上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制分析

摘 要：上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，直接影響到財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與效率。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，限制上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。文中分析上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用，給出針對(duì)性的完善措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部審計(jì);監(jiān)督機(jī)制

一、 引言

在現(xiàn)代公司制度中，公司治理正在世界范圍內(nèi)越來越受重視，其重要性也是不言而喻的，已經(jīng)成為企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督的不可或缺環(huán)節(jié)。但是，從目前的實(shí)際情況來看，中國一些上市公司的治理并未發(fā)揮出其真正應(yīng)有的作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用尚未得到充分體現(xiàn)。

二、 上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

通常上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由高級(jí)管理層（總經(jīng)理等）管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于高級(jí)管理層，總經(jīng)理親自主管，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人直接向總經(jīng)理報(bào)告工作，這個(gè)模式?jīng)]有考慮到公司自身的問題，僅僅是套用國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與總經(jīng)理的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)績進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)明顯缺乏獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍窄且層次低

內(nèi)部審計(jì)人員的主要職能復(fù)核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性和適當(dāng)監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程。內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象是包括公司生產(chǎn)經(jīng)營中的原始憑證、記賬憑證、總賬、各種賬戶的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表等等財(cái)務(wù)相關(guān)資料。內(nèi)部審計(jì)的主要工作僅僅停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算層面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到經(jīng)營管理層面，幾乎沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)是代表“管理權(quán)”的審計(jì)特點(diǎn)與作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)問題

目前上市公司在內(nèi)部審計(jì)人員的人事安排方面也不盡人意，最為突出的是上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員大多數(shù)由會(huì)計(jì)、管理人員、離退休以及臨時(shí)調(diào)聘人員中的一種或幾種組成，他們和真正的審計(jì)人員相比嚴(yán)重缺乏內(nèi)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，很難有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，做出的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

三、 上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制完善措施

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由企業(yè)較高的權(quán)力機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，這樣才有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分開展工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位越高，審計(jì)的有效性則越強(qiáng)，在保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面發(fā)揮的作用就越大。因此建議上市公司考慮設(shè)立由股東大會(huì)或股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員直接向股東報(bào)告相關(guān)工作，內(nèi)部審計(jì)人員由股東指派或任命，或者由股東委托第三方參與內(nèi)部審計(jì)工作。設(shè)立由股東大會(huì)或股東垂直領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，要比總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式有兩方面的優(yōu)勢(shì)。

如，克服“內(nèi)部人”控制的問題。雖然總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司各部門、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)揮了一定的審計(jì)監(jiān)督作用，但是不能有效地監(jiān)督公司經(jīng)理層、董事等“內(nèi)部人”，他們?yōu)榱俗陨砘蚋鞣矫娴睦?，利用剩余控制?quán)對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生較大甚至是決定性的影響，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制或粉飾。存在蓄意造假的“內(nèi)部人”向股東大會(huì)或股東會(huì)匯報(bào)經(jīng)營情況時(shí)，可能存在不及時(shí)或不準(zhǔn)確的信息;在進(jìn)行信息披露時(shí)，這類“內(nèi)部人”對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)“需要”進(jìn)行違規(guī)“技術(shù)處理”，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)在接受“內(nèi)部人”領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，受制于“內(nèi)部人”，無法公正地發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見。這樣致使股東和市場投資者不能對(duì)公司的真實(shí)經(jīng)營狀況有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和把握，致使投資者利益受損，從而滿足“內(nèi)部人”的私人利益。因此，采用公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)部審計(jì)模式可以對(duì)公司的“內(nèi)部人”起到一定的監(jiān)督作用，有效地克服“內(nèi)部人”控制的現(xiàn)象。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度

上市公司為了提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的科學(xué)合理性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效果，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)問責(zé)細(xì)則，提高內(nèi)部審計(jì)問責(zé)追究制度的可行性。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)追責(zé)制度的人員要認(rèn)真對(duì)待，不能夠徇私舞弊，對(duì)審計(jì)問題要保持一個(gè)“該問必問、應(yīng)問盡問”的基本原則。在界定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任工作中，要堅(jiān)持客觀公正的基本原則，應(yīng)該區(qū)分是失職瀆職還是工作上的失誤，是明知故犯還是無意犯錯(cuò)。

另外，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的目的是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，所以，問題整改才是內(nèi)部審計(jì)的目的，審計(jì)問題得到有效整改審計(jì)過程才能結(jié)束，問題整改是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

上市公司應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)水平。第一，上市公司要將總審計(jì)師制度落到實(shí)處，在各個(gè)子公司內(nèi)部配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員，配備的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員既要有一定的專業(yè)素質(zhì)能力，還要具備良好的思想作風(fēng)和職業(yè)道德水平。第二，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員要在實(shí)際工作過程中提升自身的業(yè)務(wù)能力和思想意識(shí)，通過積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自學(xué)，組建一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)務(wù)實(shí)、信念堅(jiān)定的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍。第三，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，上市公司也要提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的信息化水平，通過培訓(xùn)的方式讓審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)庫、信息論等現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)處理方法，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的效率和質(zhì)量。

四、 ?結(jié)語

綜上所述，在新時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)上市公司的發(fā)展可以起到重要的作用，因此，上市公司要及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作中的不足之處，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，采用科學(xué)合理的方法建立起完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，這樣才能充分地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要作用，提升上市公司的競爭力。

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作者簡介：別艷青，青海鹽湖工業(yè)股份有限公司。