淺談公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用

王盈盈

（325000 溫州瑞豐控股集團(tuán)有限公司 浙江 溫州）

公司法人格否認(rèn)的制度旨在組織公司獨(dú)立人格的濫用，保護(hù)債權(quán)人和社會(huì)公共利益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。隨著該制度在我國(guó)《公司法》中的確立，應(yīng)用范圍也不斷擴(kuò)大，從民事擴(kuò)展到環(huán)保、社保等公共政策領(lǐng)域，不斷適應(yīng)和調(diào)整自身適用范圍，促進(jìn)市場(chǎng)穩(wěn)定、繁榮發(fā)展。

一、公司法人格否認(rèn)制度應(yīng)用的作用和意義

（1）完善公司制度。公司法人格否認(rèn)制度是適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要，也是在實(shí)踐的基礎(chǔ)上完善公司制度的重要內(nèi)容，可以有效解決利用公司人格及有限責(zé)任規(guī)避稅收的行為，這對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的作用和意義是非常重大的。

（2）維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益。公司法人格否認(rèn)制度可有效避免公司法人或股東的非法獲益行為，及時(shí)挽回公司損失，加之行政權(quán)力的維護(hù)，公司法人格否認(rèn)制度可以為債權(quán)人保駕護(hù)航，維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。

（3）維護(hù)市場(chǎng)正常秩序。公司法人格否認(rèn)制度在維護(hù)國(guó)家和債權(quán)人利益的同時(shí)，也在維護(hù)這其他市場(chǎng)主體的正常、公平運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而在維護(hù)市場(chǎng)正常秩序、推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

二、公司法人格否認(rèn)制度的適用方式

（1）利用公司規(guī)避納稅行為。目前，公司采用多種方式規(guī)避納稅義務(wù)，包括增加子公司、轉(zhuǎn)移收入、加大損失額等，而法人格的主要利用公司來(lái)進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移，比如將公司的資產(chǎn)分配給股東，在注銷(xiāo)后也就意味著公司法人格也就隨之消失，就是公司存在潛在的債務(wù)也不能由股東進(jìn)行償還。這在公司制度不完善的情況下，勢(shì)必為股東利用公司逃避稅收。現(xiàn)在的公司里除了空殼公司外，股東也許擁有多個(gè)公司、幾重納稅人身份，在具體的工作中財(cái)務(wù)管理混亂，特別是在票務(wù)管理方面，以此來(lái)非法獲取高額稅收利益。如此，就容易造成公司及股東在人格方面的混同，對(duì)公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)隱匿、挪用財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象，而此時(shí)可以以“有限責(zé)任”來(lái)規(guī)避財(cái)產(chǎn)、稅收義務(wù)?？諝す緞t是通過(guò)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)避，當(dāng)公司運(yùn)行不力時(shí)，就將公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新注冊(cè)公司里，如此就偷偷實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，這也是很大部分國(guó)有企業(yè)來(lái)解決虧損的方式，那原來(lái)公司的債務(wù)就無(wú)法對(duì)債權(quán)人負(fù)責(zé)。

（2）與實(shí)質(zhì)課稅原則的補(bǔ)充性。與公司法人格討論較多的，就是課稅，認(rèn)為他們互相矛盾、重復(fù)。但課稅主要運(yùn)用在法人成員的個(gè)人行為，或者法人的股東行為，那么這種交易是個(gè)人行為，而不是法人行為。針對(duì)實(shí)質(zhì)課稅的原則，課稅與法人格否認(rèn)規(guī)定的主體行為的范圍不同。此外，目前我國(guó)的公司數(shù)量眾多，經(jīng)營(yíng)發(fā)展的形勢(shì)也越來(lái)越復(fù)雜，公司也隨之采取得更加多樣的方式來(lái)逃避稅收義務(wù)，且趨勢(shì)日益嚴(yán)重。這種情況下，實(shí)質(zhì)課稅不能滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要，需要通過(guò)公司法人格制度來(lái)彌補(bǔ)其不足的方面，在雙向發(fā)力的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非法避稅行為的整治力度。他們互相存在、互相彌補(bǔ)，互不可替代。

（3）反避稅的正當(dāng)性。正如上文所提到的，法人格制度的設(shè)定對(duì)于減少逃稅行為、維護(hù)債權(quán)人權(quán)益和市場(chǎng)正常秩序具有重要的積極作用，也肩負(fù)著維護(hù)社會(huì)公平的重要職責(zé)。稅收是國(guó)家的公共利益，是公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，而非法逃避稅收是破壞公平性的行為。所以，公司法人格制度可以在反避稅方面具有正當(dāng)性，符合債權(quán)人和市場(chǎng)健康發(fā)展的利益需求。

三、公司法人格否認(rèn)制度需要解決的問(wèn)題

（1）明確適用主體。公司法人格制度適用的一個(gè)重要前提就是要確認(rèn)公司是否存在經(jīng)營(yíng)管理中的發(fā)揮資源配置的作用，而且還是否涉及在民商法領(lǐng)域觀察該制度是否會(huì)涉 及到第三方主體以及適用對(duì)象。為此，該制度適用過(guò)程中要明確雙方責(zé)任人，一是公司人格濫用人，也就是公司法人獨(dú)立人格或者是責(zé)任進(jìn)行濫用方，二是基于公司法人責(zé)任濫用的相關(guān)人員。此外，在沒(méi)有形成系統(tǒng)的舉證與濫用行為實(shí)施，在可操作方面具有缺陷。比如，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公司違法調(diào)查時(shí)，需要具備足夠的證據(jù)來(lái)證明公司是否存在濫用行為，并要按照國(guó)家法律規(guī)定進(jìn)行收集證據(jù)，在舉證過(guò)程中，可能會(huì)存在舉證責(zé)任缺失的情況，比如一人公司財(cái)產(chǎn)混同在我國(guó)相關(guān)法律條款中有例證，但其他類(lèi)型情況下，則是誰(shuí)主張誰(shuí)舉證的方式，這時(shí)就會(huì)造成債權(quán)人無(wú)法掌控股東對(duì)公司的控制舉證。除了有提出適用人格否認(rèn)制度主張的權(quán)利，還具有直接適用該制度的權(quán)利，但在某些特殊情況下須限制使用。

（2）明確納稅責(zé)任。公司存在的主要形式就是交易，而且需要嚴(yán)格按照法律進(jìn)行合法交易，為此公司具有納稅責(zé)任和義務(wù)，只要公司在交易、運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的價(jià)值不符合合理商業(yè)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由對(duì)該公司發(fā)起避稅調(diào)查。公司交易要確保公司獨(dú)立人格承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以依據(jù)此來(lái)檢查公司是否存在不合理的交易行為，并在公司進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中檢查是否存在偷稅 、漏稅等行為。公司法人格制度的確立打破了公司潛在的違法行為，無(wú)疑對(duì)稅收規(guī)避行為具有一定的影響。

（3）明確適用條件。公司法人格否認(rèn)制度的適用需要包括對(duì)象、行為、結(jié)果等三個(gè)要素。就對(duì)象而言主要涉及濫用公司權(quán)利的侵害方和自身權(quán)益受到傷害的受害方；就行為而言主要是指有限責(zé)任公司或者實(shí)際控制權(quán)的股東濫用公司獨(dú)立人格的行為；就結(jié)果而言主是指存在侵害了稅收債權(quán)的結(jié)果。如果公司股東濫用權(quán)利的行為與受害方權(quán)益受損之間有直接的因果聯(lián)系，那么國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在掌握直接證據(jù)的前提下發(fā)揮政府的相關(guān)職能與作用。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)公司法制的完善，公司法人格否認(rèn)制度對(duì)于健全公司治理制度、維護(hù)市場(chǎng)秩序、維護(hù)社會(huì)公平方面發(fā)揮著積極作用。該制度的深入運(yùn)用離不開(kāi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和制度體系的完善，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家稅收、公共利益。