市級(jí)水污染防治審計(jì)研究

袁睿 黃碧玲

【摘 要】本文一方面通過闡述水污染防治審計(jì)相關(guān)理論，為審計(jì)實(shí)踐提供理論支持和指導(dǎo);另一方面，結(jié)合H市XX縣水污染防治審計(jì)實(shí)例，對(duì)水污染防治審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和提煉積累經(jīng)驗(yàn)，為基礎(chǔ)理論研究和實(shí)戰(zhàn)業(yè)務(wù)提供支撐。

【關(guān)鍵詞】水污染防治;H市環(huán)境審計(jì);審計(jì)建議

一、水污染防治審計(jì)基本理論

（一）水污染防治審計(jì)基本定義

水污染防治審計(jì)是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新管理工具之一，對(duì)單位組織或個(gè)體所屬水資源狀況進(jìn)行系統(tǒng)、定期和客觀的評(píng)估和記載，識(shí)別單位組織和個(gè)體活動(dòng)（包括技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)）造成的或可能造成的水污染問題，并采取相應(yīng)措施加以消除，防止問題實(shí)際發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)水資源的無污染或綠色的可持續(xù)發(fā)展。

水污染防治審計(jì)的主要依據(jù)是水污染防治規(guī)劃。從規(guī)劃中可以尋找明確的整體審計(jì)思路，是開展水污染治理工作的行動(dòng)指南。同時(shí)，它列出了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體方案又具有很強(qiáng)的操作性，便于審計(jì)人員有針對(duì)性地選擇措施開展審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

（二）水污染防治審計(jì)的內(nèi)容主要是水污染防治規(guī)劃的各項(xiàng)任務(wù)措施

水污染防治審計(jì)不能僅限制于簡(jiǎn)單的資金審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)，必須重點(diǎn)審計(jì)規(guī)劃列出的各項(xiàng)任務(wù)措施，這是因?yàn)楦黜?xiàng)任務(wù)措施是實(shí)現(xiàn)水污染防治目標(biāo)的主要途徑。為了能夠在審計(jì)過程提供充分的證據(jù)支持，必須調(diào)查這些任務(wù)措施的完成情況和取得的效果。規(guī)劃列出的任務(wù)措施涉及管理、資金、項(xiàng)目等多個(gè)方面，具有多元性。這些任務(wù)措施主要是根據(jù)審計(jì)地點(diǎn)的環(huán)境以及當(dāng)?shù)厮廴揪唧w情況確定的，具體見圖1。

（三）評(píng)價(jià)政府履行環(huán)境責(zé)任的重要性

對(duì)于水污染防治來講，政府是履行環(huán)境責(zé)任不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。政府需要負(fù)責(zé)監(jiān)督管理環(huán)境污染防治，嚴(yán)防企業(yè)、個(gè)人對(duì)水環(huán)境造成破壞;此外，政府還擔(dān)任著代表社會(huì)籌集資金治理污染的責(zé)任。因此，在水污染防治審計(jì)中，要重點(diǎn)關(guān)注政府環(huán)境監(jiān)督管理的履行情況，也要檢查和評(píng)價(jià)政府籌集資金、治理污染義務(wù)的履行情況，綜合評(píng)價(jià)政府環(huán)境保護(hù)的落實(shí)情況，并對(duì)其提出相應(yīng)建議。

（四）水污染防治審計(jì)主要采取審計(jì)調(diào)查和合作審計(jì)的方式

一般情況下，水污染防治審計(jì)采用審計(jì)調(diào)查的方式，有利于多渠道獲取審計(jì)證據(jù)。這是因?yàn)椋簭膶徲?jì)內(nèi)容上看，水污染審計(jì)涉及到水污染防治項(xiàng)目、環(huán)境管理措施、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整措施等多個(gè)方面，單純的資金審計(jì)并不能滿足其需要，通過多方面了解，可以掌握更多的情況。

合作審計(jì)是水污染防治審計(jì)中另外一種常見的組織方式，通過兩個(gè)或更多的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合參與審計(jì)。合作審計(jì)既方便審計(jì)機(jī)關(guān)之間共享審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，也有助于促進(jìn)水污染問題的迅速解決。合作審計(jì)既可以是各審計(jì)機(jī)關(guān)各自成立審計(jì)組同時(shí)開展審計(jì)的平行審計(jì)方式，也可以是各審計(jì)機(jī)關(guān)共同組成一個(gè)審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)的聯(lián)合審計(jì)方式，還可以是介于兩者之間的其他形式。

二、水污染防治審計(jì)現(xiàn)狀

（一）H市水污染現(xiàn)狀

從目前情況來看，我國(guó)七大江河水系均受到不同程度的污染，海域環(huán)境也不容樂觀，每年赤潮、水華現(xiàn)象層出不窮。H市的情況也不例外，據(jù)H市環(huán)境局統(tǒng)計(jì)，有些河泊水質(zhì)重度污染，主要污染指標(biāo)為氨氮和總磷。21個(gè)斷面中，57.1%的斷面為Ⅱ類水質(zhì)，水質(zhì)優(yōu);28.6%的斷面為Ⅲ類水質(zhì)，水質(zhì)良好;14.3%的斷面水質(zhì)為劣Ⅴ類，重度污染。

（二）H市水污染防治審計(jì)現(xiàn)狀

1.國(guó)家水污染防治審計(jì)現(xiàn)狀。

自2015年10月至2016年1月，審計(jì)署對(duì)北京、天津、廣東等18個(gè)省、直轄市（以下統(tǒng)稱?。?83個(gè)水污染防治專項(xiàng)資金管理、使用情況和開展水污染防治有關(guān)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行了審計(jì)。重點(diǎn)調(diào)查了883個(gè)水污染防治項(xiàng)目相關(guān)資金管理使用情況。2017年12月至2018年3月，審計(jì)署又對(duì)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶11省市2016年至2017年生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策措施落實(shí)和資金管理使用情況進(jìn)行了審計(jì)，重點(diǎn)抽查了59個(gè)地級(jí)市（區(qū)）。從審計(jì)情況看，18個(gè)省和長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶11個(gè)省十分重視水污染防治工作，采取了多項(xiàng)措施加強(qiáng)水環(huán)境保護(hù)，取得一定的成效，但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)在水污染防治資金管理、水污染防治目標(biāo)任務(wù)、執(zhí)法部門監(jiān)管執(zhí)法等方面還存在以下主要問題。

（1）生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)資金管理使用方面的問題。

（2）資源開發(fā)和生態(tài)保護(hù)方面的問題。

（3）污染治理方面的問題。

2.H市水污染防治審計(jì)現(xiàn)狀。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十七條的規(guī)定，按照2018年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，H市審計(jì)局派出審計(jì)組，自2018年8月15日至2018年11月28日，對(duì)××縣2016至2017年水污染防治專項(xiàng)資金管理、使用情況和開展水污染防治有關(guān)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行了審計(jì)。重點(diǎn)調(diào)查了××縣環(huán)保局、水務(wù)局、財(cái)政局等部門，延伸調(diào)查了2個(gè)鎮(zhèn)部分農(nóng)村生活污水設(shè)施建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，2個(gè)鎮(zhèn)部分企業(yè)廢水排放情況。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，××縣政府十分重視水污染防治工作作，采取多項(xiàng)措施加強(qiáng)水環(huán)境保護(hù)，取得了一定成效。2019年H市審計(jì)局再次派出審計(jì)組于5月6日起對(duì)L縣2017至2018年度水污染防治審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)目的主要是對(duì)2017至2018年度水污染防治任務(wù)完成情況、水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況和項(xiàng)目開展情況進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。審計(jì)范圍覆蓋了全市各縣（區(qū)）政府?？梢?，地方政府對(duì)水污染防治還是重視的。

三、H市××縣水污染防治審計(jì)項(xiàng)目實(shí)證分析

（一）審計(jì)對(duì)象和范圍

1.審計(jì)對(duì)象。

××縣財(cái)政部門、發(fā)改、環(huán)保、水務(wù)、住建等部門和申請(qǐng)水污染防治專項(xiàng)資金資助的機(jī)構(gòu)，必要時(shí)延伸其他有關(guān)單位。

2.審計(jì)范圍。

（1）時(shí)間范圍。

2016至2017年××縣水污染防治專項(xiàng)資金收支、使用、管理情況。

（2）資金范圍。

根據(jù)省財(cái)政廳預(yù)算指標(biāo)文件，中央、省財(cái)政投入我省水污染防治資金共10類，詳見下表。

本次審計(jì)除上表中央、省補(bǔ)助資金外，還包括市、縣（區(qū)）財(cái)政決算反映政府收支分類科目中211類（節(jié)能環(huán)保）、03款（污染防治）科目下投入水污染防治的資金。

2016年至2017年××縣財(cái)政共籌集水污染防治資金25 355.5萬元，其中：中央資金9 164.5萬元，省級(jí)資金10 311萬元，市級(jí)資金1 737萬元，縣級(jí)資金4 143萬元，已支付17 096.01萬元，結(jié)余8 259.49萬元。資金用于中小河流治理重點(diǎn)縣綜合整治和水系連通江河湖泊治理與保護(hù)、沙河流域面源污染整治、城鎮(zhèn)和農(nóng)村污水處理設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)助、獎(jiǎng)補(bǔ)等方面的情況。

3.項(xiàng)目范圍。

（1）《南粵水更清計(jì)劃（2013～2020年）》中重點(diǎn)項(xiàng)目的完成情況。

（2）收到中央財(cái)政江河湖生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金、城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)資金、城鎮(zhèn)污染垃圾處理設(shè)施及污水管網(wǎng)工程資金（預(yù)算內(nèi)投資）、省財(cái)政環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、污染減排專項(xiàng)資金、水質(zhì)保護(hù)專項(xiàng)資金以及市、縣（區(qū)）財(cái)政投入的水污染防治項(xiàng)目申報(bào)、建設(shè)、驗(yàn)收和運(yùn)營(yíng)情況。

（二）審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)

審計(jì)結(jié)果表明，××縣政府十分重視水污染防治工作，采取多項(xiàng)措施加強(qiáng)水環(huán)境保護(hù)，取得了一定成效。

1.開展了水污染型工業(yè)企業(yè)的污染整治。該縣環(huán)保部門制訂了《××縣磚廠、石場(chǎng)、水泥廠和制藥廠污染整治工作方案》、《關(guān)于××縣支流工業(yè)企業(yè)污染整治方案》等文件，組織開展了相關(guān)的專項(xiàng)整治行動(dòng)。

2.開展了環(huán)境綜合整治。相關(guān)部門組織實(shí)施了數(shù)十幾條河流支流環(huán)境綜合整治。大力清理整頓禽畜養(yǎng)殖業(yè)，共清理關(guān)閉養(yǎng)豬場(chǎng)963戶，清理存欄生豬28.74萬頭，其中涉及重點(diǎn)河涌流域養(yǎng)豬場(chǎng)共清理關(guān)閉693戶，清理存欄生豬23.33萬頭。

3.大力推進(jìn)了環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。截至2019年3月，××縣已建成城鎮(zhèn)生活污水處理設(shè)施共25座，處理能力達(dá)24.1萬噸/日，完成配套管網(wǎng)建設(shè)224公里;縣城生活垃圾焚燒發(fā)電廠投產(chǎn)使用，生活垃圾全部運(yùn)往生活垃圾焚燒發(fā)電廠進(jìn)行無害化焚燒處理;城鎮(zhèn)生活污水處理廠運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的污泥基本上按要求實(shí)現(xiàn)了無害化處理。

（三）H市××縣水污染防治審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.資金管理使用方面的問題。

（1）××縣供水發(fā)展總公司657.98萬元污水處理費(fèi)未上繳財(cái)政，擠占挪用171.97萬元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，××縣供水發(fā)展總公司負(fù)責(zé)代收污水處理費(fèi)，2005年9月至2018年7月累計(jì)代收污水處理費(fèi)6 928.02萬元，已上繳財(cái)政6 270.04萬元，歷年來合計(jì)657.98萬元未及時(shí)上繳財(cái)政。2018年7月31日資產(chǎn)負(fù)債表顯示貨幣資金余額486.01萬元。綜上所述，供水發(fā)展總公司657.98萬元污水處理費(fèi)未及時(shí)上繳財(cái)政，且至少擠占挪用了污水處理費(fèi)171.97萬元。

（2）7 467萬元專項(xiàng)資金閑置。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，截至2018年9月，××縣2016至2017年水污染防治專項(xiàng)資金共計(jì)有7 467萬元資金閑置未發(fā)揮效益。其中：超過兩年以上未使用資金3 946萬元，包括：中央財(cái)政2016年江河湖泊治理與保護(hù)專項(xiàng)資金3 544.5萬元因另有資金安排而閑置，市級(jí)農(nóng)村生活污水處理設(shè)施建設(shè)獎(jiǎng)補(bǔ)資金（第一批）401.5萬元因項(xiàng)目未結(jié)算而閑置;超過一年未使用資金3 521萬元，包括：2017年中央財(cái)政水污染防治專項(xiàng)（第二批）沙河流域面源污染整治工程資金2 000萬元因項(xiàng)目未實(shí)施而閑置，2017年省級(jí)環(huán)境整治專項(xiàng)資金100萬元因項(xiàng)目進(jìn)度慢閑置，2017年省級(jí)治污保潔和節(jié)能減排專項(xiàng)資金400萬元因未明確使用項(xiàng)目而閑置，2016年粵東西北地區(qū)新一輪垃圾和污水處理設(shè)施建設(shè)資金省級(jí)100萬因鎮(zhèn)項(xiàng)目未實(shí)施而閑置，2015年農(nóng)村環(huán)保和省環(huán)保專室項(xiàng)部分資金第二批21萬元因項(xiàng)目未結(jié)算而閑。

（3）L鎮(zhèn)政府將美麗鄉(xiāng)村綠滿家園建設(shè)資金437萬元用于完善占用林地補(bǔ)辦手續(xù)費(fèi)及罰款。

2.工程管理方面的問題：

3.目標(biāo)任務(wù)完成情況方面的問題。

（1）黑臭水體整治工作未按計(jì)劃完成。按《××縣城水環(huán)境綜合整治工程工作方案》時(shí)間安排要求，2017年7月底前，成立縣城水環(huán)境綜合整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確整治范圍、目標(biāo)、內(nèi)容等。2017年10月底前，完成整治規(guī)劃編制和審批，2017年12月底前，完成整治工程的立項(xiàng)、招投標(biāo)及融資工作。2018年上半年，逐步推進(jìn)實(shí)施縣城主要河流水環(huán)境綜合整治工作。但截止2018年9月，只基本完成整治工程1項(xiàng)、完成工程立項(xiàng)5項(xiàng)，尚未立項(xiàng)開工的排渠有數(shù)十項(xiàng)。

（2）部分水污染防治工程項(xiàng)目進(jìn)度緩慢。

一是縣沙河流域面源污染整治推進(jìn)緩慢。廣東省省財(cái)政廳于2016年9月《關(guān)于下達(dá)2016年中央水污染防治專項(xiàng)資金（第二批）項(xiàng)目計(jì)劃的通知》下達(dá)2016年中央水污染防治專項(xiàng)資金2 000萬，用于沙河流域面源污染整治，2017年9月縣政府常務(wù)會(huì)議審定通過《沙河流域水環(huán)境整治環(huán)保專項(xiàng)資金安排方案》，具體項(xiàng)目未實(shí)施。

二是中小河流治理重點(diǎn)縣綜合整治和水系連通試點(diǎn)項(xiàng)目部分項(xiàng)目區(qū)進(jìn)度較慢。××縣中小河流治理重點(diǎn)縣綜合整治和水系連通試點(diǎn)項(xiàng)目涉及8條河流，劃分為10個(gè)項(xiàng)目區(qū)，分2015至2017年三個(gè)年度實(shí)施，計(jì)劃總投資24 977.66萬元。每個(gè)項(xiàng)目區(qū)建設(shè)工期計(jì)劃1年，至2017年6月10個(gè)項(xiàng)目區(qū)在建，部分項(xiàng)目區(qū)未按計(jì)劃時(shí)間竣工，其中L鎮(zhèn)項(xiàng)目?jī)H完成30%，T鎮(zhèn)項(xiàng)目?jī)H完成33%。

（3）入河排污口監(jiān)管缺失。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，××縣一直以來都未對(duì)轄內(nèi)入河排污口組織開展摸查、對(duì)未經(jīng)其批準(zhǔn)設(shè)置的入河排污口依法進(jìn)行處置，縣水務(wù)局、環(huán)保局對(duì)其管理權(quán)限內(nèi)的入河排污口現(xiàn)狀不清、數(shù)量不明，失管問題較為突出。

4.執(zhí)法部門監(jiān)管執(zhí)法方面的問題。

（1）縣水務(wù)局執(zhí)法不嚴(yán)，九家企業(yè)未辦理取水許可證，涉嫌違規(guī)取水少繳水資源費(fèi)。審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)，該縣有九家企業(yè)未辦理取水許可證違規(guī)取水，根據(jù)該縣某紡織漂染廠提供的《排放污染物動(dòng)態(tài)申報(bào)表》顯示，2016年至2017年共無證取水1 153 380噸，經(jīng)測(cè)算應(yīng)補(bǔ)繳水資源費(fèi)約17.5萬元，其他八家企業(yè)已交由縣水務(wù)局進(jìn)行處理。

（2）縣環(huán)保局審核把關(guān)不嚴(yán)，十一家企業(yè)申報(bào)用水量與實(shí)際存在較大差異，涉嫌少申報(bào)廢水排放量、偷排廢水、少繳排污費(fèi)的問題。因縣環(huán)保局審核把關(guān)不嚴(yán)，審核用水量主要手段是企業(yè)提供的水費(fèi)發(fā)票，企業(yè)利用少開發(fā)票的手段申報(bào)用水量。通過比對(duì)自來水公司提供企業(yè)用水量和企業(yè)申報(bào)的用水量發(fā)現(xiàn)，2016年至2017年6月期間，十一家企業(yè)累計(jì)少申報(bào)2 265 861噸用水量。

（3）縣環(huán)保局監(jiān)察分局未審核個(gè)別企業(yè)排污量，提供虛假現(xiàn)場(chǎng)檢查資料。審計(jì)組查看2016年至2017年排污費(fèi)入庫明細(xì)，抽查了5家企業(yè)排放污染物動(dòng)態(tài)申報(bào)情況及環(huán)保局審核情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)，××縣環(huán)境保護(hù)局監(jiān)察分局提供的關(guān)于××縣某紡織漂染廠現(xiàn)場(chǎng)檢查資料日期不符合邏輯，同一人在《排放污染物動(dòng)態(tài)申報(bào)表》、《現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄》和審計(jì)組《詢問筆錄》上簽名不一致，《排污核定與排污費(fèi)繳納決定書》發(fā)出日期在《現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄》之前，存在資料造假行為。

（4）四家企業(yè)廢水排放不達(dá)標(biāo)。審計(jì)組2017年11月16日抽檢了九家企業(yè)廢水排放情況，提取排污口廢水樣本交H市環(huán)境保護(hù)監(jiān)測(cè)站檢測(cè)，檢測(cè)結(jié)果顯示四家企業(yè)廢水排放不符合《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB4287-2012），其中G實(shí)業(yè)有限公司苯胺類化合物超標(biāo)2.6倍，化學(xué)需要量超標(biāo)3.5倍，F(xiàn)針織漂染有限公司化學(xué)需氧量超標(biāo)1.6倍，H市和L牌印染有限公司PH值偏堿1.2個(gè)單位、化學(xué)需要量超標(biāo)1.3倍，M針織漂染廠化學(xué)需要量超標(biāo)0.2倍。

四、市級(jí)水污染防治審計(jì)的建議

（一）做好審計(jì)審前準(zhǔn)備工作

H市××縣水污染防治項(xiàng)目多且散，資金鏈?zhǔn)謴?fù)雜。審計(jì)組安排審計(jì)人員赴××多鎮(zhèn)進(jìn)行審前調(diào)查，通過走訪、座談、實(shí)地查看等形式，廣泛收集了各種資料，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)廢水排放不達(dá)標(biāo)，生活污水處理設(shè)施偷工減料等問題。這一事例說明認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行審前調(diào)查，可以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，為制定好審計(jì)實(shí)施方案打好基礎(chǔ)。

（二）認(rèn)真細(xì)致開展審前培訓(xùn)

環(huán)境審計(jì)涉及范圍廣、技術(shù)性強(qiáng)，需要熟悉環(huán)境法、投標(biāo)法等大量法律法規(guī)、相關(guān)政策。它不僅需要有財(cái)務(wù)、審計(jì)技能，更需要擁有環(huán)保技術(shù)知識(shí)。而大部分審計(jì)人員都是第一次接觸環(huán)境審計(jì)工作，缺乏相關(guān)的環(huán)保專業(yè)知識(shí)，所以，審計(jì)人員在開展環(huán)境審計(jì)工作之前，一定要了解相關(guān)法律法規(guī)以及有關(guān)水污染防治方面的基礎(chǔ)知識(shí);要不斷加強(qiáng)現(xiàn)有資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu);通過對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，來提高審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平。

（三）抓好審計(jì)工作兩方面的結(jié)合

一是環(huán)境審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支相結(jié)合。環(huán)境審計(jì)離不開真實(shí)性、合法性審計(jì)，尤其在虛假會(huì)計(jì)信息問題嚴(yán)重的情況下，更須把環(huán)境審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合起來，并把做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為水污染防治審計(jì)的前提和基礎(chǔ)來抓。

二是環(huán)境審計(jì)和反映擠占挪用等重點(diǎn)問題相結(jié)合。通過對(duì)H市××縣水污染防治審計(jì)發(fā)現(xiàn)，水污染防治專項(xiàng)資金也存在閑置、擠占挪用等問題，所以審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，要查清水污染防治資金的來源、總額、投向和管理使用情況，從水污染防治效果角度評(píng)價(jià)資金使用整體效果，揭露資金管理使用過程中的損失浪費(fèi)和違紀(jì)違規(guī)問題，提高資金使用效率。

（四）從資金流動(dòng)主線入手，追根溯源

審計(jì)人員緊緊抓住資金流程主線，可以發(fā)現(xiàn)許多問題。它的工作重點(diǎn)：一是審計(jì)環(huán)保專項(xiàng)資金征收上繳環(huán)節(jié)，審查征收部門是否按規(guī)定及時(shí)、足額征收排污費(fèi)和污水處理費(fèi)，審查已征收的資金是否按期如數(shù)繳入財(cái)政專戶，有無截留、坐支、擠占、挪用專項(xiàng)資金;二是審計(jì)在環(huán)保專項(xiàng)資金撥付環(huán)節(jié)，審計(jì)環(huán)保項(xiàng)目以及專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性等;三是審計(jì)環(huán)保專項(xiàng)資金支出環(huán)節(jié)，審查環(huán)保項(xiàng)目的立項(xiàng)是否符合國(guó)家規(guī)定，審查專項(xiàng)支出預(yù)算是否合理，審查環(huán)境改造、治理、宣傳及教育支出是否真實(shí)合法，用款單位是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定做到專款專用，有無挪作他用，重點(diǎn)關(guān)注分配到基層的資金有無存在舞弊現(xiàn)象。

（五）注重對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)性審計(jì)

1.對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)，了解項(xiàng)目工程管理的流程和規(guī)定，發(fā)現(xiàn)各管理部門和項(xiàng)目實(shí)施單位內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)。

2.對(duì)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，通過審查賬簿與實(shí)地勘察相結(jié)合的方式，深入到工程建設(shè)成本真實(shí)性審計(jì)的層次，查詢銀行賬戶，追蹤工程款的真實(shí)去向，審查有無賬外資金和個(gè)人收受回扣等問題。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]賈貽娟. 水環(huán)境保護(hù)和污染防治審計(jì)策略探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018.

[2]巫健.水污染防治環(huán)境審計(jì)研究——以江西省為例[D].華東交通大學(xué)，2017.

（作者單位：惠州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、惠州市審計(jì)局）