事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化

劉曉艷

摘要：隨著事業(yè)單位體制改革的深入推進，國家及社會對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了新的要求，各事業(yè)單位在發(fā)展中也以新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》為依據(jù)制定了相應的內(nèi)控制度，但運營管理中其內(nèi)控制度建設(shè)不完善等問題逐漸突顯出來。當前我國事業(yè)單位中存在這樣一類單位，其曾為自收自支事業(yè)單位，現(xiàn)在雖處于待分類狀態(tài)，但其后期勢必會進行改革。筆者以此類事業(yè)單位為例，通過本文探析了事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題，并提出了優(yōu)化途徑。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題及優(yōu)化對策

一、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

（一）有助于提高單位服務(wù)質(zhì)量

事業(yè)單位體制改革的推行一定程度上減少了此類事業(yè)單位的資金來源途徑，單位不僅要實現(xiàn)自身的社會效益，同時需強調(diào)經(jīng)濟效益，從而維持單位員工工資發(fā)放等正常開支，實現(xiàn)單位的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)。在這一背景下，事業(yè)單位需不斷加強內(nèi)部控制，充分發(fā)揮各部門的合作能力及相互制衡、監(jiān)督作用，以科學配置資源，提升資源利用率，最終提高單位的服務(wù)質(zhì)量。

（二）有助于實現(xiàn)單位健康發(fā)展

事業(yè)單位自理經(jīng)費后單位的多項工作均圍繞經(jīng)濟活動實施，為確保單位的正常運轉(zhuǎn)，多數(shù)單位領(lǐng)導層強調(diào)高收益低成本經(jīng)濟活動的開展，為避免經(jīng)濟活動中潛在的風險對單位運營的影響，單位必須構(gòu)建科學健全的內(nèi)部控制體系，從而全面規(guī)范辦公用品采買、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的工作。通過資源的科學分配、各部門員工的高效工作全面提升單位的服務(wù)質(zhì)量，并推動單位的健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)控管理理念淡薄

當前該類型事業(yè)單位的收入多來自與其服務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的經(jīng)營管理活動，收入來源相對單一。為提高經(jīng)濟效益，事業(yè)單位需加強對資金的利用及監(jiān)督，構(gòu)建完整實用的內(nèi)部控制制度，從而實現(xiàn)高收益。但當前多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導層注重服務(wù)質(zhì)量的提高及社會效益的實現(xiàn)，并忽視各項活動中成本費用的把控，錯誤認為內(nèi)控管理是財務(wù)部門職責。同時，由于領(lǐng)導層及員工對內(nèi)部控制缺乏正確的認識，內(nèi)控管理意識淡薄，導致其內(nèi)控管理中的主觀隨意性較強。且各部門人員主要依照上級領(lǐng)導指示開展業(yè)務(wù)活動，對上級領(lǐng)導過于依賴，致使各部門對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度較弱，內(nèi)控制度流于形式。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)落后

雖然各事業(yè)單位在發(fā)展中均制定了內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)控制度多是單位體制改革前制定的，部分事業(yè)單位作為全國體制改革的一個試點機構(gòu)，其改革趨勢以集團化管理為主，市場環(huán)境的引入使得其相應的內(nèi)控管理機制也需進行改革。但由于領(lǐng)導層內(nèi)控意識淡薄，且單位內(nèi)控管理缺乏可借鑒的先進事業(yè)單位，因此多數(shù)單位仍沿用傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，致使單位內(nèi)部控制管理中問題重重[1]。同時，事業(yè)單位內(nèi)控管理中多數(shù)員工依照上級領(lǐng)導指示進行工作，其對內(nèi)控制度缺乏正確認識，對制度的執(zhí)行也缺乏配合，導致事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。

例如，某市房產(chǎn)管理處的主要職責是構(gòu)建住房保障體系，嚴格房產(chǎn)市場管理，進行房產(chǎn)預售市場監(jiān)管、實施房產(chǎn)交易登記管理、抵押登記管理及物業(yè)管理等。日常工作中其雖對各小區(qū)物業(yè)、各中介機構(gòu)等房產(chǎn)交易各環(huán)節(jié)制定了操作章程，但相關(guān)人員對制度的落實不到位，一人多崗及一崗多人現(xiàn)象嚴重。制度執(zhí)行人員主觀隨意性較強，相應的監(jiān)管機制不完善，造成物業(yè)及中介非法經(jīng)營現(xiàn)象嚴重。

（三）風險預防機制缺失

近年來，部分事業(yè)單位在發(fā)展中不斷朝著集團化趨勢發(fā)展，其市場化程度較高，單位的經(jīng)濟風險也高于公益一類事業(yè)單位。但當前多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導層及工作人員風險意識淡薄，內(nèi)部控制管理中忽視事前預測與事中控制工作的開展，多傾向于事后核算與分析，導致多數(shù)經(jīng)濟活動的潛在風險未及時發(fā)現(xiàn)，單位的風險識別、分析、評估、預警與防控機制缺乏完善性，風險來臨時單位未設(shè)置有效的應對措施，增加了單位的經(jīng)濟及資源損失。

（四）內(nèi)審監(jiān)管力度不足

內(nèi)部審計部門是事業(yè)單位實施內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，系統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)管機制可提高單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。但當前多數(shù)事業(yè)單位忽視內(nèi)部審計的監(jiān)管作用，其雖設(shè)置內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審人員的績效考核及薪酬福利由財務(wù)及人事等部門負責。其審計監(jiān)管中易受相關(guān)利害關(guān)系影響降低監(jiān)督力度，削弱了事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。同時，事業(yè)單位的內(nèi)控制度評價體系建設(shè)也存在缺陷，如未將各經(jīng)營活動中部門對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況納入評價體系，甚至部分內(nèi)審機構(gòu)為應對上級審查而開展審計工作，內(nèi)審監(jiān)管力度不足。

三、事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的途徑

（一）樹立內(nèi)控管理理念，營造內(nèi)控環(huán)境

在新形勢下，事業(yè)單位要構(gòu)建完整實用的內(nèi)控制度，領(lǐng)導層就要樹立內(nèi)部管理理念，并在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境。這一過程中單位領(lǐng)導層可通過學習了解內(nèi)控理念、內(nèi)控活動的全員參與性與全程控制性，并據(jù)此制定完整的內(nèi)控管理體系，依據(jù)各部門的職責編制崗位，設(shè)立系統(tǒng)的組織機構(gòu)，合理分配工作人員及管理權(quán)限。同時，事業(yè)單位還需在各部門開展內(nèi)控制度宣傳活動，促使全體員工明確內(nèi)控制度中自身的崗位職責，并提高其對內(nèi)控活動的參與性，從而有效落實內(nèi)控制度，提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

（二）優(yōu)化內(nèi)控管理體系，規(guī)范工作流程

針對當前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善現(xiàn)象，新時期單位要依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、現(xiàn)代企業(yè)先進的內(nèi)控制度、市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及單位發(fā)展需求構(gòu)建完備可行的內(nèi)控管理體系，加強對事業(yè)單位各項活動及各環(huán)節(jié)的工作指導。一方面單位要制定預審制度，全面審核各經(jīng)濟活動的成本及效益，實現(xiàn)資源及資金的優(yōu)化配置。同時制定重大事項決策評審制度，針對影響單位經(jīng)濟命脈的重大事項，需由領(lǐng)導層及各職能部門進行集體商討，并執(zhí)行聯(lián)簽制度。針對合同簽署中存在的問題需設(shè)置合同監(jiān)控機制，由專人全程跟進、監(jiān)督重大經(jīng)濟合同的執(zhí)行進度，并編制合同執(zhí)行進度表[2]。

另一方面，事業(yè)單位還需以現(xiàn)代化財務(wù)管理理念為核心構(gòu)建財務(wù)機構(gòu)，落實崗位責任制度，明確財務(wù)人員的管理職責，加強財務(wù)部門對各經(jīng)濟活動會計數(shù)據(jù)的核算與監(jiān)督。同時，完善財務(wù)內(nèi)控制度，組織財務(wù)人員對各經(jīng)濟活動進行財務(wù)分析與監(jiān)控，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，提高事業(yè)單位內(nèi)控決策的科學有效性。并設(shè)置科學的投資指標，完善資金管理制度，提高事業(yè)單位的資金利用效率，降低其財務(wù)風險[3]。

（三）構(gòu)建風險防控機制，實施事前控制

為提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，多數(shù)事業(yè)單位在管理中將賬面閑置資金進行金融投資，但其金融投資中忽視項目的風險分析與識別，加大了事業(yè)單位的管理風險。當前事業(yè)單位要實現(xiàn)低風險高回報投資就要健全風險防控機制，強調(diào)事前分析與事中控制、事后分析活動的開展。這一環(huán)節(jié)事業(yè)單位要積極落實崗位責任制度，明確劃分各部門及崗位的職責與權(quán)限，并引進先進的信息管理平臺，加強部門間財務(wù)信息及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的溝通與共享，從而提高部門的協(xié)作能力。同時，事業(yè)單位還需設(shè)置安全部門，由其委派專人對投資活動、經(jīng)濟合同及各項活動進行風險預測、分析與識別，并構(gòu)建風險預警系統(tǒng)，打造風險應對數(shù)據(jù)庫，完善風險應對措施，加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理。

（四）健全內(nèi)部審計體制，加大監(jiān)管力度

為有效落實事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位在管理中還需完善內(nèi)部審計機制，加大事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督力度。在實際工作中事業(yè)單位要聘請社會專業(yè)人員組建內(nèi)部審計部門，同時健全內(nèi)部審計體制，明確規(guī)定內(nèi)部審計部門對領(lǐng)導層負責。內(nèi)審人員可通過內(nèi)部審計報告直接向領(lǐng)導層匯報事業(yè)單位內(nèi)控情況，并通過健全的內(nèi)控制度評價體系反映制度執(zhí)行情況，從而提高事業(yè)單位內(nèi)審的權(quán)威性與獨立性。

四、結(jié)束語

綜上所述，當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在完善性與有效性不足的問題。筆者通過內(nèi)控管理理念、內(nèi)控管理體系、風險防控機制、內(nèi)部審計體制等方面提出完善意見，為事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。

參考文獻：

[1]高建國.建立健全自收自支事業(yè)單位內(nèi)控制度的思考[J].今日財富，2017 （23）：84-85.

[2]張云.自收自支單位的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].商場現(xiàn)代化，2017 （19）：91-92.

[3]劉溢芳.自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題和對策[J].中外企業(yè)家，2017 （14）：105-105.