新時(shí)代背景下高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境與突破路徑

車(chē)思益

摘 要：新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)新的現(xiàn)實(shí)意義并對(duì)內(nèi)審提出更高的要求，但是目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)普遍處于起步階段，還存在不少問(wèn)題。文章旨在探索新時(shí)代背景下，高校如何適應(yīng)新的變化，克服內(nèi)部審計(jì)困境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約范作用，成為優(yōu)化高校治理的重要手段。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代 ?內(nèi)部審計(jì) ?高校治理

一、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)：

（1）新時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)有利于高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的發(fā)展。在2018年3月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終目的是促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。內(nèi)審部門(mén)雖然不能像業(yè)務(wù)部門(mén)為單位創(chuàng)造直接的利潤(rùn)，但是可以作為優(yōu)化高校治理的重要手段，主要對(duì)高校治理體系進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。

（2）新時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)的推進(jìn)。為適應(yīng)新時(shí)代政治工作新要求，積極拓展審計(jì)范圍，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，把內(nèi)部審計(jì)作為發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題和落實(shí)整改的有效工具，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)三公經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，將單位黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、主要領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)和依法行政的情況納入審計(jì)范圍，維護(hù)人民利益，為堅(jiān)決貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定，持續(xù)糾正四風(fēng)，推進(jìn)依法治國(guó)提供有力保障。

（3）新時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，提高資金使用效益，保證經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨轉(zhuǎn)型，呈現(xiàn)出速度換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整、動(dòng)力轉(zhuǎn)換等新特征。改革任務(wù)繁重，內(nèi)部審計(jì)需要找準(zhǔn)定位以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先要做好督察員，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)和對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計(jì)，大力推動(dòng)改革發(fā)展，確保重大項(xiàng)目落地、生根、發(fā)芽。其次做好守護(hù)神，監(jiān)督公共資金的使用，保障使用效益的最優(yōu)化，既不能讓資金趴在賬面上睡覺(jué)，毫不作為，也不能隨意挪用、擠占資金，浪費(fèi)資源。

二、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能的變化

在新的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)必須重新思考其政治站位及職能轉(zhuǎn)變，梳理新的運(yùn)行機(jī)制以及管理模式以適應(yīng)新時(shí)代的要求。

（一）內(nèi)部審計(jì)功能加強(qiáng)，由原來(lái)糾錯(cuò)為主功能向預(yù)防、抵御功能轉(zhuǎn)變

內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)功能定位往往還停留在傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾錯(cuò)，而新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)查出問(wèn)題向提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題轉(zhuǎn)變，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。內(nèi)部審計(jì)是防止腐敗問(wèn)題發(fā)生的第一道防線，與公、檢、法等部門(mén)不同，他們更多發(fā)揮事后審查、懲處作用。而審計(jì)功能是貫穿于單位日常活動(dòng)中，可以針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提前介入，重點(diǎn)監(jiān)督，經(jīng)常審計(jì)，把控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，以免造成難以挽回的損失。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大，由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已由傳統(tǒng)的的財(cái)務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)逐漸向價(jià)值增值性為主的管理審計(jì)變身。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是針對(duì)于對(duì)財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍，審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)擴(kuò)展到內(nèi)部控制體系的完善性、單位重大決策部署、單位領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況、業(yè)務(wù)流程和崗位設(shè)置的合理性、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督等方面。新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)高校治理的宏觀戰(zhàn)略思維和導(dǎo)向，拓展審計(jì)范圍全覆蓋，積極參與大學(xué)政策的制定，為大學(xué)戰(zhàn)略發(fā)展、內(nèi)部控制體系建設(shè)以及行政管理提供客觀、公正、合理的建議意見(jiàn)，以促進(jìn)高校治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)時(shí)間維度拓展，由事后審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變

新時(shí)代高校內(nèi)審由事后監(jiān)督為主逐漸向事前、事中、事后全過(guò)程覆蓋。通過(guò)推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移，事前、事中提前介入，有效發(fā)揮預(yù)警防范作用。例如工程跟蹤審計(jì)，從事前項(xiàng)目申請(qǐng)階段就提前介入，全面評(píng)估項(xiàng)目的可行性，后期項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等全程無(wú)縫隙監(jiān)督，提高風(fēng)險(xiǎn)的防控和化解能力。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法多樣，由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變

受互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代大數(shù)據(jù)的沖擊，過(guò)去單一的審計(jì)方式從廣度、深度、時(shí)間上已經(jīng)不能滿(mǎn)足新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的要求。要善于廣泛利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段助力內(nèi)部審計(jì)工作，借助聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)測(cè)，從而有效提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。比如通過(guò)信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行度實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)并及時(shí)提出預(yù)警。

三、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)困境

新形勢(shì)下，政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，對(duì)審計(jì)職能提出了更高的要求，然而現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)普遍還處于起步階段，存在以下問(wèn)題：

（一）高校普遍對(duì)內(nèi)審工作不夠重視，與當(dāng)前形勢(shì)對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量迫切要求不相適應(yīng)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化、信息多樣化的今天，高校面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)不斷加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)把控難度也越來(lái)越大。單位層面內(nèi)審工作開(kāi)展普遍流于形式，輕實(shí)效，未能發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的效用，主要體現(xiàn)在：內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性。有的單位還沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大都依附于財(cái)務(wù)、紀(jì)委等科室，有的單位雖然成立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，但其價(jià)值和意義卻很難獲得領(lǐng)導(dǎo)和其它部門(mén)的認(rèn)可和重視，從經(jīng)費(fèi)安排、人員設(shè)置、機(jī)構(gòu)管理、技術(shù)培訓(xùn)等方面沒(méi)有給予足夠的支持，導(dǎo)致內(nèi)審工作孤立無(wú)援，難以開(kāi)展。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全，與提高高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求不相適應(yīng)

高校治理體系由三部分構(gòu)成即決策體系、執(zhí)行體系和監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，其主要作用是對(duì)高校治理體系實(shí)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)高校治理體系不斷優(yōu)化和治理治理能力不斷提高。但是現(xiàn)行的內(nèi)部高校審計(jì)制度體系普遍不完善，大部分高校往往局限于對(duì)高校的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)，如針對(duì)財(cái)務(wù)收支、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等具體業(yè)務(wù)已經(jīng)普遍建立相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)制度。而對(duì)高校治理層面而言，制度和評(píng)價(jià)體系相對(duì)薄弱和欠缺。例如大部分高校尚未開(kāi)展對(duì)高校政策執(zhí)行的跟蹤審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部控制體系的審計(jì)和評(píng)價(jià)大部分高校也尚未涉及和重視。

（三）現(xiàn)行內(nèi)部控制體系的不完善，與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求不相適應(yīng)