大數(shù)據(jù)時代對審計的影響

摘 ?要：隨著計算機技術的進步與普及直至今日徹底融入人們的工作生活，計算機技術帶來了會計電算化，隨之促使傳統(tǒng)審計亦向其看齊進化出計算機審計。大數(shù)據(jù)時代的到來又深刻影響著計算機審計的發(fā)展方向，給計算機審計質(zhì)量控制帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。本文闡述了大數(shù)據(jù)背景下計算機審計的意義及現(xiàn)狀，簡要分析了大數(shù)據(jù)對計算機審計技術、方式、證據(jù)和人員等方面的影響。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);計算機審計;影響

新時期，計算機審計雖然具有很多優(yōu)勢，但傳統(tǒng)審計理念和方式方法依然被廣泛沿用，計算機審計在推廣上的現(xiàn)實難度更是相對較高。計算機技術解決了會計大量、重復的業(yè)務活動，促進了企業(yè)內(nèi)部信息傳遞效率，與此同時傳統(tǒng)審計的審計方式便顯得不合時宜，計算機審計勢在必行。與傳統(tǒng)審計相比，計算機審計依舊是以重要性為考慮的首要因素，但更多通過數(shù)據(jù)庫鎖定數(shù)據(jù)以及計算機的邏輯公式找到錯漏，評價管理平臺是否可以保證數(shù)據(jù)的安全性和數(shù)據(jù)的完整性，判斷被審計單位的會計管理方式是否符合相關的規(guī)定，同時進行必要的系統(tǒng)測試，審計信息系統(tǒng)中的各類電子數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)采集、分析、驗證來確認數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，以形成審計報告。這樣才能更好地應對巨量的財務信息。但我們也會發(fā)現(xiàn)，僅如以上的計算機審計并沒有跳出以個體提供的信息為中心的模式，而隨著信息技術的進一步運用及社會信息高速化的需要，各種原始憑證不斷電子化、虛擬化亦對計算機審計提出更高的要求。在信息條件下，計算機審計的審計內(nèi)容主要包括對計算機管理平臺的審計和會計相關數(shù)據(jù)的審計，審計會和計算機直接發(fā)生關聯(lián)。而大數(shù)據(jù)時代的到來使得信息空前透明化成為可能，實現(xiàn)財務信息等審計相關信息的“空心化”，為計算機審計帶來巨大的影響。

一、對審計技術的影響

在社會信息化不斷深入的背景下，審計人員面臨的是大量、復雜及多變的數(shù)據(jù)，由于被審計單位業(yè)務性質(zhì)與規(guī)模等各不相同，所采用的信息系統(tǒng)不同，其功能、程序也千差萬別，這給審計工作帶來巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計技術和方法已不能滿足現(xiàn)代審計的需求。大數(shù)據(jù)時代對不同的系統(tǒng)要求運用不同的審計技術，增加了審計工作的難度和復雜性，特別是面對被審計單位的大量半結構化和非結構化數(shù)據(jù)，審計人員面臨著數(shù)據(jù)信息采集、非結構化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、以及如何從價值密度低的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有價值的審計線索等諸多技術性問題。

大數(shù)據(jù)為新的數(shù)據(jù)采集與分析提供了新途徑，數(shù)據(jù)分析技術成為計算機審計的關鍵技術，數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析及利用也逐漸成為計算機審計的核心工作，直接關乎審計成果與審計效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計技術與方法越發(fā)數(shù)據(jù)化，其及時性與可預見性越來越高，計算機審計工作可以充分利用大數(shù)據(jù)技術對多樣化的審計數(shù)據(jù)進行實時與快速的分析。

二、對審計方式的影響

傳統(tǒng)審計是在被審計單位業(yè)務完結之后的事后審計，囿于審計資源、技術和方法等方面的限制，審計證據(jù)的獲取只能通過抽樣方式獲得，加上事后審計的固有局限，使得現(xiàn)有審計無法對被審計單位的復雜經(jīng)營管理活動做出及時、準確和全面的評價，這中間隱含著巨大的審計風險。

隨著信息技術的迅速發(fā)展，審計機關和審計人員開始逐漸轉(zhuǎn)變審計方式，以解決審計結果滯后、抽樣審計存在的風險等問題。大數(shù)據(jù)為我國的數(shù)據(jù)式審計發(fā)展提供了更好的審計環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)技術的快速發(fā)展，為審計提供了實施總體、全覆蓋審計的技術條件，推動了計算機審計向持續(xù)、動態(tài)、實時和在線的方向發(fā)展。審計利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術，對數(shù)據(jù)進行跨行業(yè)、跨區(qū)域的搜集和分析，更加注重對與審計對象相關的數(shù)據(jù)進行多角度的深層分析，從而挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)中更具價值的相關信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)抽樣審計難以發(fā)現(xiàn)的問題，可以降低審計風險，并減少傳統(tǒng)審計對因果關系的依賴。

三、對審計證據(jù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計證據(jù)來源更廣泛，數(shù)量急劇增大，盡管其充分性能得到合理保證，但首先仍要解決數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性問題。大數(shù)據(jù)技術提供了大量、多樣且實時變化的數(shù)據(jù)信息，使得審計數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全難以保證。審計人員在數(shù)據(jù)審計中要采取足夠的網(wǎng)絡安全防護措施，審查被審計單位的數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，包括內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)檢測等，并進行必要的信息系統(tǒng)測試和評估，以確認信息系統(tǒng)本身是否存在漏洞影響數(shù)據(jù)的準確性、真實性。同時，審計應當有針對性地收集和分析大數(shù)據(jù)，通過增強時效性、減小誤差和增強可信度來提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在審計工作中，審計人員依據(jù)適當、充分的審計證據(jù)來發(fā)表審計意見。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員基于因果關系來搜集審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術對相關關系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于應用基于相關關系的數(shù)據(jù)分析，以相關關系分析為基礎的驗證是大數(shù)據(jù)技術的一項重要特征，大數(shù)據(jù)技術促使審計人員從依據(jù)因果關系搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槔孟嚓P關系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。

四、對審計人員的影響

大數(shù)據(jù)對審計人員的計算機網(wǎng)絡技術、數(shù)據(jù)分析、預測判斷等綜合能力提出了較高的要求。同時，大數(shù)據(jù)、云計算引發(fā)的現(xiàn)代審計變革又為審計人員提供了更大的工作空間。

目前，具備大數(shù)據(jù)審計所需綜合能力的審計人才相對較少，大部分審計人員知識結構比較單一，仍習慣于傳統(tǒng)的審計思維模式和審計方式。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于企業(yè)審計數(shù)據(jù)資料變得繁多復雜，審計人員還需要掌握使用數(shù)據(jù)處理分析等信息技術能力，方便快捷地查找出所需要的審計數(shù)據(jù)資料，由此獲得滿足數(shù)量與質(zhì)量雙重要求的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。計算機審計工作需要適應時代背景下不斷變化發(fā)展的要求，這就要求在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員具備應有的軟件硬件、網(wǎng)絡安全等方面知識，掌握數(shù)據(jù)獲取、分析的技術，提高核心技術能力，適應變化多端和日益復雜的審計環(huán)境。

五、事中審計、連續(xù)審計的可能

大數(shù)據(jù)使得事中審計、連續(xù)審計成為可能。大數(shù)據(jù)背景使得各種信息高度集中化、透明化，使得事中審計成為可能。審計人員尤其是內(nèi)部審計可以將審計系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)捆綁，在充分了解企業(yè)日常經(jīng)營活動的前提下，根據(jù)頻率、重要性、金額等為ERP中發(fā)生業(yè)務進行分級，對一旦發(fā)生極少出現(xiàn)、重要性高、金額巨大等業(yè)務進行針對性審計，在項目進行過程中就能發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊的風險。而通過大數(shù)據(jù)分析，則能在事中提供一個標準，如行業(yè)定價、市場規(guī)則等信息，使得審計人員能夠獲取到更加貼近業(yè)務行情的信息，而非因為信息不對稱失去先機。例如工程審計中的招投標審計，可以通過大數(shù)據(jù)手段，在非絕對內(nèi)行的情況下，獲取一個盡可能貼近、公允的造價，可一定程度上避免惡性競爭，保證和促進工程質(zhì)量。

六、對審計的存在價值提出挑戰(zhàn)

審計本身是為了一定程度上保證被審計單位披露的相關信息真實可靠，進一步縮小信息不對稱差距。而大數(shù)據(jù)技術本身便具有打破信息壁壘、縮小信息不對稱、實現(xiàn)信息透明的作用，一定程度上而言是與審計的存在意義相重合。現(xiàn)下由于大數(shù)據(jù)的社會體系并不完善，內(nèi)部充斥著大量的半結構、非結構化信息，這些信息使得大數(shù)據(jù)的價值難以被直接加以發(fā)掘、利用。而隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的成熟，數(shù)據(jù)的存在形式不斷標準化、結構化，非專業(yè)技術人員同樣可以直接獲得大數(shù)據(jù)的價值，人們對于信息的真實性與來源一定程度上不需要審計人員的鑒證就能做具有一定合理性的判斷，而這或許將削弱第三方審計需要。當然，不排除信息缺失、失真在未來環(huán)境下的其他可能，使得審計的存在依舊或更加重要，但同樣不排除審計存在價值受到?jīng)_擊的可能。在未來，更加專注于企業(yè)內(nèi)部管理、結合大數(shù)據(jù)技術為企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)造價值的內(nèi)部審計應當是審計的一大發(fā)展方向。

七、結語

大數(shù)據(jù)的到來影響著審計的方方面面，是因存在價值受到挑戰(zhàn)而被淘汰，還是將大數(shù)據(jù)牢牢抓住成為實現(xiàn)價值的手段，勝負之間尚未定論。審計唯有與時俱進，發(fā)掘出更多、更高的價值才能一直存活、活得更好。

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作者簡介：潘一木：男，漢族，江蘇省鹽城市，在讀研究生，審計專碩，南京審計大學，江蘇省，南京市，211815。