強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的若干思考

葛 濤

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了越來(lái)越重要的作用，并為國(guó)家和社會(huì)作出了巨大的貢獻(xiàn)。而中小企業(yè)以其靈活的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、髙效的工作效率、極強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)能力，占據(jù)了民營(yíng)企業(yè)的半壁江山。但是中小企業(yè)也存在著體制不健全、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有同步發(fā)展等問(wèn)題，這不僅影響企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)效率，更制約了其發(fā)展壯大。因此，必須引起高度重視。本文擬對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及改善策略進(jìn)行分析。

一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為鑒別、分析、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其相關(guān)活動(dòng)而建立起來(lái)的會(huì)計(jì)方法和措施，是內(nèi)部控制的重要組成部分。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅能夠保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，保護(hù)投資人的財(cái)產(chǎn)安全，因此建立健全科學(xué)、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是很有必要的。

（一）實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，提高現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)水平的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立健全科學(xué)的組織管理體系、領(lǐng)導(dǎo)體制和經(jīng)營(yíng)管理制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的重要因素之一，對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平提高有著十分重要的作用。因此，全面構(gòu)建設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，能夠促使企業(yè)各部門(mén)及管理人員明確目標(biāo)、認(rèn)真履責(zé)，并保持資金鏈流通順暢，提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性。這既是企業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，更是建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

（二）保證科學(xué)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)賬目不清、資金核算模糊等問(wèn)題，財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假等行為更是普遍現(xiàn)象，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺位和失效是造成這些問(wèn)題的主要原因。因此，需要建立包括內(nèi)部牽制、核對(duì)及盤(pán)點(diǎn)等內(nèi)容在內(nèi)的科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，來(lái)及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，以此確保企業(yè)的管理成果，方便企業(yè)擁有者和管理者準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，做出正確的財(cái)務(wù)判斷和投資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）深化企業(yè)改革，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要

改革的核心內(nèi)容是市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用。對(duì)于中小企業(yè)而言，統(tǒng)一開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)體系能有效保證中小企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、公平競(jìng)爭(zhēng)，但是同時(shí)要求中小企業(yè)提升管理水平，切實(shí)改進(jìn)管理體制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)稅法律法規(guī)。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為進(jìn)行科學(xué)組織、管理、控制和考核，促使企業(yè)向預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方向發(fā)展，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而幫助實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

目前我國(guó)大部分中小企業(yè)主要以追求利潤(rùn)和降低成本為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制管理不夠重視，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)收支不清以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制秩序混亂，會(huì)計(jì)控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有功效，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分

我國(guó)的中小企業(yè)多為家族企業(yè)，或鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，或合伙制企業(yè)，大多靠企業(yè)主對(duì)市場(chǎng)的判斷力和個(gè)人冒險(xiǎn)精神完成資本的歷史積累，這類企業(yè)的弊端在于管理體制、組織機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)制度不健全，運(yùn)作不規(guī)范。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和重要性認(rèn)識(shí)不夠，主要將管理重心放在了企業(yè)生產(chǎn)和盈利上，不能積極、主動(dòng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。雖然部分企業(yè)主建立了相應(yīng)制度，但沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障制度的實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用；還有的企業(yè)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督作為一般性工作進(jìn)行對(duì)待，未對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行進(jìn)行深入考核，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施未真正落到實(shí)處。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

制度建設(shè)是企業(yè)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，但是從我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)缺乏完整性和可操作性。有的中小企業(yè)為了減少企業(yè)運(yùn)作成本，不設(shè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)或設(shè)置不齊全；有的甚至完全違背了內(nèi)控要求，會(huì)計(jì)不相容職責(zé)由同一個(gè)部門(mén)或人員擔(dān)任。有部分中小企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是沒(méi)有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中，也沒(méi)有覆蓋到企業(yè)所有的部門(mén)和人員，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能發(fā)揮有效作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全，造成部分中小企業(yè)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律、捏造數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫(kù)、坐支現(xiàn)金、隱瞞收入等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)信用，影響了其發(fā)展前景。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制中有著不可替代的作用。而當(dāng)前我國(guó)有相當(dāng)一部分中小企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，或是已建立的企業(yè)沒(méi)有充分發(fā)揮其作用，使得內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)，造成制度“印在紙上、掛在墻上”，失去了制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)因設(shè)在企業(yè)并歸企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)而缺乏獨(dú)立性，無(wú)法做到公正地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不到位導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部貪污公款現(xiàn)象頻發(fā)，財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

（四）內(nèi)部控制主體配置不達(dá)標(biāo)

近年來(lái)，由于國(guó)家各類財(cái)稅、金融等方面政策的大力支持，中小企業(yè)迎來(lái)了快速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)，但也導(dǎo)致出現(xiàn)了很多不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的從業(yè)人員。他們多數(shù)缺乏過(guò)硬的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)，在實(shí)際工作中不能正常從事會(huì)計(jì)工作，從而導(dǎo)致無(wú)法正確處理企業(yè)財(cái)務(wù)信息，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)秩序，甚至給企業(yè)造成重大損失。同時(shí)，由于部分會(huì)計(jì)人員缺乏法律意識(shí)和法制觀念，有意或者被迫編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息失真。再者，由于部分中小企業(yè)一味追求利潤(rùn)，以“用最少的人做最多的事”的成本節(jié)省原則，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員常常身兼數(shù)職，往來(lái)于報(bào)賬、報(bào)稅等事務(wù)中，無(wú)法全身心投入到內(nèi)控管理中。

三、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

實(shí)踐表明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，使投資人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加放心，并在該企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良好或是具有發(fā)展?jié)摿Φ那闆r下增加企業(yè)投資，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。因此必須予以重視，加以強(qiáng)化，以保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，夯實(shí)企業(yè)管理基礎(chǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是一企之主，他們的管理思想和意識(shí)影響著整個(gè)企業(yè)。因此，建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高對(duì)內(nèi)控管理重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)科學(xué)的內(nèi)控管理理念和方法，并引導(dǎo)全體人員主動(dòng)參與、積極遵守內(nèi)控管理制度。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在企業(yè)有效建立并實(shí)施，首先要求他們轉(zhuǎn)變“任人唯親”的管理理念，擇優(yōu)錄取會(huì)計(jì)工作人員。其次，要求他們做到品德正派、不因追求短期利益而偷稅、漏稅，給員工起到良好的表率作用。再次，要學(xué)會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化的管理理念和經(jīng)營(yíng)策略，將對(duì)規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入員工的業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)中，讓員工自覺(jué)遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)管理水平的目標(biāo)。

（二）完善制度建設(shè)，提升企業(yè)管理能力

我國(guó)中小企業(yè)眾多，管理理念和實(shí)際運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)大為不同，因此在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上應(yīng)根據(jù)各自業(yè)務(wù)的需求以及內(nèi)外部環(huán)境的具體情況，在對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、行業(yè)規(guī)范進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，建立具有可行性和可操作性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用。另外，中小企業(yè)管理者需要結(jié)合政策變化、市場(chǎng)變化、科技進(jìn)步等因素，適時(shí)優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。最后，需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的能力和水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化以及長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展。

（三）健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)制度執(zhí)行力度

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)程序?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為、明確會(huì)計(jì)責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，對(duì)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行具有重要的作用。進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，一是要完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制，加大制度執(zhí)行力度。嚴(yán)格貫徹不相容職務(wù)相分離原則，防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，從源頭上有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全和可持續(xù)發(fā)展。二是要加強(qiáng)外部監(jiān)督，彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督在強(qiáng)制性和權(quán)威性上的不足，及受管理和業(yè)務(wù)水平所限而發(fā)生的監(jiān)督不力的情況。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，依托專業(yè)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、合理性以及合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，確保報(bào)表質(zhì)量，為投資人、債權(quán)人等提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。

（四）強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升人員專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，其綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一是要強(qiáng)化法制觀念，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德和法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，將財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度的各項(xiàng)規(guī)定貫徹到日常的會(huì)計(jì)工作中。同時(shí)，要樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，培養(yǎng)強(qiáng)烈的責(zé)任心和高度的榮譽(yù)感，堅(jiān)決抵制各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。二是要加強(qiáng)專業(yè)技能學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要通過(guò)自我學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)水平和綜合能力。只有持續(xù)性地強(qiáng)化學(xué)習(xí)，及時(shí)補(bǔ)充新的知識(shí)技能，才能不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和知識(shí)水平，確保會(huì)計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)、高效，保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的安全。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代的到來(lái)，中國(guó)中小企業(yè)將迎來(lái)大發(fā)展，同時(shí)也面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這就要求中小企業(yè)進(jìn)行不斷的轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，更要求其要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。建立并完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，而且能提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。