關(guān)于高?？萍汲晒D(zhuǎn)化會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)與思考

劉輝 郭川

摘 要：頒布政策大力推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，高校作為成果產(chǎn)生和轉(zhuǎn)化的陣地之一，應(yīng)當(dāng)大力響應(yīng)落實(shí)，全面推進(jìn)轉(zhuǎn)化工作，并在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中記錄反映系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2015年至2016年，相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，這幾部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為高校處理科技成果轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展提供了依據(jù)。2019年高校全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，科技成果轉(zhuǎn)化核算工作成為了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界近來(lái)備受關(guān)注的焦點(diǎn)。本文將先介紹政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于科技成果確認(rèn)計(jì)量及轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，分析高校目前賬務(wù)處理情況及方式，提出相關(guān)的工作建議。

關(guān)鍵詞：高校 ?科技成果轉(zhuǎn)化 ?會(huì)計(jì)處理

一、引言

科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率達(dá)到55%，科技的進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活方式改善起到了毋庸置疑的作用。各高校不僅為社會(huì)培養(yǎng)了許多中堅(jiān)力量，還產(chǎn)生了大量的科技成果。近幾年來(lái)，國(guó)家大力促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。科技成果轉(zhuǎn)化為高校帶來(lái)了一定的收益，同時(shí)也促進(jìn)了高校師生參與科技創(chuàng)新的積極性。而各高校在處理科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，仍存在不同的認(rèn)識(shí)和各類現(xiàn)實(shí)的困難，因此，全國(guó)各高校如何準(zhǔn)確地處理科技成果轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)成為了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、全社會(huì)所關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

2015年10月，出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，高校則是作為事業(yè)單位被納入政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度核算體系里面。2016年7月，出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，旨在規(guī)范各政府會(huì)計(jì)主體處理投資，以及無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面的會(huì)計(jì)行為。

高校2019年起實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，但在科技成果確認(rèn)計(jì)量以及轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)處理方面仍處于摸索階段，主要體現(xiàn)在確認(rèn)計(jì)量方面研發(fā)支出歸集體系尚未建立，轉(zhuǎn)化中特別是以作價(jià)出資方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理尚不統(tǒng)一。本文旨在分析高?？萍汲晒_認(rèn)及轉(zhuǎn)化適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施現(xiàn)狀，提出一些建議供參考。

二、高?？萍汲晒麜?huì)計(jì)處理準(zhǔn)則適應(yīng)性分析及存在問(wèn)題

（一）高校科技成果確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)處理

高?？萍汲晒_認(rèn)計(jì)量主要遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，這兩部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究和開發(fā)階段支出，其中研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，開發(fā)階段的支出先行歸集，最終形成無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，未形成的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

目前高校科技成果研發(fā)支出和專利權(quán)、著作權(quán)等申請(qǐng)費(fèi)用支出均予以費(fèi)用化，科技成果未在賬面反映或名義金額反映的情況十分普遍。

（二）高校科技成果轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)處理適應(yīng)準(zhǔn)則分析及存在問(wèn)題

科技成果轉(zhuǎn)化的主要方式有許可、轉(zhuǎn)讓、作價(jià)出資等方式，其中許可屬于讓渡科技成果的使用權(quán)獲得現(xiàn)金收益，轉(zhuǎn)讓屬于讓渡科技成果所有權(quán)獲得現(xiàn)金收益，作價(jià)出資屬于科技成果所有權(quán)轉(zhuǎn)化為被投資企業(yè)的股權(quán)。

1、科技成果許可、轉(zhuǎn)讓遵循準(zhǔn)則對(duì)比

科技成果轉(zhuǎn)化許可收益按收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中收入有關(guān)規(guī)定;如果事業(yè)單位按照規(guī)定出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，把無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，處置收入扣除稅費(fèi)后的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期收入”科目。許可和轉(zhuǎn)讓收益根據(jù)規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)給科技成果完成人團(tuán)隊(duì)的部分，直接按支出處理，遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中費(fèi)用有關(guān)規(guī)定。

許可不涉及科技成果所有權(quán)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，因此不需要針對(duì)科技成果進(jìn)行賬務(wù)處理，而轉(zhuǎn)讓還需按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中處置相關(guān)規(guī)定進(jìn)行下賬的賬務(wù)處理。

2、科技成果作價(jià)出資賬務(wù)處理主要問(wèn)題

科技成果作價(jià)出資屬于無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)置換為被投資企業(yè)股權(quán)，被投資企業(yè)股權(quán)的持有管理單位一般為高校資產(chǎn)公司，還存在股權(quán)或比例獎(jiǎng)勵(lì)給完成人團(tuán)隊(duì)的情況，處理起來(lái)相對(duì)來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜。主要遵循的準(zhǔn)則有《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中無(wú)形資產(chǎn)的處置相關(guān)規(guī)定。

目前高校對(duì)科技成果許可和轉(zhuǎn)讓收益和獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，操作起來(lái)比較容易，但在作價(jià)出資方面，由于涉及多方面的主體、多種因素，上級(jí)主管部門也尚未出臺(tái)相關(guān)賬務(wù)處理指引，許多高校仍處于觀望狀態(tài)。其中多方面的主體是指科技成果的原持有方學(xué)校，科技成果發(fā)明團(tuán)隊(duì)、科技成果轉(zhuǎn)化后持股平臺(tái)高校資產(chǎn)公司、科技成果轉(zhuǎn)化入股企業(yè);多種因素是指仍存在原科技成果未在賬面反映、評(píng)估作價(jià)或協(xié)議定價(jià)是否調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)化后的股權(quán)是否先登記到高校再轉(zhuǎn)移至持股平臺(tái)和團(tuán)隊(duì)，還是先把比例分配好，由持股平臺(tái)持有的股份是按出資方式登記還是按無(wú)償調(diào)出的方式處理等等，因此賬務(wù)處理十分復(fù)雜。

三、高?？萍汲晒D(zhuǎn)化會(huì)計(jì)處理相關(guān)建議

（一）高校加強(qiáng)現(xiàn)有科技成果確認(rèn)計(jì)量核算工作

在《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）中對(duì)于以名義金額記賬提出的要求，高校原來(lái)未在賬面反映的科技成果，在新舊制度轉(zhuǎn)化時(shí)，可按名義金額進(jìn)行入賬。如果存在部分?jǐn)M轉(zhuǎn)化且進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估的科技成果，可按評(píng)估價(jià)值入賬?？萍汲晒S持的后續(xù)相關(guān)費(fèi)用，不再計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入科技成果價(jià)值。

（二）高校建立研究開發(fā)支出歸集體系

高校應(yīng)當(dāng)重塑科研經(jīng)費(fèi)管理核算體系，區(qū)分科學(xué)研究活動(dòng)中研究和開發(fā)階段支出，其中研究階段的支出予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，開發(fā)階段的支出先行歸集，最終形成無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，未形成的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（三）高校會(huì)計(jì)部門工作人員提高對(duì)科技成果核算的認(rèn)識(shí)

高校的會(huì)計(jì)部門工作人員，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科學(xué)研究活動(dòng)的了解，能夠?qū)ρ芯侩A段和開發(fā)階段進(jìn)行基本的判斷，全面掌握科技成果等無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量，準(zhǔn)確了解并掌握科技成果開發(fā)支出資本化的要求。

（四）充分認(rèn)識(shí)作價(jià)出資賬務(wù)處理的復(fù)雜性，主管部門出臺(tái)科技成果作價(jià)出資賬務(wù)處理指引

上文分析了科技成果作價(jià)出資賬務(wù)處理的復(fù)雜性，筆者建議認(rèn)識(shí)科技成果作價(jià)出資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是產(chǎn)權(quán)換股權(quán)，只要抓住產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)這一核心，就能客觀準(zhǔn)確地反映出科技成果所有權(quán)的變動(dòng)，記錄好出資入股企業(yè)的股權(quán)。

科技成果的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)可能出現(xiàn)幾種路徑，一是先劃分好科技成果所有權(quán)，按比例轉(zhuǎn)移至持股平臺(tái)和完成人團(tuán)隊(duì)名下，再由持股平臺(tái)和完成人團(tuán)隊(duì)完成注入作價(jià)出資入股企業(yè)，持股平臺(tái)和完成人團(tuán)隊(duì)相應(yīng)獲得股權(quán)。二是由高校直接注入作價(jià)出資入股企業(yè)，獲得相應(yīng)股權(quán)，再將股權(quán)按比例劃分，轉(zhuǎn)移至持股平臺(tái)和完成人團(tuán)隊(duì)。這兩種方式直接關(guān)系到無(wú)形資產(chǎn)科目和對(duì)外投資科目如何對(duì)轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的問(wèn)題。鑒于相關(guān)賬務(wù)處理的復(fù)雜性，建議主管部門出臺(tái)科技成果作價(jià)出資賬務(wù)處理工作指引，統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)高校作為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的主要陣地，對(duì)國(guó)家的科技進(jìn)步做出了突出貢獻(xiàn)。同時(shí)科技成果及時(shí)轉(zhuǎn)化形成生產(chǎn)力也迫在眉睫，對(duì)促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展提升國(guó)家科技競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力具有十分重要的意義。高校會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)及時(shí)響應(yīng)、積極應(yīng)對(duì)，客觀準(zhǔn)確的記錄反映科技成果的產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化等一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為科技成果轉(zhuǎn)化工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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