營業(yè)稅改征增值稅對(duì)裝備建設(shè)的影響分析

鐘強(qiáng)暉 熊俊芬 唐勇

摘要：針對(duì)營業(yè)稅改征增值稅這個(gè)重要稅收政策調(diào)整，結(jié)合現(xiàn)有的軍品增值稅政策，分析營業(yè)稅改征增值稅對(duì)軍品價(jià)格、民口單位參與裝備建設(shè)及對(duì)軍品采購的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：增值稅;軍品價(jià)格;裝備建設(shè);稅收政策

從2016年5月1日開始，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）全面推開。隨著國防工業(yè)管理體制和裝備采購制度的重大調(diào)整，裝備采購方式日趨多樣化，軍品行業(yè)界限正逐步被打破，稅金尤其是增值稅逐漸成為軍品價(jià)格中不可忽視的部分，原有軍品稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)做出了重大調(diào)整，增值稅的征收或減免對(duì)軍品價(jià)格乃至裝備建設(shè)都有較大影響。為合理地確定軍品價(jià)格，促進(jìn)軍民融合下的裝備建設(shè)，本文系統(tǒng)梳理了“營改增”的基本情況，結(jié)合目前軍品增值稅的政策，分析研究了“營改增”對(duì)軍品價(jià)格、民口單位參與裝備建設(shè)及對(duì)軍品裝備采購的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、“營改增”基本情況及相關(guān)軍品增值稅政策

（一）“營改增”基本情況

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，二者分立并行。營業(yè)稅，是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)額征收的一個(gè)稅種，在計(jì)稅時(shí)不允許扣除上一環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，主要涉及第三產(chǎn)業(yè);增值稅，是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅按增值部分征收，可逐環(huán)節(jié)抵扣，主要涉及第二產(chǎn)業(yè)。實(shí)施“營改增”后，可以消除貨物和服務(wù)領(lǐng)域稅收制度不統(tǒng)一，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，改變流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩套稅制造成的稅負(fù)不公平狀況，促進(jìn)各行業(yè)間稅負(fù)均衡。

（二）軍品增值稅政策

根據(jù)最新的財(cái)稅〔2014〕28號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軍品增值稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的武器裝備以及為武器裝備提供的加工修理修配勞務(wù)，可免征增值稅，采取由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)軍品免征增值稅合同清單的方式明確。軍隊(duì)采購的武器裝備和對(duì)武器裝備的加工修理修配勞務(wù)，免征增值稅合同清單由軍隊(duì)有關(guān)部門統(tǒng)一匯總后，向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局報(bào)送。納稅人銷售給其他納稅人的武器裝備，免征增值稅合同清單由國家國防科技工業(yè)局統(tǒng)一匯總報(bào)送。

軍品免征增值稅合同清單下發(fā)前已征收入庫的增值稅稅款，可抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理退稅。

二、“營改增”對(duì)軍品價(jià)格的影響

（一）對(duì)于軍品生產(chǎn)、加工修理修配領(lǐng)域，有一定影響

按照現(xiàn)有的軍品增值稅政策，軍品生產(chǎn)、加工修理修配合同大都可納入軍品免征增值稅合同清單，其生產(chǎn)、加工修理修配的銷售收入免征銷項(xiàng)增值稅，而軍品生產(chǎn)、加工修理修配過程中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，全部進(jìn)成本，原來需要交納營業(yè)稅的外購成本，“營改增”后以含增值稅價(jià)格的形式計(jì)入成本，這部分成本主要涉及運(yùn)輸、服務(wù)等業(yè)務(wù)，在軍品總成本中所占比例一般較小，因此，“營改增”對(duì)軍品價(jià)格有一定影響，但影響不大。

需要指出的是，在軍品免征增值稅合同清單下發(fā)前已征收入庫的增值稅稅款，可辦理退稅。但按照稅法規(guī)定，以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)之一附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加不予退（返）還。這在一定程度上加大了企業(yè)支出城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)于軍品科研領(lǐng)域，影響較大

軍方科研經(jīng)費(fèi)基本上都是以往來票據(jù)作為收款憑證，由于科研經(jīng)費(fèi)渠道較雜、以及稅收流程和相關(guān)方的責(zé)任還不明確，整個(gè)軍品研制鏈條是否納入軍品免稅政策范圍尚不明朗。由于軍品科研和采購大都處于分離狀態(tài)，造成軍品科研沒有明顯的物權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)，而且軍品科研中軟件、專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題一直存在產(chǎn)權(quán)歸屬不明確的問題，因而財(cái)稅[2014]28號(hào)文件也沒有明確是否涵蓋軍品科研合同。若繳納增值稅，勢必提高軍品科研價(jià)格，加大國防建設(shè)經(jīng)費(fèi)的投入，同時(shí)，整個(gè)研制鏈條都應(yīng)征收，但目前科研配套采購這一環(huán)節(jié)基本可辦理免稅，因此，將軍品科研合同納入免征增值稅范圍的呼聲越來越迫切。對(duì)于軍品科研而言，是否征收及如何征收增值稅都將對(duì)軍品科研價(jià)格產(chǎn)生較大影響。

三、對(duì)民口單位參與裝備建設(shè)的影響

對(duì)尚未承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的民口單位，由于“民參軍”門檻高、準(zhǔn)入難、機(jī)會(huì)少，即使具備了相應(yīng)的技術(shù)、質(zhì)量和管理水平，民口企業(yè)也較難獲得承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)會(huì)。從“營改增”政策層面來看，沒有破除“民參軍”的上述制度障礙，對(duì)民口企業(yè)參與軍品科研生產(chǎn)沒有直接影響。

從長遠(yuǎn)來看，“營改增”有利于促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工協(xié)作，隨著裝備采購相關(guān)改革工作的深入開展，引導(dǎo)包括軍工企業(yè)在內(nèi)的全社會(huì)企業(yè)更有意愿和動(dòng)力對(duì)外采購技術(shù)、服務(wù)和產(chǎn)品，為民口企業(yè)創(chuàng)造更多承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)會(huì)，有利于軍民結(jié)合、寓軍于民武器裝備科研生產(chǎn)體系建設(shè)。

四、對(duì)軍品免稅或含稅采購的影響

在當(dāng)前軍品免稅政策下，與軍隊(duì)直接簽訂合同的企業(yè)免稅清單由軍方統(tǒng)一報(bào)送，免稅是在產(chǎn)品的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行，不存在增值稅鏈條中斷問題;而與總承、分承單位簽訂軍品配套合同的企業(yè)，則是從國防科工局渠道進(jìn)行報(bào)送，客觀上造成了增值稅鏈條的斷裂，隨著“營改增”和規(guī)范的增值稅征管體系的建立，進(jìn)項(xiàng)增值稅納入成本計(jì)價(jià)問題將會(huì)更為突出，不僅會(huì)在一定程度上弱化國家的軍品免稅優(yōu)惠，更會(huì)影響公平采購制度的建立完善。

若實(shí)施含稅采購政策，將能夠?qū)崿F(xiàn)國家稅收征管體系的一致，減少軍品免稅導(dǎo)致的增值稅鏈條斷裂和稅收征管漏洞，有利于建立起公平開放、競爭擇優(yōu)的裝備采購大市場。

五、對(duì)策建議

根據(jù)上述分析，針對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠范圍不明確，增值稅鏈條斷裂等問題，為更好鼓勵(lì)民參軍的積極性，發(fā)揮增值稅的稅收優(yōu)勢，可以采用以下對(duì)策建議。

1. 明確將軍品科研納入免稅范圍。軍品科研是軍品生產(chǎn)經(jīng)營的重要保障，應(yīng)明確將軍品科研納入增值稅免稅范圍。明確免稅后，軍方及軍品科研單位按要求報(bào)送免稅清單。

2. 改革現(xiàn)行軍品免稅政策完善軍品增值稅減免或抵扣鏈條，不再對(duì)軍品的中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施免稅，只在軍品的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅減免。待時(shí)機(jī)成熟后，逐步實(shí)現(xiàn)軍品含稅采購。

3. 采用完全競爭、有限競爭、邀請(qǐng)招標(biāo)、競爭性談判等多種采購方式，選用固定價(jià)格、成本加定酬、成本加獎(jiǎng)勵(lì)金等多種定價(jià)方法，倒逼裝備承制單位主動(dòng)控制成本，積極開展配套層次產(chǎn)品競爭，以達(dá)到提升裝備性能、降低配套產(chǎn)品采購成本和裝備最終價(jià)格的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]石亞東.調(diào)整軍工產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的思考[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（03）.

[2]白景明.增值稅稅負(fù)與價(jià)格的基本關(guān)系[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2013（02）.

[3]李曉紅.稅法（第2版）[M].清華大學(xué)出版社·北京交通大學(xué)出版社，2012.

[4]諶威，蔣國萍，鐘強(qiáng)暉.全面實(shí)施“營改增”對(duì)軍品價(jià)格的影響[J].海軍工程大學(xué)學(xué)報(bào)（綜合版），2016（04）.

*基金項(xiàng)目：2018年國家社科基金項(xiàng)目-軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略下民技軍用定價(jià)機(jī)制研究（編號(hào)：18BGL287）。

（作者單位：鐘強(qiáng)暉，海軍工程大學(xué);熊俊芬，中部戰(zhàn)區(qū)總醫(yī)院漢口院區(qū);唐勇，武漢東湖學(xué)院機(jī)電工程學(xué)院）