企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法探討

王云英

摘 要：在本篇文章中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了詳細(xì)的研究分析，并且通過(guò)相關(guān)內(nèi)容的描述，也對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性以及評(píng)價(jià)方式進(jìn)行了重點(diǎn)研究分析，希望可以推進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 ?有效性 ?評(píng)價(jià)方式

伴隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部管理工作也逐漸地受到人們的重視。在企業(yè)的日常管理工作中，企業(yè)內(nèi)部控制工作已經(jīng)得到了社會(huì)的認(rèn)可以及人們的肯定，同時(shí)，內(nèi)部控制管理工作提升工作效率的觀念也在逐步普及化，被人們接受。然而。應(yīng)該采取怎樣的方式去提高內(nèi)部控制工作的有效性，在社會(huì)各個(gè)行業(yè)這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)被受到廣泛關(guān)注。

一、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性的基本概念

企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)有關(guān)的目標(biāo)而進(jìn)行的一種綜合性的評(píng)價(jià)工作。因此，在當(dāng)前階段，只有確保企業(yè)內(nèi)部控制的水平位于合理的內(nèi)部控制區(qū)域之內(nèi)，那么就可以在一定程度上可以說(shuō)明企業(yè)所實(shí)行的內(nèi)部控制制度是科學(xué)的，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。然而，如果企業(yè)內(nèi)部控制的水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于正常的水平，那么，足可以說(shuō)明企業(yè)所實(shí)行的內(nèi)部控制制度是無(wú)效的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性價(jià)值。其中，企業(yè)所實(shí)行的有效內(nèi)部控制工作主要涵蓋有以下幾個(gè)方面，即初始的設(shè)計(jì)以及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理兩個(gè)方面的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的有效性主要通過(guò)COSO報(bào)告進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制，在報(bào)告中其中就包含了企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的大致框架結(jié)構(gòu)以及企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的基本五要素來(lái)作為工作的判斷依據(jù)。然而，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制工作的有效性來(lái)說(shuō)，可以在日常的企業(yè)控制工作中使用一定的評(píng)價(jià)方式所得到的最后結(jié)論。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程的有效性而言，則主要包括企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)以及進(jìn)行內(nèi)部控制工作的主要因素等等。

依據(jù)最新的報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行定義，在通常情況下，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的主要目的是確保企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益以及企業(yè)的控制效果、所編寫報(bào)告的真實(shí)可靠性、遵守相關(guān)的法律等等相關(guān)的目標(biāo)。另外，還依照?qǐng)?bào)告所提供的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理基本框架，也包含了許多的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，其中還有企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。所以企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要包含企業(yè)所制定的相關(guān)目標(biāo)。不僅僅限制于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，因此，作為企業(yè)而言，需要在最大程度上保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性，與此同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制工作，還需要在最大程度上確保企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制工作還需要確保所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，所提報(bào)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表確保不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)獒咚轿璞谆蛘咝畔㈠e(cuò)誤所出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，通過(guò)這種方式，可以讓企業(yè)選擇科學(xué)合理的內(nèi)部控制政策，從而也可以做出合理的預(yù)估。在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的最高層發(fā)展目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展任務(wù)以及預(yù)估緊密相連，通過(guò)企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以幫助企業(yè)完成相關(guān)的工作任務(wù)，同時(shí)可以達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。

在企業(yè)內(nèi)部控制工作當(dāng)中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的處理、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、信息的交流溝通、有效的監(jiān)督、企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等等基本要素。在這幾種要素當(dāng)中，企業(yè)自身內(nèi)部的環(huán)境是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，并且也為其他的風(fēng)險(xiǎn)要素提供了風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)。在通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境會(huì)受到企業(yè)的發(fā)展因素的影響，其中，主要包括了企業(yè)員工勝任工作崗位的能力、基礎(chǔ)的道德觀念、科學(xué)化的培訓(xùn)制度、管理人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)等等。與此同時(shí)，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部環(huán)境最為重要的組成部分董事會(huì)，也在不同程度上直接影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。然而，作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，則需要根據(jù)計(jì)劃所規(guī)定的任務(wù)以及預(yù)期的判斷制定企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)。另外，在內(nèi)部控制工作中，還需要嚴(yán)格遵循目標(biāo)性以及經(jīng)營(yíng)性原則，并且制定科學(xué)合理的目標(biāo)主要是為了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然而在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工作中，務(wù)必要仔細(xì)的分辨直接影響企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)部以及外部的潛在安全風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)而言，為了充分的了解潛在的安全管理風(fēng)險(xiǎn)必須需要使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，通常情況下會(huì)采取定性以及定量相結(jié)合的方法。企業(yè)在進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，企業(yè)的管理人員也會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的做出相應(yīng)的處理。

二、評(píng)價(jià)工作

企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要指的是通過(guò)評(píng)價(jià)主體對(duì)于企業(yè)目前存在的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)以及運(yùn)營(yíng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)以及研究。目前，我們可以從國(guó)際上最新發(fā)布的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)研究成果來(lái)看，主要可以得到以下幾個(gè)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)：企業(yè)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)的重要意義、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的變化、內(nèi)部控制有效性的具體評(píng)價(jià)方法等等。

（一）企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)的重要意義

早在2002年，美國(guó)就已經(jīng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制有效性中的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了一定的要求，并且通過(guò)了《薩班斯-奧克斯法案》，在法案中明確規(guī)定了企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)該與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他的審計(jì)報(bào)告都統(tǒng)一稱為法定的事項(xiàng)，并且也在法案中對(duì)于內(nèi)部控制做出了要求。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的變化

從十九世紀(jì)末期開始，美國(guó)COSO就明確提出了企業(yè)內(nèi)部控制工作當(dāng)中的五要素以及基本目標(biāo)，一直到二十世紀(jì)初期，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一直發(fā)展到八個(gè)要素以及基本四個(gè)目標(biāo)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性的具體評(píng)價(jià)方法變化

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方式的改變，主要指的是由傳統(tǒng)的詳細(xì)評(píng)價(jià)方法逐漸變成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方式

（一）詳細(xì)評(píng)價(jià)方式

詳細(xì)評(píng)價(jià)方式主要指的是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象所存在的內(nèi)部控制要素進(jìn)行測(cè)試設(shè)計(jì)，并且進(jìn)行嘗試運(yùn)營(yíng)，會(huì)結(jié)合兩者的結(jié)果進(jìn)行分析，從而可以得出最后的結(jié)論。這種評(píng)價(jià)方式相對(duì)直接并且便于操作，但是因?yàn)閮?nèi)部控制要素以及模式的限制，往往會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)果不準(zhǔn)確。為了有效的解決這個(gè)問(wèn)題，在原先的基礎(chǔ)之上，又提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式主要指的是對(duì)于所評(píng)估對(duì)象所要達(dá)到的相關(guān)目標(biāo)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)起點(diǎn)，之后，需要確定企業(yè)是否具備應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，廣泛的收集相關(guān)的信息對(duì)于內(nèi)部系統(tǒng)的有效性進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。最后，需要對(duì)于企業(yè)控制工作中的漏洞重新進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方式主要在企業(yè)的層面上開展控制工作，通過(guò)這種方式極大的增強(qiáng)了內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

無(wú)論對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的基本建設(shè)還是對(duì)于后期的維護(hù)工作來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作都是企業(yè)中特別重要的部分。如果企業(yè)可以做到對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而可以在日常工作中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且解決問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]王愛(ài)霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J/OL].中國(guó)商論，2019（20）：93-94.