以某工程為例探索管理合規(guī)性審計(jì)的方法和應(yīng)用

劉興忠

摘要：本文探索以管理審計(jì)的方法對(duì)某公司某工程進(jìn)行管理合規(guī)性審計(jì)，并以此為例，探索管理審計(jì)的方法在實(shí)際工作中的應(yīng)用，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析其管理的合規(guī)性。從而起到規(guī)范管理，監(jiān)督管理的作用。

關(guān)鍵詞：管理;合規(guī)性;審計(jì)

一、導(dǎo)論

（一）背景

某公司某工程竣工后，其投資方委托某中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)管理情況進(jìn)行審計(jì)，并針對(duì)其中存在的問題提出意見和建議。審核依據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》等進(jìn)行的。在審核工作過程中，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目管理和工程財(cái)務(wù)核算管理的實(shí)際情況，從建設(shè)項(xiàng)目審批、工程項(xiàng)目招投標(biāo)、工程項(xiàng)目管理及工程結(jié)算、總投資等全過程、全方位進(jìn)行了事后審計(jì)，實(shí)施了包括建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批手續(xù)、工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序、合同文件、會(huì)計(jì)賬簿、抽查會(huì)計(jì)憑證、現(xiàn)場(chǎng)勘察、工程結(jié)算審核等我們認(rèn)為必要的審核程序。某工程是國(guó)家“西電東送”和“云電入粵”重點(diǎn)工程，2005年4月正式開工，2008年6月全部投產(chǎn)。

（二）管理合規(guī)性審計(jì)的目的

此次對(duì)某工程建設(shè)項(xiàng)目管理合規(guī)性審計(jì)，以某投資方委托某中介機(jī)構(gòu)依據(jù)投資方《某工程結(jié)算編制原則及計(jì)劃安排會(huì)議紀(jì)要》的工程結(jié)算原則，編制的《某公司某工程竣工結(jié)算書》為審核工作的基礎(chǔ)，結(jié)合管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的某工程管理的合規(guī)性。

（三）管理合規(guī)性審計(jì)的主要依據(jù)

1.國(guó)家《建筑法》、《合同法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)和細(xì)則以及**省政府部門相關(guān)規(guī)定和某投資方關(guān)于落實(shí)此項(xiàng)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定;

2.國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財(cái)協(xié)字[1999]103號(hào)），中價(jià)協(xié)[2002]第016號(hào)《工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》以及**省政府部門相關(guān)規(guī)定和某投資方關(guān)于落實(shí)此項(xiàng)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定;

3.國(guó)家頒布的行業(yè)《**工程建設(shè)概算定額》（2003年修訂本），以及其他有關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)行業(yè)技術(shù)規(guī)范、規(guī)定。

4.某工程的招投標(biāo)文件、合同、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙及設(shè)計(jì)變更有關(guān)技術(shù)資料、變更報(bào)告單、變更紀(jì)要;

5.某工程相關(guān)單位編制的《**工程竣工結(jié)算書》等文件，以及某工程其它的相關(guān)資料。

二、管理合規(guī)性審計(jì)程序

結(jié)合某工程實(shí)際情況，主要是對(duì)某工程項(xiàng)目立項(xiàng)審批、建設(shè)管理、招投標(biāo)與合同履行實(shí)施等建設(shè)程序的合法合規(guī)性審核，對(duì)某工程審計(jì)的管理合規(guī)性審計(jì)內(nèi)容和程序如下：

（一）審核項(xiàng)目法人的內(nèi)部組織及控制制度是否能夠滿足工程建設(shè)管理的需要，并收集審計(jì)證據(jù)，以測(cè)試其執(zhí)行的有效性。

（二）審核某工程招投標(biāo)情況。具體包括有關(guān)招投標(biāo)文件、記錄是否完備、合法，有關(guān)原始資料是否歸檔，招標(biāo)文件是否經(jīng)過審核，有無規(guī)避招標(biāo)行為發(fā)生，監(jiān)理公司監(jiān)理過程是否符合規(guī)定等等。

（三）審核某工程合同管理情況。A）審核某工程建設(shè)項(xiàng)目是否全面推行合同制，設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位資質(zhì)是否合規(guī)，與設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位簽訂的合同是否合法合規(guī)，收費(fèi)是否合理。

B）審核所定施工合同或協(xié)議書中的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、工期、收費(fèi)、撥付款辦法、獎(jiǎng)罰、保修及時(shí)效等是否全面、合規(guī)、合理;C）所簽定施工合同中主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)文件相符等。

（四）分析整理某工程文本資料和審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿，研判審計(jì)結(jié)論，并就其合規(guī)性、合理性、完整性、有效性等方面進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)。

三、管理合規(guī)性審計(jì)的方法及應(yīng)用

（一）某工程項(xiàng)目批復(fù)情況

1.采用復(fù)核法，查閱某工程1#、2#機(jī)組批復(fù)文件國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)文件，發(fā)改能源「2005」1277號(hào)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于某工程核準(zhǔn)的批復(fù)》;

2.采用復(fù)核法，查閱某工程3#、4#機(jī)組批復(fù)文件國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)文件，發(fā)改能源「2006」2045號(hào)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于某工程核準(zhǔn)的批復(fù)》。

（二）某工程貫徹執(zhí)行法規(guī)制度情況

1.某工程建設(shè)過程中基本貫徹和執(zhí)行了國(guó)家、投資方的有關(guān)規(guī)定和制度，在審計(jì)過程中，實(shí)施了調(diào)查詢問、審閱資料、驗(yàn)證行為軌跡、比對(duì)分析、溝通討論等工作程序，總結(jié)認(rèn)為，從組織形式、工作程序、申報(bào)審批等方面遵循了國(guó)家、集團(tuán)公司的相關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定和要求。

2.某工程于2005年4月正式開工，經(jīng)過38個(gè)月的艱苦努力，于2008年6月全部竣工投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)同類型最新投產(chǎn)記錄及四臺(tái)機(jī)組全部投產(chǎn)的工期最短記錄。經(jīng)過竣工驗(yàn)收，各臺(tái)機(jī)組各項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)到《火電工程調(diào)整試運(yùn)質(zhì)量檢驗(yàn)及評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)（1996）版》的優(yōu)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過某省質(zhì)量監(jiān)督中心站的監(jiān)督檢查，評(píng)為優(yōu)良。

3.工程建設(shè)過程中項(xiàng)目管理及相關(guān)內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行情況。

A）工程項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容包括進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、成本控制、安全控制、合同管理、信息管理和組織協(xié)調(diào)等。

B）建設(shè)單位某公司對(duì)某工程管理，采取聘用專業(yè)監(jiān)理機(jī)構(gòu)、PMC（項(xiàng)目管理總承包）機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目管理與控制。監(jiān)理及主體工程竣工結(jié)算編制為某中介機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目管理公司為G公司，建設(shè)項(xiàng)目檔案管理公司為H公司，附屬配套工程結(jié)算審核單位為Z公司。

C）在投資建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理體系中，建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主的項(xiàng)目管理始終處于主導(dǎo)地位，是投資建設(shè)項(xiàng)目管理的核心，負(fù)責(zé)協(xié)同各方的工作，形成一個(gè)以合同為基礎(chǔ)，以“效益高、質(zhì)量好、進(jìn)度快”為目標(biāo)的團(tuán)結(jié)協(xié)作的“大集體”。某工程項(xiàng)目管理特點(diǎn)：業(yè)主借助于監(jiān)理機(jī)構(gòu)、PMC（項(xiàng)目管理總承包）等專業(yè)機(jī)構(gòu)的能力與經(jīng)驗(yàn)，將業(yè)主的決策權(quán)、項(xiàng)目管理公司的執(zhí)行權(quán)與監(jiān)理公司的控制權(quán)“三權(quán)分立”，既相互制約又協(xié)調(diào)一致地進(jìn)行工程項(xiàng)目管理工作。

D）項(xiàng)目管理過程中具體制定《項(xiàng)目控制大綱》、《施工管理大綱》、《質(zhì)量管理大綱》、《HSE管理大綱》、《檔案收集與管理》等36項(xiàng)工程管理制度體系。

（三）某工程的招投標(biāo)管理及執(zhí)行情況

1.此次管理合規(guī)性審計(jì)工作履行了對(duì)招投標(biāo)管理工作的審核程序，分別對(duì)主體建筑、安裝工程、脫硫工程、附屬配套工程及設(shè)備材料采購(gòu)的招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告等進(jìn)行了審核，查驗(yàn)招投標(biāo)文件268份，其中：建安工程招投標(biāo)文件12份，設(shè)備材料采購(gòu)招投標(biāo)文件256份。

2.委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)：M公司。招標(biāo)方式：主體建筑安裝工程、附屬配套工程采取公開招標(biāo);設(shè)備、材料采購(gòu)采用公開招標(biāo)方式。招投標(biāo)的程序方法過程合規(guī)合法，招標(biāo)文件的編制全面認(rèn)真清晰明確，評(píng)標(biāo)過程規(guī)范，評(píng)標(biāo)結(jié)果完整合規(guī)，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)履行了職責(zé)。

四、管理合規(guī)性審計(jì)的發(fā)現(xiàn)問題

（一）主體工程采用固定總價(jià)合同，此方法存在不能完整、準(zhǔn)確地反映實(shí)際工程造價(jià)的問題。該工程建安工程費(fèi)約*元人民幣，客觀上存在時(shí)間緊任務(wù)重，早建設(shè)早投產(chǎn)可以提前收回投資的實(shí)際。

（二）個(gè)別招標(biāo)文件中的前后條款有差異，使工程結(jié)算變更工程的確定存在依據(jù)不一致的問題。如在場(chǎng)地平整及地基處理的招標(biāo)文件中，招標(biāo)人須知“3.1.4.3報(bào)價(jià)中還應(yīng)考慮的費(fèi)用在工期不變的情況下，由于工程計(jì)劃調(diào)整而增加的費(fèi)用。工程計(jì)劃的調(diào)整即有工程量調(diào)整同時(shí)也有工作量的調(diào)整”。也就是說在工期不變的情況下，發(fā)生變化均不做調(diào)整。而“29.1中工程變更條款：更改工程有關(guān)部分的標(biāo)高、基線位置和尺寸;增減合同中確定的工程量……”。

五、管理合規(guī)性審計(jì)的建議

（一）根據(jù)國(guó)家《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定和某工程的實(shí)際，應(yīng)采用工程量清單計(jì)價(jià)，以完善程序規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高度重視合同、招投標(biāo)管理，在招標(biāo)及合同中前后條款要一致、嚴(yán)密。對(duì)于總價(jià)包死工程項(xiàng)目，建議應(yīng)就總價(jià)調(diào)整規(guī)定一個(gè)正負(fù)百分比的范圍，例如±10%，在該范圍內(nèi)不調(diào)整，超過該范圍只能調(diào)整超出部分。

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