淺析會(huì)計(jì)法規(guī)體系中合法性原則的地位

姜忠敏

摘 要：我國(guó)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)立法一直倡導(dǎo)合法性原則，這是一項(xiàng)最基本的原則，應(yīng)引起學(xué)術(shù)研究與立法實(shí)踐的重視。合法性原則的含義正隨著我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展變得越來(lái)越豐富，主要對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中合法性原則進(jìn)行詳細(xì)分析與闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法規(guī);合法性;原則

文章編號(hào)：1004-7026（2019）17-0153-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：D922.26? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

會(huì)計(jì)合法性原則是會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指會(huì)計(jì)核算一定要按照我國(guó)的相關(guān)法律進(jìn)行，企業(yè)必須自覺(jué)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)方面的相關(guān)制度，始終遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)紀(jì)律，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整。

1? 會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)法規(guī)中的合法性原則及其內(nèi)容

①會(huì)計(jì)理論界對(duì)合法性原則的重視程度很高。該原則成為會(huì)計(jì)工作立法最主要的原因是會(huì)計(jì)工作與社會(huì)公眾利益之間有著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)工作也逐漸超出了個(gè)人利益的范圍，會(huì)計(jì)信息的公信力和公益性也需要會(huì)計(jì)立法的保護(hù)[1]。基于此，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)合法性原則一直給予高度重視，并將其列為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本原則。②會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)合法性原則的重視程度很高。在我國(guó)，會(huì)計(jì)法規(guī)中的基本原則始終是會(huì)計(jì)合法性原則。在1992年之前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的法律定位具有“財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的特點(diǎn)。1992年以后，相繼對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)中的合法性原則進(jìn)行了修改，由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)合法性原則長(zhǎng)期以來(lái)都給予了高度重視。20世紀(jì)90年代，我國(guó)還沒(méi)有實(shí)行會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)合法性原則的理解是一致的，在借鑒國(guó)外一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的前期，合法性原則也一直是會(huì)計(jì)立法最基本的理念。

會(huì)計(jì)合法性原則包含了4個(gè)方面的內(nèi)容。①會(huì)計(jì)合法性原則的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)主體的合法性。合法的會(huì)計(jì)主體是指經(jīng)過(guò)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)登記的全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的其他單位。②會(huì)計(jì)合法性原則的根本是會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)主體在工商行政部門(mén)進(jìn)行登記時(shí)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宗旨、范圍、目標(biāo)、場(chǎng)所、人員等已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)范，正常、合法的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部受到國(guó)家法律法規(guī)、相關(guān)政策的約束和保護(hù)[2]。③會(huì)計(jì)合法性原則的核心是會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的合法性。會(huì)計(jì)主體進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他資金活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和對(duì)象，因此會(huì)計(jì)一定要有完整的記錄。④執(zhí)行會(huì)計(jì)合法性原則的保證是會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法。會(huì)計(jì)核算工作是通過(guò)會(huì)計(jì)人員完成的，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格執(zhí)法，前面的3項(xiàng)內(nèi)容都形同虛設(shè)。

2? 合法性原則具有的現(xiàn)實(shí)意義

2.1? 會(huì)計(jì)信息含義的真實(shí)性還未確定

目前，我國(guó)很少重視合法性原則，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者也很少關(guān)注會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)會(huì)讓他們感到困惑。有些會(huì)計(jì)人員經(jīng)常會(huì)被審計(jì)的中介人員派去進(jìn)行固定資產(chǎn)減值核算，但算出了很多沒(méi)有實(shí)據(jù)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這種缺少原始憑證的會(huì)計(jì)行為盡管符合我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》中的相關(guān)規(guī)定，卻與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第12條規(guī)定、《會(huì)計(jì)法》第9條規(guī)定相沖突。因此，在缺少合法性原則的前提下，《會(huì)計(jì)法》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的理解還存在一定的差異，使特定會(huì)計(jì)規(guī)則的合法性遭到了質(zhì)疑。

2.2? 依法管理會(huì)計(jì)工作的理念

我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司原司長(zhǎng)楊敏在對(duì)全體員工做“加強(qiáng)依法行政建設(shè)，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作持續(xù)健康發(fā)展”的專(zhuān)題報(bào)告中，反復(fù)強(qiáng)調(diào)了依法管理會(huì)計(jì)工作的重要性。在報(bào)告中，楊敏提出了會(huì)計(jì)與法治之間存在一定的聯(lián)系，依法行政及依法理財(cái)如果與會(huì)計(jì)工作聯(lián)系在一起，就屬于依法管理會(huì)計(jì)工作，從事會(huì)計(jì)工作的人員不但要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)法律有深刻的認(rèn)識(shí)和理解，還要充分掌握依法行政的行政法律。

此次報(bào)告中提到的會(huì)計(jì)層級(jí)效力與法律淵源的問(wèn)題始終沒(méi)有引起會(huì)計(jì)界相關(guān)人士的重視，想要徹底解決這個(gè)問(wèn)題，必須要充分了解和認(rèn)識(shí)合法性原則的意義，而依法管理會(huì)計(jì)工作的理念，是后續(xù)會(huì)計(jì)立法的一個(gè)正確方向。截至目前，在實(shí)行的具體準(zhǔn)則中存在很多不同的規(guī)則，因此在實(shí)踐過(guò)程中也存在一定的爭(zhēng)議，必須引起學(xué)術(shù)界和立法機(jī)關(guān)的足夠重視。

3? 合法性原則與會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展方向

3.1? 對(duì)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性和真實(shí)性進(jìn)行科學(xué)合理的界定

《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是保證會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)，加大經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)管理的力度，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，有效維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，使會(huì)計(jì)行為規(guī)范化。會(huì)計(jì)管理工作的主要內(nèi)容是保證會(huì)計(jì)資料的完整、真實(shí)，而真實(shí)的會(huì)計(jì)資料又是連接《會(huì)計(jì)法》與規(guī)范性文件的一座橋梁?？梢酝ㄟ^(guò)引進(jìn)法律事實(shí)概念的形式，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行界定。法律事實(shí)屬于客觀事實(shí)中的一項(xiàng)內(nèi)容，也只有法律事實(shí)才能進(jìn)行記賬，其他事實(shí)只能作為補(bǔ)充，不能進(jìn)入會(huì)計(jì)處理程序中。

真實(shí)的信息是指會(huì)計(jì)信息可以對(duì)會(huì)計(jì)主體的法律事實(shí)進(jìn)行正確的反映。從技術(shù)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容是根據(jù)法律事實(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類(lèi)，因?yàn)闀?huì)計(jì)流程本身就是信息整合的過(guò)程。為了使會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性得到保證，確保會(huì)計(jì)信息的公益性和公信力，在企業(yè)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，會(huì)計(jì)信息只能是法律事實(shí)，而其他事實(shí)及非實(shí)時(shí)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來(lái)講可能會(huì)有用，但是如果這些信息進(jìn)入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性和真實(shí)性。

3.2? 對(duì)會(huì)計(jì)的基本原則進(jìn)行科學(xué)合理的界定

在接下來(lái)的立法過(guò)程中，要在堅(jiān)持現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第9條規(guī)定的基礎(chǔ)上，把“根據(jù)法律事實(shí)記賬”當(dāng)作會(huì)計(jì)的首要原則，并且要用這一原則對(duì)其他會(huì)計(jì)理念的合法性進(jìn)行審查。

3.3? 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的界定

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目前存在的一個(gè)最常見(jiàn)的問(wèn)題是目標(biāo)定位失當(dāng)。在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，對(duì)“證明效力”進(jìn)行了明確的規(guī)定：被審計(jì)單位是否遵循了公認(rèn)的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但沒(méi)有提到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及合法性。由此可見(jiàn)，政府審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、相關(guān)信息的真實(shí)性、效益性、合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以直接提出審計(jì)意見(jiàn)，在審計(jì)報(bào)告中也可以包含處罰意見(jiàn)，這樣才能把審計(jì)監(jiān)督的職能充分發(fā)揮出來(lái)。

4? 結(jié)束語(yǔ)

在保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性方面，會(huì)計(jì)立法的合法性原則具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性職業(yè)，不僅把已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做成了報(bào)表，還對(duì)資金運(yùn)作的有效性與合法性進(jìn)行監(jiān)督和控制。我國(guó)會(huì)計(jì)立法可以在會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分融入合法性原則，這樣才能使我國(guó)的會(huì)計(jì)革命邁上一個(gè)更高的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部就《會(huì)計(jì)法》修訂重點(diǎn)問(wèn)題征求意見(jiàn)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（6）：10.