淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革歷程

[摘 要]自1979年我國引入增值稅至今，已歷經(jīng)40年，以完善稅收制度、實施結(jié)構(gòu)性減稅、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽谥嫉脑鲋刀惛母锿瓿闪擞刹糠之a(chǎn)品試點向所有行業(yè)全覆蓋轉(zhuǎn)變的歷史性突破。基于此，本文從增值稅的起源與發(fā)展、制度背景及我國實行增值稅的歷史發(fā)展階段3個方面對我國全面深化增值稅轉(zhuǎn)型改革歷程及其重大意義進行了探討，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]增值稅;轉(zhuǎn)型改革;歷程;意義

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.020

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）22-00-02

1? ? ?增值稅相關(guān)背景

增值稅最初起源于法國，1948年法國最先開始征收“生產(chǎn)稅”，主要是在商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)按“商品全部價值扣除購進原材料、零部件或半成品等所付價款后的余額”征稅。到1954年，法國又將增值稅征稅范圍擴大到商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售環(huán)節(jié)以及農(nóng)業(yè)、服務業(yè)等，最終成功實行了增值稅。法國創(chuàng)立并實施增值稅后，很快引起其他國家的廣泛關(guān)注和效仿。20世紀60年代以后，增值稅從理論到實踐橫掃整個世界。首先，歐共體各成員國于1963-1973年先后推行了增值稅。此后，世界其他各國也相繼開始征收增值稅。增值稅之所以能夠在全世界眾多國家推廣，是因為其可以有效地防止商品在流轉(zhuǎn)過程中的重復征稅問題，并具備保持稅收中性、普遍征收、稅收負擔由最終消費者承擔等特點。

2? ? ?增值稅相關(guān)制度

增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在生產(chǎn)、流通過程中多個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的新增價值或商品附加值為征收對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅應納稅額的計算采用的是間接計算法（扣稅法），即不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應稅貨物、勞務和服務的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款，這也是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。通常，法定外購扣除項目一般都包括：企業(yè)外購原材料、零部件、燃料、動力等流動資產(chǎn)所付價款中的已納稅款。根據(jù)增值稅對外購固定資產(chǎn)項目已納稅款扣除方式的不同，形成了生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納稅金;收入型增值稅允許將當期構(gòu)成產(chǎn)品價值的那部分固定資產(chǎn)折舊費所應分攤的稅金扣除;消費型增值稅則允許將當期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。

3? ? ?我國增值稅的歷史沿革

1979年，借鑒各國增值稅實行的成功經(jīng)驗，我國開始在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅;1984年，我國正式頒布增值稅條例，將增值稅征稅范圍擴大到整個工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，這標志著增值稅在我國正式實行。增值稅在我國的發(fā)展改革歷程大致可分為以下4個階段。

3.1? ?1994年開始實行生產(chǎn)型增值稅

1994年，我國頒布新的增值稅條例，增值稅征稅范圍由原先僅在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域征收，擴大到商業(yè)流通各環(huán)節(jié)以及加工、修理修配勞務領(lǐng)域。當時，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，即在計算當期應繳增值稅時，不允許企業(yè)扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納稅金。生產(chǎn)型增值稅有利于保證財政收入，只要是國家出于抑制固定資產(chǎn)投資膨脹的考慮。但是，隨著我國經(jīng)濟形勢進一步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅暴露出對擴大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進步的抑制作用。原因如前所述，消費型增值稅在計算稅金時，允許企業(yè)一次性扣除外購固定資產(chǎn)的價款中所包含的增值稅進項稅額，較好地消除了商品在流轉(zhuǎn)過程中各個環(huán)節(jié)重復征稅的問題。目前，世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。在這樣的國際主流下，我國依然實行生產(chǎn)型增值稅顯然不利于本國對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展。

3.2? ?2009年1月1日起全面實行消費型增值稅

2003年，國家“十一五規(guī)劃”明確提出：“2006-2010年，將在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”，于是我國開始探索增值稅轉(zhuǎn)型改革。此后，自2004年7月1日起，我國開始在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先試點擴大增值稅抵扣范圍的改革，為今后在全國范圍內(nèi)推行做好鋪墊。自2007年7月1日起，試點范圍進一步擴大，先后在河南、山西、湖北等6省老工業(yè)基地城市的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中試行擴大增值稅抵扣范圍;這些行業(yè)的企業(yè)在購買設(shè)備、技術(shù)改造等固定資產(chǎn)投資時所繳納的增值稅可以增量抵扣。同時，抵扣方式也逐步由增量抵扣改為全額抵扣。2008年7月1日，我國又將試點范圍進一步大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部5個盟（市）和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)，同年修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《實施細則》，自2009年1月1日起實施，標志著我國增值稅徹底實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。

3.3? ?2016年5月1日起我國全面實施營業(yè)稅改征增值稅

為消除對貨物和勞務分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復征稅問題，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，自2012年1月1日起，我國交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)首先在上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點，繼而于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)實行“營改增”。此后，鐵路運輸和郵政業(yè)（2014年1月1日）及電信業(yè)（2014年6月1日）“營改增”試點相繼在全國范圍內(nèi)開展?！盃I改增”試點范圍最終擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，至2016年5月1日起，我國全面實施營業(yè)稅改征增值稅。2017年11月19日，國務院發(fā)布了“關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定”（國令第691號），正式結(jié)束了我國營業(yè)稅的歷史使命，標志著我國稅制改革邁出了關(guān)鍵的一步。

3.4? ?2019年4月1日起我國推進增值稅實質(zhì)性減稅

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，2019年3月20日，國家發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，該公告自2019年4月1日起執(zhí)行。至此，作為減稅降費“重頭戲”的深化增值稅改革正式落地。此次深化增值稅改革包括降稅率、擴“抵扣”、退“留抵”等一攬子舉措。是繼2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅全面實施以來我國流轉(zhuǎn)稅制中的又一次重大變革。繼2018年國家將制造業(yè)等行業(yè)原適用17%增值稅率調(diào)整為16%后，此次改革又將該稅率降至13%，將之前交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的稅率降至9%，此舉必然大幅降低實體經(jīng)濟行業(yè)稅收負擔，有利于促進我國實體經(jīng)濟發(fā)展壯大。本次改革中，進一步擴大了增值稅可抵扣進項稅額范圍，將購進國內(nèi)旅客運輸服務納入了抵扣范圍，同時將原“企業(yè)取得不動產(chǎn)支付的進項稅額第一年抵扣60%，第二年抵扣40%”的規(guī)定改為一次性全額抵扣，還增加了一項加計抵減的稅收優(yōu)惠政策。并在2018年對部分行業(yè)實行一次性“留抵退稅”基礎(chǔ)上，將“留抵退稅”擴大到全行業(yè)，納稅人只要符合一定條件，新增留抵稅額就可以退還，這標志著我國正式建立了期末“留抵退稅”制度，在完善增值稅制度方面又向前邁出了一步。

4? ? ?我國深化增值稅改革的重大意義

1979年，我國引入增值稅，采用多環(huán)節(jié)按增值額征收的增值稅制度，該制度有利于消除重復征稅、鼓勵專業(yè)化協(xié)作發(fā)展，是改革開放條件下的必然選擇。1984年起實施的工商業(yè)增值稅改革，歷經(jīng)20世紀80年代試點、20世紀90年代全面推行、21世紀初轉(zhuǎn)型3次重大改革，基本實現(xiàn)了消除工商業(yè)重復征稅的預期改革目標。自2012年起，實施營業(yè)稅改征增值稅試點，將增值稅由工商業(yè)擴大至服務業(yè)，有利于促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展和崛起，以實現(xiàn)我國由制造業(yè)大國向服務業(yè)強國轉(zhuǎn)變的長遠目標。2019年4月1日起實施的增值稅降稅率、擴“抵扣”、退“留抵”等政策，有利推進我國增值稅實質(zhì)性減稅，是切實減輕企業(yè)負擔、“放水養(yǎng)魚”、激發(fā)市場活力、增強經(jīng)濟發(fā)展后勁的重大舉措。此次增值稅大幅降低稅率，對于制造業(yè)來講，無疑是最大的政策受益者。作為國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，制造業(yè)降低稅率，可直接影響重要資源和原材料采掘、供應企業(yè)以及零部件加工和生產(chǎn)行業(yè)的稅收負擔。由于價格機制的作用，減稅紅利還將通過制造產(chǎn)業(yè)鏈條層層傳遞，讓更多的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)受益，不但增強我國制造業(yè)的國際競爭力，還助推社會全行業(yè)發(fā)展。自1979年我國引入增值稅至今，已整整40年，以完善稅收制度、實施結(jié)構(gòu)性減稅、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽谥嫉脑鲋刀惛母锿瓿闪擞刹糠之a(chǎn)品試點向所有行業(yè)全覆蓋轉(zhuǎn)變的歷史性突破。增值稅改革是我國宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇，使我國稅收制度更加合理，稅收結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化、財政基礎(chǔ)更加穩(wěn)固，財政收入保持穩(wěn)定可持續(xù)增長。更為重要的是，增值稅改革順應改革開放要求，支持和促進了我國經(jīng)濟不斷轉(zhuǎn)型、升級和發(fā)展。

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