完善的渠道功能、稅務“自助效勞”、稅務終端、發(fā)票“自助效勞”，完成少納稅人、多網(wǎng)絡稅務管理經(jīng)驗，大大提高了稅收征管水平，國家和當?shù)囟悇諜C關的稅收征管效率不斷提高[3]。

2.2 征管信息系統(tǒng)日趨完善，增加誠信資格審查

充分落實“互聯(lián)網(wǎng)政務效勞”的要求，進一步加強國家與當?shù)囟愂蘸献鳎峭晟茋液彤數(shù)囟愂站W(wǎng)絡效勞渠道，完成稅收密布途徑、電子化效勞和稅收便捷辦理的需求。激起主要市場生機是發(fā)明杰出稅收環(huán)境的重要措施和必由之路。在完善評價體系信息，深化對內(nèi)、地稅局稅收征信評價結果使用的基礎上，一起展開稅收征信評價工作，配合財政部門展開“稅務銀行互動”。

國家稅務機關與當?shù)囟悇諜C關交流不暢是影響雙方合作的重要原因。特別是，很多詳細的征收辦理業(yè)務會集在市級以下基層分支機構。但是，基層單位之間沒有固定、暢通的交流和數(shù)據(jù)交換途徑。由于采集辦理信息體系與異步數(shù)據(jù)的差異，許多基層分支機構依靠人工數(shù)據(jù)傳輸或非正式途徑傳輸，交叉業(yè)務的稅收發(fā)展不順利。因此，加快金稅網(wǎng)上一致運行的第三階段，為兩個體系之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)供給技術支持，完成對納稅人的戶籍數(shù)據(jù)、財務報表和行政處罰的施行。一是外部收集的信息與其他信息完全同享。二是完善金稅合作第三階段的模塊和功用，建立一致的網(wǎng)上稅務效勞渠道，探究建立國家和當?shù)囟悇諜C關同享的電子稅務局。為此，納稅人必須清晰參與同一個在線渠道。為了處理國家稅務和當?shù)囟悇招畔Ⅲw系的獨立性和數(shù)據(jù)采集與辦理的脫節(jié)，數(shù)據(jù)別離供給了數(shù)據(jù)支持，一起需求處理國家稅務和當?shù)囟悇諛I(yè)務的不確定性。為了處理國家土地稅收信息體系的獨立性和數(shù)據(jù)采集與辦理的別離問題，有必要規(guī)范土地稅收征管方法、土地稅收口徑的不確定性和國家數(shù)據(jù)規(guī)范，建立國家和省級稅收征管數(shù)據(jù)模型。三是，建立了基于數(shù)據(jù)采集與辦理的聯(lián)合數(shù)據(jù)剖析與處理機制[4]。

2.3 有效解決重復征稅問題

兩會期間，許多代表提出了每年查看一次企業(yè)的想法。有效開展稅務查看等作業(yè)，不只能夠減輕企業(yè)的負擔，而且能夠達到查看的意圖，這是稅務制度需要認真考慮的問題。

在實踐中，稅務審計對象的選擇有其自身的標準和根據(jù)。在年檢時節(jié)，國家稅務總局承擔省規(guī)則的強制、指導查看使命和查看使命。區(qū)、縣稅務機關應當提出查看使命，社會各界應當提供查看頭緒。這個使命和領導來源不同，一般很難協(xié)調?，F(xiàn)在，稅務審計出的問題非常嚴重，而且當?shù)囟悇諏徲嬓畔⑼还蚕恚瑢е孪嚓P問題無法同時解決。例如，一些企業(yè)所得稅屬于當?shù)囟悇战y(tǒng)轄區(qū)。當?shù)囟悇站衷谂喸鲋刀悤r，發(fā)現(xiàn)調查單位應繳納增值稅，因不在當?shù)囟悇諜C關統(tǒng)轄范圍內(nèi)，只能予以放棄。如果州稅和當?shù)囟惡喜⒄{查所有稅收，就不會對公司問題進行兩層查看。

3 國地稅合并對企業(yè)稅務風險的影響

國稅與地稅征管系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)了國稅與地稅資源的全面集成和信息共享。借助大數(shù)據(jù)和第三階段的“黃金稅”，企業(yè)監(jiān)管將比并購前更加嚴格。

3.1 企業(yè)要遵守各項稅收的規(guī)定

合并前，由于國稅的種類不同，地方稅務機關必然會檢查企業(yè)是否存在增值稅。增值稅不征收地方稅。同樣，國家稅務機關也檢查了個人所得稅和土地增值稅的問題。合并后征收的每一筆稅款都由同一部門管理。當這些問題發(fā)生時，它們是無法同時解決的。

3.2 加強企業(yè)合規(guī)要求

合并后，企業(yè)的所有業(yè)務流程在稅務數(shù)據(jù)庫中共享。稅務機關控制固定資產(chǎn)發(fā)票和費用發(fā)票的數(shù)量。根據(jù)國家稅務發(fā)票監(jiān)控平臺系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)購銷金額仍不確定，隨著會計處理信息、發(fā)票結算單位、發(fā)票結算系統(tǒng)時間和數(shù)量、企業(yè)違法成本的增加，購銷金額明顯增加。

3.3 稅收風險發(fā)生的可能性增加

“金稅”制度于2016年10月啟動。該系統(tǒng)通過比較行業(yè)關聯(lián)度、定量關聯(lián)度和比率關聯(lián)度分析方法來識別稅收風險預警點。結合地方稅，進一步擴大數(shù)據(jù)提取范圍，對各種稅收信息進行相關性分析，進一步增加企業(yè)未明確稅收例外的風險。

4 國地稅合并背景下企業(yè)的應對措施

4.1 加強風險管理，定期開展涉稅風險評估

（1）查看管賬憑證、賬簿、報表是否實在、合規(guī)，業(yè)務單據(jù)是否齊全，管賬憑證是否與原始憑證共同；管賬中是否存在不合理的數(shù)據(jù)，如其他應付款的長期金額，由體系確定為交稅風險點。（2）是否出售產(chǎn)品，保留的數(shù)據(jù)是否與賬冊共同，是否有管賬憑證；（3）企業(yè)的資金活動是否規(guī)范，運轉價格是否公正，是否有轉讓定價等現(xiàn)象。

4.2 加強與稅務機關交流溝通

隨著國稅和地稅合并后稅收危險點的添加，反常披露案子的數(shù)量也將經(jīng)過比較稅收體系而添加。與稅務機關相比，企業(yè)對數(shù)據(jù)源的訪問較少，企業(yè)與稅務機關之間存在信息不對稱。此刻，如果稅務危險認識不足，則很簡單被認定為要害的企業(yè)審計，并受到更嚴厲的查看。因此，及時有效地與稅務機關溝通，與稅務機關展開活躍的協(xié)作，對爭議進行適當?shù)臏贤ê徒忉?，活躍澄清稅收差異的原因，有利于稅務機關的公正執(zhí)法，也有利于依法保護企業(yè)的合法權益。

5 結語

國家與地方稅收一體化政策使稅收資源相互關聯(lián)，為企業(yè)提供了便利的稅收轉移和公平的執(zhí)法環(huán)境。但這也增加了稅收管理的風險，使企業(yè)能夠接受更嚴格、更全面的稅收法規(guī)。在此背景下，我國企業(yè)應積極調整稅收對策，加強內(nèi)部控制和風險管理，掌握企業(yè)稅收政策的新知識，建立正確的稅收風險文化。同時，加強與稅務機關的信息互聯(lián)互通，盡量減少國稅與地方稅結合對企業(yè)的影響，降低稅收風險，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。