淺析個(gè)人所得稅新政

摘 ?要：自1978年中共十一屆三中全會(huì)以后，中國(guó)開(kāi)始實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展隨之出現(xiàn)了轉(zhuǎn)機(jī)：從宏觀上來(lái)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出持續(xù)高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì);從微觀上來(lái)看，我國(guó)居民個(gè)人收入也隨之增加。在這種情況下，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配及增加財(cái)政收入方面體現(xiàn)出日益重要的作用，需通過(guò)降低稅率、規(guī)范稅收制度等方式對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行完善和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅法;收入分配;改革

個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象，是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其具有擴(kuò)大聚財(cái)渠道、增加財(cái)政收入以及調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的兩項(xiàng)基本職能。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入的增加，導(dǎo)致其中一部分人率先達(dá)到較高的收入水平，貧富差距擴(kuò)大，社會(huì)收入分配差距在一定時(shí)期也將不可避免的產(chǎn)生，在不影響人們基本生活及不損害效率的前提下，通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)對(duì)居民收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，可緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾，維持社會(huì)穩(wěn)定。

自1980年9月成立個(gè)稅法后，歷經(jīng)多次改革，包括起征點(diǎn)及稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，個(gè)稅在稅收體系中得到越來(lái)越多的重視。特別是隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們生活質(zhì)量提高，個(gè)稅與人們切身利益密切相關(guān)，如何縮小居民收入差距、調(diào)節(jié)收入分配格局、在政策實(shí)施過(guò)程中取得理想的稅收成效成為納稅人的密切關(guān)注點(diǎn)。在此背景下，新個(gè)稅應(yīng)運(yùn)而生，2018年8月31日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修訂后的《個(gè)人所得稅法》，在納稅人及納稅所得的界定及繳稅方式等方面進(jìn)行了重大改革。

一、新個(gè)人所得稅法的主要變化

（1） 調(diào)整居民與非居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

改革開(kāi)放以來(lái)，外籍人士來(lái)華工作的機(jī)會(huì)增加，新個(gè)稅法將居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)由在中國(guó)境內(nèi)居住是否滿一年調(diào)整為一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住是否累計(jì)滿183天，此變化標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，不僅滿足世界各國(guó)反避稅協(xié)議的要求，同時(shí)在一定程度上擴(kuò)大了稅基，增加了我國(guó)稅收收入。

（2） 提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用已經(jīng)歷了多次調(diào)整，由最初的800元標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至新個(gè)稅法的5000元標(biāo)準(zhǔn)，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的不斷上調(diào)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入提高的體現(xiàn)和要求，對(duì)進(jìn)一步縮小收入差距、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定有著積極、正面的影響。

（3） 擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅率級(jí)距

我國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行七級(jí)超額累計(jì)稅率制度，新個(gè)稅法稅率保持不變，但在此基礎(chǔ)上，拉大了3%、10%、20%的稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距，保持30%、35%、45%三檔高稅率當(dāng)?shù)募?jí)距。本次級(jí)距的調(diào)整，對(duì)中低收入群體利好，能有效降低該群體的稅率，減輕稅負(fù);對(duì)高收入群體的調(diào)整力度保持不變，體現(xiàn)了公平原則。

（4） 增設(shè)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

為緊密圍繞國(guó)家養(yǎng)老、子女教育、房貸、大病醫(yī)療等重大政策方針，照顧不同社會(huì)群體，新個(gè)稅法增設(shè)“六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除”項(xiàng)目，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款、租房租金及大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣款，六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除是本次改革的核心之一，增強(qiáng)了我國(guó)個(gè)稅體制的公平性。

（5） 明確綜合所得項(xiàng)目

新個(gè)稅法改革之前，我國(guó)個(gè)稅執(zhí)行分類征收制，對(duì)不同的稅收來(lái)源執(zhí)行不同的征收方式，這種稅收方式可能存在讓高收入者通過(guò)稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)，拉大貧富差距，造成收入分配的不公。本次改革提出“綜合所得”的概念，明確其包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得，表明我國(guó)個(gè)稅稅制由“分類征收”向“分類征收與綜合征收相結(jié)合“轉(zhuǎn)換，一定程度上可減輕稅收分配不均的情況。

（6） 實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法

根據(jù)新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人在取得工資、薪金所得時(shí)，由扣繳義務(wù)人按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅款，即用累計(jì)收入扣減累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除及依法可扣的其他扣除后，確定累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額，在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

（7） 優(yōu)化個(gè)稅征管制度

新個(gè)人所得稅法允許納稅人自主申報(bào)抵扣信息，這是對(duì)納稅人素質(zhì)的認(rèn)可，同時(shí)新個(gè)稅法加強(qiáng)了管控力度，要求納稅人具備較高的素養(yǎng)，通過(guò)增加個(gè)人所得稅納稅識(shí)別號(hào)、信息共享、納稅信用等多種方式規(guī)范納稅人的責(zé)任和義務(wù)，完善和健全稅務(wù)違法處罰體系，可有效防范稅收流失。作為納稅人，應(yīng)具備自覺(jué)規(guī)范的納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，充分發(fā)揮稅收改革紅利。

二、新個(gè)人所得稅法改革意義

隨著個(gè)人所得稅在稅收收入中的占比不斷提升，其在維持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整財(cái)富分配方面顯得更加重要，本次個(gè)稅改革通過(guò)引入綜合所得的新概念，實(shí)行綜合征收與分類征收相結(jié)合的征收制度，擴(kuò)大三檔低稅率級(jí)距，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等一系列舉措，可有效降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，較好的發(fā)揮了調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的作用，充分體現(xiàn)“高收入者多納稅、中收入者少納稅、低收入者不納稅”的原則。

在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，本次個(gè)稅改革一方面可通過(guò)減少稅收，減輕我國(guó)民眾的生活負(fù)擔(dān)，增加人們的可支配收入，達(dá)到刺激消費(fèi)的目的;另一方面，根據(jù)“拉弗曲線”的啟示，降低邊際稅率可減少居民因逃避高稅負(fù)而做出偷稅、漏稅、逃稅等行為，最終達(dá)到擴(kuò)大稅基、保護(hù)稅源、增加稅收收入的目的。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：羅歡（1991—），女，漢，綿陽(yáng)，在職研究生，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，經(jīng)濟(jì)類學(xué)術(shù)型。