對新收入準則“控制權”轉移相關問題的探討

摘 ?要：新收入準則的核心內容就是重新對收入確認進行了規(guī)范，按照合同履行的相關義務要求進行了規(guī)定，并按照客戶的要求獲得相應的商品或者服務的控制權并進行相應的收入確定。本文對新收入準則“控制權”轉移相關問題進行了探討，并結合問題進行了相應的對策思考。

關鍵詞：新收入準則;控制權;轉移

我國財政部于2017年 7月5日出臺了《關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》，根據(jù)通知要求，從2018年1月1日其開始逐步實施新收入準則，并從2021年開始全面實施新收入準則。新收入準則充分的結合了國際會計準則的相關規(guī)定，按照《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》的趨同性要求，進行了相關制度性的規(guī)定，規(guī)范了會計核算行為，提高了會計信息管理質量。本文對新收入準則“控制權”轉移相關問題進行了探討，并結合問題進行了相應的對策思考。

一、對新收入準則“控制權”轉移相關問題的處理

（1）跨期合同的確定

新收入準則將建造合同收入和原準則中的收入合并為一個收入模型，按五步法進行收入確認，這個修訂使收入確認更為靈活，也更專業(yè)。雖然收入確認使用的是一個固定的收入確認“五步法”模型，但幾乎各行各業(yè)的收入都可以采用新收入準則的收入確認模型。就原準則來說，新收入準則的收入確認模型劃分了“某一時點”和 “某一時段”的合同義務，在對各行各業(yè)的收入進行確認判斷時也對進行判斷的人員有一定的專業(yè)要求。在新收入準則的要求下，履約義務是分為某一時點確認和某一時段確認的，若是某一時段履約則確認進度及收入的方法與原準則的完工百分比法類似。會計人員根據(jù)合同的條款及客觀因素進行會計判斷時，如果企業(yè)惡意修改合同相應的條款，企業(yè)利潤就會被操控，即使有恰當?shù)臅嬇袛嘁矡o濟于事。比如，本來應于某一時點進行收入確認的建造合同被惡意篡改，不僅收入確認時點發(fā)生了變化，其計量金額也有所變動。如果篡改的時間超過了一個會計期間，那么在不同的會計期間進行收入確認，最終的結果就是利潤被惡意操控。

（2）確定合同中的交易價格

在進行合同的交易價格處理的過程中，需要對相應的商品或者服務進行對價金額的確定，具體的對價金額包括了固定金額和可變金額兩部分的內容。在進行交易價格的確定過程中，還需要對影響價格產(chǎn)生的具體因素進行確定。一是可變對價，二是非現(xiàn)金對價，三是貨幣時間價值等。合同中如果存在對合同對價產(chǎn)生影響的因素，那么在進行具體的對價估計的時候，將要確定可使用最佳估價法或概率加權法進行核算。合同中如果存在重大融資部分，那么在分析對價影響因素時需考慮貨幣時間價值，并確保折現(xiàn)率的使用符合信用條件。

（3）將交易價格分攤至合同中的履約義務

企業(yè)通常按照單項履約義務所進行的具體活動的實施過程中，需要根據(jù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，在各項履約義務中分攤交易價格。如果單獨進行售價無法進行直接的觀察，那么企業(yè)應對其進行相應的估算。在進行估算的過程中，需要結合企業(yè)的實際情況進行相應的估算價格的方法確定。有時，交易價格包含與合同中一項或多項履約義務相關的折扣或可變對價金額。有關要求對企業(yè)何時應將折扣或可變對價分攤至合同中的履約義務有著明確的規(guī)定。

（4）履約義務滿足時確認收入

企業(yè)在進行具體的會計處理的過程中，需要在其通過向客戶轉讓商品或服務即履行了履約義務時確認收入，即“控制權轉移”模型。所確認的收入金額為分攤至履約義務的金額。履約義務可在某一時點或在某一時段履行。如果在某一時段進行了相應的合同義務的履行，那么企業(yè)應在收入準則中進行了相應的收入流程的確定，由于原收入準則在對收入確定的過程中，其主要的判斷標準較為模糊，從企業(yè)角度來看，可能會安排合同蓄意滿足風險報酬轉移的要求，進而對企業(yè)的收入實現(xiàn)進行操縱，影響了企業(yè)的會計信息質量水平。新收入準則在進行具體的會計處理的規(guī)定過程中，解決了原有會計準則這一漏洞問題，提高了會計信息質量水平。

二、相關建議

首先，在新收入準則的具體規(guī)定中，其對收入的確認第一步應對相關合同進行確定，并按照合同條款的具體規(guī)定進行了相應合同內容的設計，并對手續(xù)的收入準則的相關問題進行了探析，進而為合同收入是否具體持續(xù)性提出了相應的處理。可見，合同內容在新收入準則下至關重要。然而，主要由市場部門進行合同的制定與簽訂，由于缺乏從財務視角看問題的觀念，在制定合同時通常不會考慮收入的確認等問題。加強企業(yè)內部涉及到收入管理的相關部門間的溝通，讓財務人員也參與到合同的制定，從而更好的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

其次，新收入準則的實施主要會對企業(yè)相關業(yè)務的收入結構、不同期間的收入金額產(chǎn)生影響，新收入準則的實施可能會對企業(yè)的收入產(chǎn)生一定的影響，需要企業(yè)強化內部管理，提高收入實現(xiàn)程度，特別是不能在短期利益驅動下，僅僅是為了企業(yè)當前利益的實現(xiàn)，而需要從長遠考慮，提高企業(yè)收入的穩(wěn)定性，因為對于跨期合約而言，當期主營業(yè)務收入的大幅上升必然導致未來期間主營業(yè)務收入的下降，對企業(yè)總體收入實現(xiàn)來說，沒有實質性的提升，而且可能造成了一種收入不穩(wěn)定的錯覺。所以企業(yè)應站在可持續(xù)發(fā)展的角度調整相關業(yè)務結構，從而促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的穩(wěn)步提升。

參考文獻

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[2]胡娟，張璟霖.IASB/FASB 收入準則變化及對相關行業(yè)企業(yè)的影響分析[J].會計之友，2017（03）

作者簡介：千凡，性別：女，籍貫：河南焦作，民族：漢，學歷：本科，職稱：中級會計師，研究方向：收入確認及計量、混合銷售及兼營稅務處理。