《中華人民共和國耕地占用稅法》解讀

曹瑞麗

摘 要：逐條解讀《中華人民共和國耕地占用稅法》，以期讓更多人掌握其要義。

關(guān)鍵詞：耕地占用稅;稅法;法律

文章編號：1004-7026（2019）18-0009-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：D922.22? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A

1 ?法律概述

1987年4月1日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。2007年12月1日，國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（修訂案）。為了更好地適應(yīng)新時代耕地管理要求，2018年12月29日，全國人大常委會通過了《中華人民共和國耕地占用稅法》，并從2019年9月1日起正式施行。

《中華人民共和國耕地占用稅法》共十六條，對土地資源占用稅進行了具體規(guī)定。所謂耕地占用稅，主要是對于占用耕地建設(shè)住房或者從事別的非農(nóng)業(yè)建設(shè)的機構(gòu)與個人所征收的稅收。該稅種采取的是定額稅率，繳納標(biāo)準(zhǔn)主要取決于人均所占有耕地之?dāng)?shù)量與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。推出該稅種旨在為了更合理地利用好土地資源，從而做到切實保護農(nóng)用性耕地。

2 ?具體解讀

第一條是立法目的。為了更好地利用我國土地資源，強化土地管理工作，切實保護好各類耕地，特制定本法。耕地占用稅是一種具有特定目的的稅種，與別的稅種相比，具備較為鮮明的特征，主要體現(xiàn)在以下4方面。一是同時具備了資源稅和特定行為稅的性質(zhì)。耕地占用稅將所占用的農(nóng)用耕地加以建房或開展別的非農(nóng)建設(shè)的行為列入到征稅對象，以制約納稅人占用耕地的行為和推動土地資源的合理化運用為主要的課征目的。除了具備資源占用稅屬性以外，還具備了顯著的特定行為稅特征。二是運用地區(qū)的差別稅率。耕地占用稅運用地區(qū)差別稅率，依據(jù)不同地區(qū)詳細(xì)情況，分別出臺差別性稅額，從而適應(yīng)于我國地域遼闊、各地耕地質(zhì)量區(qū)別較大、人均耕地面積相差極大的實際狀況，具備了因地制宜的特點。三是在占用耕地時予以一次性課征。耕地占用稅除了對得到批準(zhǔn)占用耕地的納稅人進行征收、對占用耕地后超出2年沒有使用者一定要加征耕地占用稅之外，不再征收該稅種。四是對稅收收入專用于耕地開發(fā)及改良上。耕地占用稅所取得的收入應(yīng)當(dāng)用在發(fā)展農(nóng)業(yè)類專項基金上，主要是用在實施宜耕土地開發(fā)和改良現(xiàn)有耕地。因此，該稅種具備了取之于地和用之于地的特點。

第二條對耕地占用稅法的納稅對象進行了規(guī)定。凡在我國境內(nèi)使用耕地進行建設(shè)或是開展非農(nóng)業(yè)領(lǐng)域建設(shè)工作的集體或個人，都屬于耕地占用稅的征收對象，必須依據(jù)本法規(guī)定繳納所需要的稅費。對使用耕地來營建農(nóng)田類水利基礎(chǔ)設(shè)施的，不再需要交納相應(yīng)耕地占用稅。這里所說的耕地，主要是指可以種植多種類型農(nóng)作物的農(nóng)業(yè)類土地，涵蓋了菜地和園地。其中，園地涵蓋花圃、茶園、果園、桑園以及別的種植類經(jīng)濟林木所用土地。對于占據(jù)魚塘或別的農(nóng)用土地來建房或者從事別的非農(nóng)建設(shè)的，也應(yīng)當(dāng)視同為占用耕地，要依法征收占用稅。對于占用已經(jīng)開發(fā)的種植和養(yǎng)殖類的灘涂、水面及林地等開展非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）依照更好地保護生態(tài)資源與生態(tài)平衡的原則，依據(jù)具體狀況來決定是不是需要征收該稅費。

第三條明確了耕地占用稅的計算依據(jù)與額度。耕地占用稅是以納稅人實際占有的耕地面積為計稅的主要依據(jù)。依據(jù)有關(guān)要求，需要對所適用的稅額進行一次性征收，所需要的稅額等于納稅人實際占用之耕地面積乘以相應(yīng)額度。

第四條規(guī)定了耕地占用稅的稅額如何收取。我國不同地區(qū)間人口與耕地資源之分布非常不平衡。東南沿海省份人口數(shù)量較多，其人均耕地資源很低;而中西部地區(qū)的人口數(shù)量少，其人均耕地資源多。但在實際上，這和各地區(qū)實際經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r存在較大的關(guān)系。鑒于不同區(qū)塊在客觀條件上存在相當(dāng)大的差別，而且在稅收調(diào)節(jié)以及納稅人能力上也具有一定差異，我國耕地占用稅在考慮稅率時就有針對性地加入了具有地區(qū)差異性的稅率。具體來說，其稅額多少可以分為4類情況：一是“人均耕地面積低于1畝（約667 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額為10～50元/m2;二是“人均耕地超過1畝（約667 m2）但低于2畝（約1 333 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額是8～40元/m2;三是“人均耕地超過2畝（約1 333 m2）但低于3畝（2 000 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額是6～30元/m2;四是“人均耕地超過3畝（2 000 m2）的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所需要繳納的稅額是5～25元/m2。各地耕地占用稅分別適用的稅額，應(yīng)由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府考慮本地區(qū)人均耕地面積、經(jīng)濟和社會等具體狀況，在前述稅額的額度范圍體系當(dāng)中酌情予以確定，報送同級人大常務(wù)委員會審議通過，報全國人大常委會以及國務(wù)院予以備案。各省級行政區(qū)耕地占用稅所適用之稅額平均水平不得低于本法所規(guī)定的平均耕地占用稅稅額。其中，上海市耕地占用稅平均稅額達到了45元/m2，北京市達到了40元/m2，天津市則是35元/m2，江蘇、浙江、福建、廣東4省耕地占用稅平均稅額為30元/m2，遼寧、湖北、湖南3省市耕地占用稅平均稅額為25元/m2，河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川7?。ㄊ校└卣加枚惼骄愵~為22.5元/m2，廣西、海南、貴州、云南、陜西5?。ㄗ灾螀^(qū)）耕地占用稅平均稅額為20元/m2，陜西、吉林、黑龍江3省耕地占用稅平均稅額為17.5元/m2，內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆6?。ㄗ灾螀^(qū)）耕地占用稅平均稅額為12.5元/m2。

第五條對耕地緊缺地區(qū)的占用稅適用額進行了規(guī)定?！叭司卦?.5畝（約333 m2）之內(nèi)的縣（自治縣、不設(shè)區(qū)市或者市轄區(qū)）”，其所在的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）可以按照自身經(jīng)濟發(fā)展水平，恰當(dāng)增加耕地占用稅之額度。但必須引起重視的是，提高的部分不得超過第四條第二款所明確的適用稅額的50%。

第六條規(guī)范了占用基本農(nóng)田的狀況下如何確定稅額。對于占用基本農(nóng)田的情況，依據(jù)本法第四條第二款或第五條的規(guī)定來核定本地所適用的稅額，加按150%的比例加以征收。

第七條對相關(guān)機構(gòu)占用耕地需要征收耕地占用稅的情況進行了規(guī)定。明確了軍事單位、教育單位、福利機構(gòu)和醫(yī)療單位需要占用耕地的，可按規(guī)定予以免征有關(guān)稅費。對鐵路、公路、機場跑道和停機坪、港口等交通設(shè)施建設(shè)等不得不占用耕地的，以減收2元/m2的標(biāo)準(zhǔn)來征收耕地占用稅。應(yīng)盡量減少對耕地占用稅所給予的減免稅方面的優(yōu)惠，這是由于一旦減免稅優(yōu)惠設(shè)置太寬、太多，就容易和征稅之初衷以及稅種作用彼此脫離，削弱了耕地占用稅所具有的特殊調(diào)節(jié)能力。

第八條明確了納稅人一旦改變原有占地用途后的處置措施。依據(jù)本法第七條的規(guī)定，在免征或者減征耕地占用稅之后，一旦納稅人自行改變了原來經(jīng)過批準(zhǔn)的占地用途，就有可能出現(xiàn)不在免征或者減征耕地占用稅范圍之內(nèi)的狀況。這時需要按照本地所適用之稅額來重新計算應(yīng)繳納耕地占用稅額度，并依法予以補繳。如今，我國各級稅務(wù)主管部門和自然資源部門之間還無法做到信息對等，從而導(dǎo)致信息無法在第一時間進行交換。這就要求有關(guān)部門進一步加快信息化建設(shè)進程，形成各部門之間信息相互共享、協(xié)助管理與征收的現(xiàn)代監(jiān)管體系。這樣一來，稅務(wù)主管部門能快速掌握耕地被占用及被使用的相關(guān)信息，從而得以實施不間斷監(jiān)控，自然資源部門也能夠快速得到征稅、減免稅或不征稅等相關(guān)信息。切實做到各部門之間涉稅信息的彼此互通、互換與共享，如此可為本稅種的征管予以技術(shù)上的支持。

第九條規(guī)定了本稅種的征收責(zé)任機關(guān)。明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)是耕地占用稅的征收單位。

第十條規(guī)定了本稅種的納稅時間。耕地占用稅發(fā)生納稅義務(wù)的時間，應(yīng)當(dāng)是納稅人在收到自然資源部門要求辦理相關(guān)手續(xù)書面通知的同日。納稅人應(yīng)當(dāng)從此日起30天內(nèi)積極申報與繳納所需稅費。自然資源部門則憑繳稅后的相關(guān)材料通知有關(guān)部門為申請者發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

第十一條規(guī)定了臨時占用耕地所需稅費的繳納事宜。當(dāng)納稅義務(wù)人出于臨時工程建設(shè)或者勘探等需求而臨時占用了耕地的，需要在臨時占用耕地之前進行報批，并依法交納足額耕地占用稅。其后，在臨時占用耕地期滿之后1年時間內(nèi)依法加以復(fù)墾，而且還應(yīng)當(dāng)恢復(fù)耕地的種植條件，才能100%退還已經(jīng)繳納的稅費。

第十二條對占用耕地實施非農(nóng)建設(shè)稅費繳納作出了規(guī)定。對占用綠化、園林、林業(yè)、草地、農(nóng)田、漁業(yè)、灘涂等實施非農(nóng)業(yè)類建設(shè)的，需要納稅人依據(jù)本法之規(guī)定繳納100%的稅費。凡是符合前款所規(guī)定之耕地狀況的，其適用之稅額應(yīng)低于當(dāng)?shù)匕凑毡痉ǖ谒臈l第二款規(guī)定通過的稅額比例，但其降低部分不可超出50%以上。占用農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)的相關(guān)設(shè)施，可不予以繳納相應(yīng)稅費。

第十三條對建設(shè)涉稅信息共享體系提出了要求。自然資源、財政、稅務(wù)等主管部門要各負(fù)其責(zé)，彼此協(xié)作，共同建設(shè)好涉稅信息共享體系。自然資源主管部門應(yīng)當(dāng)及時快速地把農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、供地以及臨時占地批準(zhǔn)、土地資源違法等信息提供給稅務(wù)主管部門，并形成農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和供地相互間之聯(lián)系。自然資源、財政、稅務(wù)等應(yīng)當(dāng)共同會商，理清自然資源部門所收到的申請人已經(jīng)繳納但自然資源部門還沒有入庫的耕地占用稅費，從而做到及時、精確入庫。對于那些已收儲但還沒有開始供應(yīng)的土地，要保障在辦理建設(shè)用地批準(zhǔn)書之前應(yīng)當(dāng)繳納的各類稅款。對于臨時占地申請，在申請用地審批之前，應(yīng)當(dāng)要求用地人提供免稅的相關(guān)憑證。同時，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)充分運用網(wǎng)絡(luò)來獲取土地招拍掛、農(nóng)用土地租賃、重點工程建設(shè)等涉及繳納耕地占用稅的相關(guān)信息，做到精準(zhǔn)服務(wù)、全程跟蹤、妥善落實。

第十四條對征收管理作出了規(guī)定。各級稅務(wù)部門和自然資源部門之間要形成部門合作體系，定期實施稅收相關(guān)信息的交換，探索形成先稅后證式的管理體系，研究實施對未經(jīng)過批準(zhǔn)占用土地的聯(lián)合執(zhí)法體系，從而做到征收管理工作的高效執(zhí)行。

（編輯：郭 ?瑞）