探析境外施工企業(yè)執(zhí)行預(yù)扣稅的常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

鐘高

摘 要：本文結(jié)合尼日利亞施工企業(yè)在執(zhí)行預(yù)扣稅的實(shí)際中發(fā)生的常見(jiàn)問(wèn)題，做出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，旨在為尼日利亞施工企業(yè)做好自身預(yù)扣稅的管理工作提供參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：尼日利亞 ?施工企業(yè) ?預(yù)扣稅

一、尼日利亞預(yù)扣稅簡(jiǎn)介

（一）尼日利亞預(yù)扣稅簡(jiǎn)介

尼日利亞預(yù)扣稅條款于1977年納入尼日利亞稅收體系，目的是遏制所得稅逃稅行為。預(yù)扣稅是所得稅的預(yù)繳，實(shí)質(zhì)上它支付的是納稅人最終的所得稅納稅義務(wù)。需要注意的是預(yù)扣稅并不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，它也無(wú)法免除所得稅年度納稅申報(bào)表義務(wù)。預(yù)扣稅在向受益人付款時(shí)源頭扣除。

（二）預(yù)扣稅的適用范圍

根據(jù)尼日利亞企業(yè)所得稅法預(yù)扣稅條款的適用范圍最初僅限租金、股息、利息和董事費(fèi)。目前適用范圍已拓展到：建筑、施工及相關(guān)的活動(dòng);所有類(lèi)型的合同及代理協(xié)議;咨詢(xún)及專(zhuān)業(yè)服務(wù);管理服務(wù);技術(shù)服務(wù);傭金;特許權(quán)使用費(fèi)。

（三）預(yù)扣稅的稅率

（四）免于預(yù)扣稅的業(yè)務(wù)

柜臺(tái)直接購(gòu)買(mǎi);非供應(yīng)合同而直接從供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)原材料;正常業(yè)務(wù)過(guò)程中的銷(xiāo)售;所有進(jìn)口的貨物;銀行間利息;免所得稅的收入;保險(xiǎn)賠款;債券利息;控股公司股息再分配。

二、尼日利亞施工企業(yè)執(zhí)行預(yù)扣稅的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）錯(cuò)誤計(jì)算預(yù)扣稅

在尼日利亞，除特別聲明免稅或?qū)嵭辛愣惵实呢浳锛胺?wù)，其他應(yīng)稅貨物及服務(wù)都需繳納5%的增值稅，通常會(huì)在合同中清楚列示不含增值稅的合同價(jià)格及增值稅金額，計(jì)算預(yù)扣稅稅額時(shí)依照不含增值稅的合同價(jià)格乘以相應(yīng)業(yè)務(wù)的預(yù)扣稅稅率即可。但也存在合同未明確合同價(jià)格是否含增值稅或者注明合同價(jià)格含增值稅卻未將稅額單獨(dú)列出的情況，由此或?qū)е略谟?jì)算預(yù)扣稅稅額時(shí)，未將合同含增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格，而錯(cuò)誤選擇含增值稅的合同價(jià)格計(jì)算預(yù)扣稅。

如合同含增值稅價(jià)格為105元，除以1.05換算為不含增值稅的合同價(jià)格為100元，計(jì)算預(yù)扣稅稅額為5元，而直接按照105元計(jì)算預(yù)扣稅稅額為5.25元，多扣0.25元。

（二）增值稅與預(yù)扣稅混淆

尼日利亞增值稅稅率與部分預(yù)扣稅業(yè)務(wù)的稅率相同，以致很多人混淆了增值稅及預(yù)扣稅的概念。某些不具備扣繳增值稅義務(wù)的業(yè)主可能會(huì)一并扣繳增值稅，導(dǎo)致企業(yè)收款減少而稅負(fù)增加。另外，在對(duì)某些賣(mài)方企業(yè)進(jìn)行預(yù)扣稅扣繳時(shí)，由于其混淆了概念，覺(jué)得增值稅應(yīng)由其自行申報(bào)繳納，無(wú)需代扣任何稅款，可能引起合同糾紛或?qū)е沦I(mǎi)方無(wú)法按時(shí)履行預(yù)扣義務(wù)而被稅務(wù)局罰款。

（三）所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

為賣(mài)方市場(chǎng)，賣(mài)方企業(yè)議價(jià)能力強(qiáng)，同時(shí)預(yù)扣稅義務(wù)在買(mǎi)方企業(yè)，部分賣(mài)方企業(yè)為提高資金周轉(zhuǎn)或逃避所得稅的預(yù)繳，往往不同意買(mǎi)方履行預(yù)扣義務(wù)或者要求在合同價(jià)格基礎(chǔ)上增加預(yù)扣稅額。

如不含增值稅合同價(jià)格為100元，買(mǎi)方應(yīng)預(yù)扣5元，支付賣(mài)方95元，受制于賣(mài)方市場(chǎng)因素的影響，實(shí)務(wù)中買(mǎi)方往往妥協(xié)，將不含增值稅合同價(jià)格提高至105元，導(dǎo)致所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，增加買(mǎi)方營(yíng)業(yè)成本。

（四）預(yù)扣稅條款掌握不足

對(duì)施工企業(yè)而言，預(yù)扣稅條款中列明的涉稅業(yè)務(wù)廣泛，且稅率不一，加上施工項(xiàng)目的業(yè)務(wù)繁雜，如EPC合同涵蓋采購(gòu)、設(shè)計(jì)及施工等多種業(yè)務(wù)，很難準(zhǔn)確辨別區(qū)分，對(duì)預(yù)扣稅條款掌握不足，會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)。如項(xiàng)目施工需要材料，企業(yè)自行采購(gòu)供貨商在正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中銷(xiāo)售的貨物，無(wú)需預(yù)扣稅款，若企業(yè)委托第三方代為采購(gòu)材料并支付傭金，需要預(yù)扣稅款;其中委托的第三方為有限公司預(yù)扣稅稅率為10%，而個(gè)人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則為5%;和第三方簽訂的合同中如未將材料款及傭金明確區(qū)分，按照總金額預(yù)扣稅款，如單獨(dú)區(qū)分，僅按傭金部分預(yù)扣稅款。

三、針對(duì)上述問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）提前預(yù)扣稅相關(guān)事項(xiàng)的合同介入時(shí)間

盡量將預(yù)扣稅工作前置，合同商務(wù)談判階段即可同業(yè)主溝通合同中涉及預(yù)扣稅的事項(xiàng)，提前設(shè)置清楚預(yù)扣稅條款，明確合同價(jià)格是否含增值稅、預(yù)扣稅的計(jì)算方法及預(yù)扣稅稅額的支付時(shí)間等，把合同執(zhí)行過(guò)程中與預(yù)扣稅相關(guān)而可能產(chǎn)生的誤會(huì)或影響降至最低。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)扣稅條款并加強(qiáng)解釋溝通

跨國(guó)施工企業(yè)在尼日利亞經(jīng)營(yíng)普遍存在難彌補(bǔ)的成本缺口，而企業(yè)所得稅稅率高達(dá)30%，所以當(dāng)賣(mài)方拒絕買(mǎi)方履行預(yù)扣稅義務(wù)而要求不扣或提高合同價(jià)格，即使買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁了對(duì)方的所得稅稅負(fù)，也應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)扣稅條款。因?yàn)樽罱K被稅務(wù)局認(rèn)定未履行預(yù)扣稅義務(wù)，不僅將處以罰款及加收利息，造成企業(yè)品牌受損，而且補(bǔ)繳的稅款無(wú)法稅前列支，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

如合同價(jià)格100元，預(yù)扣5元，支付95元，但賣(mài)方不同意，合同價(jià)格提高至105元，實(shí)務(wù)中買(mǎi)方預(yù)扣5元，支付100元，這樣105元的成本都可以稅前列支，如買(mǎi)方選擇不提價(jià)同時(shí)不履行預(yù)扣稅義務(wù)，稅務(wù)局查補(bǔ)的5元無(wú)法稅前列支，形成所得稅1.5元，加上10%的罰款及15%的利息（預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)）1.25元，相較履行義務(wù)多出2.75元。

（三）合理優(yōu)化預(yù)扣稅籌劃

預(yù)扣稅雖不是單獨(dú)稅種，但做好預(yù)扣稅籌劃，有利于企業(yè)減小成本，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)自行采購(gòu)供貨單位在正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中銷(xiāo)售的貨物，無(wú)需預(yù)扣稅，所以哪些材料是必須委托他人采購(gòu)，委托給企業(yè)或個(gè)人，應(yīng)提前做好籌劃，并在委托協(xié)議中將傭金部分寫(xiě)清楚;工程分包業(yè)務(wù)，可以同各業(yè)務(wù)部門(mén)做好分包策劃，將分包單位可能領(lǐng)用發(fā)包方材料、使用發(fā)包方設(shè)備等費(fèi)用從合同總額中剔除，縮小計(jì)算預(yù)扣稅的稅基，降低稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成本。

（四）強(qiáng)化預(yù)扣稅的日常管理工作

夯實(shí)預(yù)扣稅的日常管理工作是企業(yè)切實(shí)做好預(yù)扣稅管理的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)預(yù)扣稅工作，建立對(duì)上對(duì)下預(yù)扣稅管理臺(tái)賬，從預(yù)扣稅義務(wù)產(chǎn)生到最終拿到抵扣票據(jù)全程跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋。對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行必要的涉稅知識(shí)宣貫，要求預(yù)扣稅工作細(xì)化前置，如業(yè)務(wù)部門(mén)在對(duì)客商進(jìn)行資格審查時(shí)，加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)登記證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍等的審核。在當(dāng)?shù)剡x擇信譽(yù)好、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，存疑業(yè)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)，確保企業(yè)預(yù)扣稅操作的正確性。最后企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)預(yù)扣稅條款及當(dāng)?shù)囟惙ǖ膶W(xué)習(xí)，做到理論結(jié)合實(shí)際，并及時(shí)關(guān)注政府機(jī)構(gòu)對(duì)稅法條例的修訂。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，如何執(zhí)行好尼日利亞代扣稅條款，做到正確計(jì)算稅款、明確區(qū)分業(yè)務(wù)、及時(shí)申報(bào)義務(wù)、按期抵扣稅負(fù)對(duì)跨國(guó)大型施工企業(yè)而言極其重要。從不是單獨(dú)稅種，并不起眼的預(yù)扣稅出發(fā)，切實(shí)、認(rèn)真對(duì)待企業(yè)稅務(wù)管理工作，是企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期可持續(xù)的在尼日利亞甚至國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展壯大的基石。

參考文獻(xiàn)：

[1]Tax Data Card Nigeria 2019（PWC）;