加工企業(yè)現(xiàn)行成本計算方法的改進—作業(yè)成本法的應(yīng)用

馮麗娜

摘 要：面對加工企業(yè)新制造環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本計算方法如不加以改進，將難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和成本管理的需要。于是作業(yè)成本法便應(yīng)運而生。自上世紀70年代以來，高科技的發(fā)展比以往更加迅速，先進技術(shù)、裝備被廣泛而快速的應(yīng)用于生產(chǎn)管理領(lǐng)域，企業(yè)勞動生產(chǎn)率也隨之不斷提高。在企業(yè)的產(chǎn)品成本中，直接材料、直接人工等直接支出逐漸降低，而制造費用這種間接費用隨著生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，急劇的增加并呈現(xiàn)多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。同時由于間接費用分配結(jié)果的不準確，導(dǎo)致以此為基礎(chǔ)編制的成本報告失真，從而使成本報告不能滿足企業(yè)決策層進行定價、自制、外購等決策的需要。而作業(yè)成本計算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種間接費用采用不同的間接費用率進行不同的成本分配，最終確定產(chǎn)品成本。

一、如何使作業(yè)成本法在加工企業(yè)得到更好的應(yīng)用

1.建立加工企業(yè)科學管理制度?？茖W的管理制度是實行作業(yè)成本會計的基礎(chǔ)和保障。因為只有實現(xiàn)了加工企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效的劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，只有企業(yè)管理實現(xiàn)的科學化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求。才能使作業(yè)成本法的實施有客觀保證。

2.科學安排生產(chǎn)作業(yè)。合理安排各種產(chǎn)品生產(chǎn)，盡量減少調(diào)整準備次數(shù)、降低調(diào)整準備成本、消除“不增值”作業(yè)、改進低效作業(yè)以提高效率。

3.加強物資采購工作。物資采購方面，盡量做到貨比三家，努力降低價格。當企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，產(chǎn)量差異較大，制造費用又是直接人工費用較大的倍數(shù)時，企業(yè)又有較完善的信息系統(tǒng)支持時，作業(yè)成本法的運用便更加可行。

4.切實加強內(nèi)部管理控制。企業(yè)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度，產(chǎn)品質(zhì)量標準，行業(yè)規(guī)范以及適當?shù)莫剳椭贫龋M行作業(yè)動因，資源動因的分析和確定。同時應(yīng)對資源流程過程中的每一個因素和每一個環(huán)節(jié)進行分析和確認，揭示企業(yè)資源的運用關(guān)系。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)點

1.以制造費用發(fā)生的成本動因分別設(shè)立作業(yè)中心，按作業(yè)中心建立制造費用成本庫。

2.制造費用分配標準由單標準改為多標準，提高了產(chǎn)品成本中制造費用項目的準確性。在作業(yè)成本法下，一個車間發(fā)生的制造費用細分為各個成本動因的費用，各個成本動因就按各自的標準進行分配。如質(zhì)量檢驗費以送檢數(shù)量和次數(shù)為標準分配；設(shè)備調(diào)整、維修費用按調(diào)整、維修的工時，設(shè)備耗用電費、機油等則按機器工時為標準分配。

3.作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法，并且在這種方法下，所有的成本均是變動的。在作業(yè)成本法下，對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要與特定產(chǎn)品相關(guān)就可通過有作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）中，而不同于傳統(tǒng)的完全成本法將其列為期間費用，一次性扣除。同時，某些原先被視為變動成本的成本在作業(yè)成本法的觀點下，它們雖然不隨產(chǎn)量增加而增加，但卻會隨其他因素的變化而改變，因此均被視為變動成本。

4.根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織的不同特點，在采用品種法、分批法、分布法時結(jié)合使用作業(yè)成本法。由于作業(yè)成本法僅僅是更準確的分配制造費用，對于直接材料和直接工資項目仍要按產(chǎn)品為對象歸集。對于多步驟生產(chǎn)，仍要在全廠范圍內(nèi)采用其他的成本計算方法，才能計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此成本計算對象從全廠范圍來講，仍是最終的完工產(chǎn)品或半成品，只是制造費用分配的對象是作業(yè)中心。成本計算期和是否計算在產(chǎn)品成本、半成品成本也依所采用的全廠成本計算方法而定。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)運用的意義

1.擴展了成本習性的概念，促進了完全成本法的復(fù)興

作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習性，把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。成本動因的引入提高了決策的科學性。在當今高新技術(shù)的制造環(huán)境下，作業(yè)成本法的迅猛發(fā)展有利地促進了完全成本法的復(fù)興。

2.優(yōu)化了產(chǎn)品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平

產(chǎn)品組合決策，是利用整個企業(yè)的“生產(chǎn)價值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。

3.使企業(yè)產(chǎn)品成本計算更正確，定價策略更靈活

采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，先將成本按各個作業(yè)進行歸集。除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費用應(yīng)分別按各項作業(yè)活動歸集到同質(zhì)的成本庫中。然后分別選擇合理的作業(yè)分配標準，將成本庫中的制造費用分攤于產(chǎn)品中。管理當局可以對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則，價格彈性也很低的產(chǎn)品提高其價格水平。

4.改進了預(yù)算控制和成本控制

作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先要求把對成本的控制落實到每一項作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析，以成本動因為基礎(chǔ)進行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本，改進了預(yù)算控制。其次，以適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理為重點的作業(yè)管理不再把標準成本法看成是成本控制的重要工具。

5.改進了責任中心的業(yè)績評價

資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出價值，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責任中心，控制了資源消耗，充分發(fā)揮了資源在提供給顧客價值過程中的作用。

總之，作業(yè)成本法一方面把資源的消耗（成本）作業(yè)聯(lián)系起來，進而把作業(yè)和產(chǎn)品聯(lián)系起來；另一方面又把企業(yè)內(nèi)部系列作業(yè)提供顧客的累計價值和企業(yè)的收入聯(lián)系起來。而提供給顧客最終價值的形成過程和通過作業(yè)成本法所計算的相應(yīng)資源消耗，又都納入貫徹始終的作業(yè)管理體系，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，共同為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標——“股東價值的最大化”做出最大貢獻。