新政府會計制度對事業(yè)單位的影響

常爍婷　楊超　劉青

摘要：我國財政部已于2019年1月1日正式開始實施新的政府會計制度。就此重大會計政策變化，文章在對《新政府會計制度》作出的主要變化進行研究基礎，分析了新政府會計制度對事業(yè)單位的重大意義，并就事業(yè)單位在新政府會計制度實施過程中可能會遇到的主要問題，提出了應對的策略。

關鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位

一、新、舊政府會計制度的對比

（一）引入了權責發(fā)生制核算原則

舊會計制度中采用收付實現制的會計核算方式，對于一些收入和支出不能及時的確認，不能很好的對收入和支出進行合理的配比。在會計核算上不夠科學準確。新制度在政府財務會計核算中全面引入了權責發(fā)生制核算原則，二者的有機結合，能夠滿足全面反映財務狀況和運營結果的需求，還能夠體現經濟業(yè)務和事項的本質以及責任義務。

（二）重構了政府會計核算模式

新政府會計制度構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指財務會計和預算會計職能的適度分離，權責發(fā)生制原則和收付實現制原則的適度分離，財務報告和決算報告的適度分離。主要體現在四個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，三是“雙報告”，四是“雙分錄”所謂“相互銜接”，是指財務會計核算和預算會計核算的相互銜接，財務報表與預算報表的相互銜接。主要體現在：一是“平行記賬”。要求事業(yè)單位在同一會計信息系統(tǒng)里對同一會計事項要同時進行預算會計核算和財務會計核算，除個別業(yè)務僅需要進行財務會計核算外。二是財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系。通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”并在附注中進行披露。

（三）強化了財務會計功能

新政府會計制度規(guī)定財務會計進行核算時要采用權責發(fā)生制原則，提高了會計核算的客觀性、準確性。新政府會計制度還對會計科目設置進行了調整，在會計要素中增加了收入和費用兩個財務會計要素，并規(guī)定依據權責發(fā)生制進行核算;同時，新政府會計制度還對賬務處理作出了改進，比如增加了固定資產折舊和無形資產攤銷，引入了“壞賬準備”等減值概念，對預計負債、預付賬款和待攤費用等的確認標準和核算內容作出了明確的要求。財務會計功能的強化，能夠為事業(yè)單位進行相關決策提供有用的信息，并能夠提高事業(yè)單位財務經營管理水平。

（四）改進了預算會計功能

新政府會計制度要求預算會計要依據收付實現制原則進行核算。新政府會計制度對預算會計的核算內容作出了調整，僅需對三個預算會計要素進行核算，并增加了政府部門預算的核算內容。有利于預算會計進行更加客觀、合理的成本預算，加大了事業(yè)單位對本單位預算資金的控制力度。

（五）整合了基建會計核算

在舊政府會計制度下，會計人員需要單獨設立一個基建賬本專門核算基本建設業(yè)務，不和單位的其他會計業(yè)務一起核算，只有在期末結算的時候才將基建賬的相關數據并入單位的總賬，財務人員工作繁重。新政府會計制度取消了基建會計核算，事業(yè)單位不再對本單位基本建設業(yè)務活動單獨進行核算，統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項目上，進行統(tǒng)一核算。

（六）完善了報表體系和結構

根據新政府會計制度的要求，事業(yè)單位不僅要編制預算會計報表，還要編制財務會計報表。同時，會計報表的核算內容和核算要求也做出了調整。因此，事業(yè)單位也對原有的報表結構的設置作出了相應的修改，使報表結構更加科學，合理。事業(yè)單位還細化了報表附注的內容，使報表反映的信息更加全面，完整。報表體系和結構的完善，更加真實準確地顯示出行政事業(yè)單位的運營成果和資產負債情況。

二、實施政府會計制度對事業(yè)單位的重要意義

（一）有利于提高政府會計信息質量

第一、提高了會計信息的可比性。新政府會計制度規(guī)定，在基本保留了舊政府會計制度中的通用的會計業(yè)務和會計事項的前提下，根據現在形勢要求增加各行各業(yè)事業(yè)單位的具有共同性質的業(yè)務和事項;對同種類型業(yè)務盡量作出相同的處置規(guī)定。第二、 提高了會計信息的相關性。新制度不再區(qū)分各行各業(yè)事業(yè)單位，而是均采用同一會計標準進行核算。不僅如此，新制度還在很多方面都做出了改變，比如對會計科目、核算內容、核算范圍、核算方法等均進行調整和統(tǒng)一。新制度還采用“平行記賬”的核算方法，可以客觀、準確地反映事業(yè)單位的運營成本和財務狀況。第三、提高了會計信息的完整性。新制度確立了“5+3”要素的會計核算模式，此模式可以全面反映預算執(zhí)行情況，收入費用情況和資產負債情況。此外，新政府會計制度還調整了“應收賬款”、“長期股權投資”等會計科目的核算范圍，讓事業(yè)單位的會計信息的披露更加完整。

（二）有利于確認政府資產情況

根據財政部改革政策，新政府會計制度改進了政府資產核算，加強事業(yè)單位對本單位資產控制情況。主要表現在：第一、準確反映單位資產的價值。新政府會計制度規(guī)定，一般情況下應當采用歷史成本對事業(yè)單位的資產進行計量，同時也規(guī)定在資產的成本能夠持續(xù)、可靠計量的前提下，可以采用公允價值、現值、重置成本等其他計量屬性進行計量。第二、細化了資產的核算方法。政府會計部門的資產種類繁多，各種資產的管理要求和方法也各不相同，為此，新政府會計制度采用總分類核算。此外，根據權責發(fā)生制原則，事業(yè)單位還需要計提折舊或攤銷。為此，新政府會計制度相應設置了“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等長期資產及其調整科目。第三、擴大了資產的核算范圍。新政府會計制度在資產方面新增了應收票據，公共基礎設施，研發(fā)支出，文物文化資產、政府儲備物資、保障性住房和受托代理資產的核算內容。擴大資產的核算范圍，有利于事業(yè)單位清晰全面了解本單位的全部資產情況，為相關決策提供重要信息。

（三）有利于提高績效管理水平

新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位采用預算會計和財務會計相結合的核算模式，能夠更加真實地反映事業(yè)單位的運營成本和日常費用。通過分析預算執(zhí)行情況和實際運營結果，來檢驗事業(yè)單位的財務管理結果，不僅提高事業(yè)單位的經濟活動效率，還可以提高事業(yè)單位透明度，為領導層提供客觀準確的經濟數據，有利于事業(yè)單位構建科學的績效管理體系。

三、事業(yè)單位在新政府會計制度實施過程中遇到的主要問題

（一）會計人員知識結構不完善

新政府會計制度引入了權責發(fā)生制，而且還規(guī)定相關會計人員需要采用“平行記賬”核算方法，大大地增加了相關會計人員的工作難度和工作強度，對于現行會計人員的知識結構提出了更高的要求。我國現行事業(yè)單位的相關會計人員普遍存在專業(yè)素質不高，會計知識結構不完善等長久以來的現實問題，加上單位輪崗制度不健全，可能在工作過程中產生懈怠情緒，這種現實情況會對新政府會計制度的順利推行帶來不小的困難和挑戰(zhàn)。

（二）會計信息系統(tǒng)不健全

舊的會計信息系統(tǒng)設置簡單，功能單一。僅能滿足原來的會計制度的單一會計核算，但無法同時進行預算會計和財務會計核算，不能滿足新政府會計制度“平行記賬”需求，不符合現在事業(yè)單位的要求。同時，各個單位都有自己單獨的財務信息系統(tǒng)，每個系統(tǒng)相互獨立，缺少聯系，很難進行有機的整合。因此，各個單位的會計信息很難匯合，進行對比分析，會影響新政府會計制度的順利實施。

（三）財務報告編制難度較大，專業(yè)人員存儲不足

就政府會計制度主要以收付實現制為基礎進行會計核算，對報表編制要求不高。因此，財務人員的專業(yè)技能也不高。但是新政府會計制度規(guī)定，事業(yè)單位現在要編制兩種財務報告：一種是財務報告;另一種是預算報告。相比于舊會計制度財務報告編制難度增大，對報告編制的技術要求也提高。因此，以現在事業(yè)單位的會計人員的專業(yè)技能儲備很難順利完成兩種財務報告的編制工作。此外，由于我國的事業(yè)單位資產、負債分類復雜、數量巨大，不容易對資產、負債作出明確的分辨，難以進行區(qū)分，也增大了編制財務報表的難度。

四、新政府會計制度實施后事業(yè)單位的應對策略

（一）提高財務管理人員素質

首先是加強學習宣傳，事業(yè)單位的財務人員應該抓緊時間，認真仔細地學習新政府會計制度，真正做到理解掌握新政府會計制度中各項要求。此外，相關財務人員不僅要熟練掌握預算會計的核算方法，還需要準確掌握財務會計的核算要求。二是培養(yǎng)會計人才。事業(yè)單位應該從本單位選取一批優(yōu)秀的會計人員，利用單位內部組織交流學習或組織外出培訓等方法來使他們全面掌握理解新政府會計制度，增強專業(yè)知識，成為可以提高本單位財務管理水平的人才。三是引進外來人才。事業(yè)單位可以從外部引進專業(yè)技術人員，不僅可以增強本單位的財務管理能力，還可以幫助本單位相關會計人員提高自身專業(yè)技能。同時，事業(yè)單位可以借助會計事務所、管理咨詢機構等第三方的力量，利用他們的技術人員來為本單位財務管理服務。

（二）加強會計信息化建設

由于近幾年來智能技術的飛速發(fā)展，很多行業(yè)都把信息化建設提上了日程。會計信息化對新政府會計制度的推行起著重要作用，事業(yè)單位的相關領導以及財務管理人員應該緊跟形勢，提高對信息化的重視，盡快開展業(yè)務培訓，投入資金，聯系軟件開發(fā)商開發(fā)財務信息軟件，并不斷的升級改造。

（三）加強資產管理配套制度建設

一是加強資產管理內部控制制度建設。加強內部控制首先要明確各個部門以及相關人員的崗位職責，落實每一項工作到每一個人，不斷提高工作人員的責任意識。然后需要管理層嚴格遵守并監(jiān)督大家認真執(zhí)行內控制度的各項規(guī)定，進而真正做到加強事業(yè)單位資產管理的內控制度。二是建立資產日常管理制度和定期清查機制。事業(yè)單位應該做好日常的管理工作并定期進行資產清查，做到賬實相符，確保事業(yè)單位的全部資產得到合理規(guī)范地保管。三是充分利用信息化手段，將資產管理和財務管理、預算管理進行有機結合，以進一步提高事業(yè)單位資產管理水平。

五、結語

新政府會計制度重構了會計核算模式，完善了報表體系和結構，有效解決了政府會計體系繁雜、口徑不一等多項問題，此外，還引入了權責發(fā)生制和財務會計，整合了基建會計核算，提高了事業(yè)單位績效管理水平。與此同時，事業(yè)單位在為了應對在新制度實施過程中出現的各種問題，也應該及時作出解決方法，比如提高財務管理人員素質、加強會計信息化建設、加強資產管理配套制度建設等，保證新政府會計制度可以順利實施。

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（作者單位：遼寧師范大學。劉青為通訊作者）