“一帶一路”背景下建設大連自貿港（區(qū)）稅收法律制度的完善

王一雯 王金榮

摘要：在黨的十九大會議上，我國提出要在部分城市試點建立自由貿易港的設想。為有效實施這一目標，有必要形成相對應的稅收制度。如何完善稅收制度是構建自由貿易港口稅收激勵機制的重要前提。文章闡述了我國“一帶一路”的偉大戰(zhàn)略構想以及其相關的稅收政策等，進一步闡述了構建大連自由貿易港的稅收制度的設想。

關鍵詞：“一帶一路”;大連自貿港;稅收制度

一、“一帶一路”戰(zhàn)略

“一帶一路”倡議于2013年。它以中國和有關國家現有的雙邊和多邊貿易機制為基礎，依托已建立和有效的區(qū)域合作平臺。“一帶一路”偉大構想的目標不但是要建立一個利益相互關聯(lián)的共同體，同時還要建立一個關系各個參與國命運以及責任的政治共同體?！耙粠б宦贰笔且粋€擁有高質量生產能力、探索投資項目、建設基礎設施，并與絲綢之路沿線國家分享合作成果的政策。

“一帶一路”參與國的經濟發(fā)展速度參差不齊，經濟發(fā)展狀況不均衡，他們面臨大規(guī)模投資時所帶來的經濟和政治風險應該不容忽視。在“一帶一路”的眾多項目當中包括投資規(guī)模相對較大，且成本回收期較長的基礎設施項目，如：發(fā)電站、公里以及鐵路建設等。這些項目一旦形成壞賬，必然會對金融保險機構產生巨大影響。因此需要在開展并推進“一帶一路”時，充分做好應對壞賬的準備工作，并制定相應的應對和處置措施。

在推進和開展“一帶一路”戰(zhàn)略時，首先需要對我國內陸地區(qū)經濟發(fā)展情況以及產業(yè)特點和布局有清楚的了解和掌握，并根據其特點有針對性地制定并實施一些應對性的政策和措施。

由于“一帶一路”戰(zhàn)略牽扯到眾多的國家和地區(qū)，而這些國家由于國情以及政治體制的不同，在各方面都有著巨大的差異。因此，各國應通過合作研究和合作開發(fā)建立廣泛的合作與交流。

二、自由貿易港與稅制

（一）自貿港

“自由貿易港”一詞在黨的十九大報告中提到。報告建議加強自由貿易試驗區(qū)改革的自主權，并加強自由貿易港口的建設。自由貿易港口是世界上最開放的經濟功能區(qū)，其基本特征是大多數商品應該是低關稅或零關稅。自由貿易港口是在海港和機場上建立的非關稅區(qū)。在自由港內，可以開展貨物自由儲存、展覽、拆散、改裝、重新包裝、整理、加工和制造等業(yè)務活動。

（二）自貿港與稅制

自由貿易港作為特殊監(jiān)管領域，在市場準入、財政措施、財稅管理等方面需要政府的全面支持，其中以減免稅為主要特征的稅制占有重要地位。自貿港的稅制主要功能如下：一是自貿港稅制是自貿港經濟體制的重要組成部分。稅收影響著交易成本和效率。企業(yè)或個人的納稅義務在其成本和效率中起著關鍵作用。特別是，稅收激勵制度在降低交易成本和提高交易效率方面發(fā)揮著關鍵作用。二是自由貿易港稅收制度是自由貿易港法律監(jiān)督制度的重要組成部分。稅收制度必須以法律規(guī)定的形式表述。因此，稅收制度不僅影響自由貿易港口的經濟體制，而且影響自由貿易港口法律制度的完整性。一些學者指出，實現自由貿易區(qū)域化經營的關鍵在于建立適當的稅收優(yōu)惠政策體系和健全的法律體系。一方面，稅收優(yōu)惠制度將不可避免地為自由貿易港口或自由貿易區(qū)帶來制度優(yōu)勢。另一方面，稅收制度將通過法律形式規(guī)范市場運作，防止市場失靈。三是自由貿易港的稅收是自由貿易港體系順利建立和運行的重要保障。作為自由貿易港經濟體制和法律制度的組成部分，以納稅人的便利性和公平性為目的的稅收概念將在吸引外商投資和貿易方面發(fā)揮制度外優(yōu)勢。自由貿易港稅收制度的設立對自由貿易港的建設起著重要作用。

三、自貿港稅制的實踐及存在的問題

（一）我國自貿港稅制的實踐

自貿港在一定程度上是保稅區(qū)制度和自貿區(qū)制度發(fā)展的產物，也是自貿區(qū)發(fā)展的更高形式。因此，自貿港的稅收制度必然要以自貿區(qū)和保稅區(qū)的稅收實踐為基礎，也就是說，研究自由貿易港的稅收制度必須加強對自貿區(qū)和保稅區(qū)的稅收實踐的研究。

在中國保稅區(qū)建立之初，制度設計是參照國際通行的自貿區(qū)進行的，這也是中國自由貿易區(qū)的初始形態(tài)。保稅區(qū)作為沿海開放城市的對外貿易和經濟開發(fā)區(qū)政策的最高形式，在吸引外資、促進國家加快市場化進程中起到重要的作用。其在關稅制度方面實行減稅、免稅的“境內關外”制度，對于稅收優(yōu)惠以外的特殊制度并不多。

保稅區(qū)的稅收政策具有以下特征：一是稅率低。將該區(qū)域作為一塊經濟層面的中立地區(qū)，我國內陸流往該地區(qū)的商品以及保稅區(qū)向我國內陸流通的貨物都需要按照有關規(guī)定繳納相應的關稅，但是，其他國家的商品進入該地區(qū)是免稅的，從保稅區(qū)出售到另一個國家也不需要支付關稅。二是保稅區(qū)內公司之間的交易是免征增值稅和消費稅的。通過相關政策賦予了區(qū)納稅人優(yōu)惠稅收和外匯優(yōu)惠等措施。

（二）我國自貿港發(fā)展中存在的認識誤區(qū)

1. 自由貿易港是自由貿易試驗區(qū)發(fā)展的唯一的方向。自由貿易港只是自由貿易試驗區(qū)發(fā)展方向，但并不是唯一的方向，其發(fā)展方向主要體現在兩個方面。第一、實質性擴區(qū)的覆蓋范圍不斷擴大，例如整個上海浦東新區(qū)已經全面覆蓋。這與以服務貿易為主要目標的對外開放新形勢相呼應。第二、保稅區(qū)的整合，例如洋山保稅區(qū)和浦東機場綜合保稅區(qū)全面整合。其深化改革方案也相應地反映了這一發(fā)展方向。因此，自由貿易試驗區(qū)的拓展范圍基于發(fā)展需要要有兩個發(fā)展方向，一是相應地擴展測試范圍。二是在一定程度上進行更深入的試點。

2. 建立自由貿易港一定要擁有海港。自自由貿易港建設和開發(fā)以來，有關專家就把港口建設作為自由貿易港建設的重要前提。主要因為沒有有效把握自貿區(qū)的發(fā)展方向和自貿港建設的目標。根據實際情況來看，自貿港代表了自貿區(qū)的發(fā)展趨勢。從一定程度上講，它是中國改革開放不斷深化、開放水平不斷提高的象征。它可以被稱為自由貿易港或自由經濟園區(qū)。建立自由貿易港并不一定要擁有海港，在內陸和邊境地區(qū)，也可以建立像自由貿易港這樣的自由經濟區(qū)。

四、關于大連自貿港稅收制度的完善

作為遼東半島上一顆璀璨的明珠——大連，不但是我國首個經濟技術開發(fā)區(qū)，同時它也是我國東北地區(qū)首個保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)以及高新技術園區(qū)，并擁有著多項殊榮。大連自貿港的建設有利于實現國家與區(qū)域協(xié)調發(fā)展的戰(zhàn)略平衡。這有利于東北亞開放合作的戰(zhàn)略高地建設，有利于解決東北、大連新一輪老工業(yè)基地振興發(fā)展中的深層次問題和矛盾。大連港作為東北地區(qū)通往世界的門戶，對內是東北地區(qū)的海陸運輸中心，對外是國際航運線路的樞紐。它同時也是我國“一帶一路”戰(zhàn)略的橋頭堡和延伸點，而其發(fā)達的經濟基礎承擔并成為了我國與東亞各國經貿往來的樞紐，因此將其建設成為自由貿易港，有利于“一帶一路”的建設。

對比于海南自由貿易港，可以從中吸取經驗來完善我們的大連自貿港。

首先，必須擴大所得稅優(yōu)惠政策，并通過擴大企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠的范圍，實現整個自由貿易港稅收制度的有效性。對于企業(yè)所得稅，可以擴大企業(yè)所得稅的減免力度，如允許服務類企業(yè)在可行的情況下以遞延所得稅節(jié)省交易費用;一些基礎設施項目需要加速折舊或為物資和設備提供稅收抵免等。為了減少企業(yè)應納稅額，可幫助企業(yè)調整市場方向，提高交易效率。而對于個人所得稅，可以擴大可遞延繳納的納稅人的范圍。

其次，增值稅優(yōu)惠政策。保稅區(qū)或自由貿易區(qū)已經有消費稅、增值稅免征先例，減少增值稅將更有助于突出大連自由貿易港的優(yōu)勢。

最后，增加或維持環(huán)境稅的征收力度。中國正式開征環(huán)境保護稅，以緩解污染企業(yè)的擴張，或為環(huán)境治理尋求財政和稅收支持。在建設生態(tài)文明示范區(qū)的背景下，保護生態(tài)環(huán)境的重要性不言而喻。通過提高或維持現有的環(huán)境保護稅率，擴大環(huán)境保護稅征收范圍，從稅收監(jiān)管的角度提供充足的財稅收入，確保自貿港的生態(tài)文明保護。

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（作者單位：遼寧師范大學）