基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問題及改進(jìn)措施

摘 ?要：基層事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政撥款以及非財(cái)政撥款。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、新《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)制度的實(shí)施，基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作水平有了較大的提高。但是，從內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題來看基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作還比較薄弱，存在許多亟待解決的問題。

本文從某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某區(qū)人社局下屬事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行分析，提出針對與財(cái)政同級的委辦局下屬若干個(gè)基層事業(yè)單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;管理問題

一、加強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要性

事業(yè)單位是保障社會(huì)發(fā)展的服務(wù)性機(jī)構(gòu)，主要有公益一類和公益二類。公益一類事業(yè)單位，財(cái)政一般給予全額撥款;單位除了有財(cái)政撥款收入外，還有部分非財(cái)政撥款收入，公益二類事業(yè)單位，除了有財(cái)政撥款收入外，還有非財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等等。

基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)劣，直接決定單位提供公共服務(wù)的效率和效果，直接影響國有資產(chǎn)的安全和使用效益。當(dāng)前一些單位在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、收支管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部控制等方面，存在內(nèi)控制度不健全、會(huì)計(jì)核算混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)督不力等問題，致使一些單位貪污、挪用、擠占公款等時(shí)有發(fā)生，因此加強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理尤為重要。

2018年1月12日，審計(jì)署新修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。該規(guī)定中闡明內(nèi)部審計(jì)是對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備內(nèi)部審計(jì)人員。除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)，并對采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

2019年5月6日中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《第2309號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，自2019年6月1日起施行。

二、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

（1）單位內(nèi)部控制缺失

近兩年來，財(cái)政部全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，與財(cái)政部門同級的主管部門（委辦局）大多都建立了內(nèi)部控制體系，但主管部門下屬的基層二級事業(yè)單位因?yàn)榻?jīng)費(fèi)限制、人員編制不足等原因遲遲沒有落實(shí)，單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度和內(nèi)部流程，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估、評價(jià)與監(jiān)督工作尚未開展，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)更無從談起。

（2）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)人員的工作能力有待提升

基層事業(yè)單位，基本上沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，一般都在行政部門或辦公室設(shè)有一個(gè)財(cái)務(wù)人員，一人兼任多個(gè)崗位工作，會(huì)計(jì)、出納同時(shí)做。這些會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，就從事會(huì)計(jì)工作，一些基本的會(huì)計(jì)科目的使用方法都不掌握，對《會(huì)計(jì)法》及新會(huì)計(jì)制度不甚了解。

（3）授權(quán)審批流程缺乏

基層事業(yè)單位缺乏基本的內(nèi)部審批程序，業(yè)務(wù)審核、審批隨意性大，口頭指示代替審批。采購、保管、領(lǐng)用由一個(gè)人負(fù)責(zé)，基本上沒有驗(yàn)收程序。

（4）固定資產(chǎn)管理混亂

多年來，我國的行政事業(yè)單位，只注重花錢購置資產(chǎn)，從不注重資產(chǎn)管理，基層的二級事業(yè)單位更是如此。單位自行購置所需設(shè)備，不通過政府采購程序，購置的固定資產(chǎn)未按規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)購置后，有的資產(chǎn)閑置、有的損壞，甚至擅自出租、出借、轉(zhuǎn)讓、處置等情況，賬實(shí)嚴(yán)重不符。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理案例分析

（1）某區(qū)人社局下屬事業(yè)單位基本情況

某區(qū)人社局下屬二級事業(yè)單位共八家，分別有3家勞動(dòng)保障服務(wù)中心、3家就業(yè)訓(xùn)練中心、一家勞動(dòng)人事仲裁院、一家勞動(dòng)保障監(jiān)察大隊(duì)。2019年3月，該區(qū)人社局委托甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對所屬八家單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，本案例主要討論內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理問題，以其中一家S勞動(dòng)保障服務(wù)中心為例。

S勞動(dòng)保障服務(wù)中心，主要業(yè)務(wù)范圍包括：為勞服企業(yè)、下崗職工、失業(yè)人員提供指導(dǎo)服務(wù)。指導(dǎo)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)組織和公益性勞動(dòng)組織的發(fā)展。該單位在職在編人員11人。

單位領(lǐng)導(dǎo)班子設(shè)為一正兩副，其中一個(gè)正職和一個(gè)副職長期空缺，一個(gè)副職分管人力資源部、社會(huì)保障部、職業(yè)培訓(xùn)部、綜合服務(wù)部四個(gè)部門，四個(gè)部門在職人員共5人。其他6人無具體部門、長期無主管領(lǐng)導(dǎo)，日常業(yè)務(wù)與人社局對口部門直接對接。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作由另一事業(yè)單位就業(yè)訓(xùn)練中心財(cái)務(wù)人員監(jiān)管，接受區(qū)人社局行政辦領(lǐng)導(dǎo)（區(qū)人事局在行政辦設(shè)財(cái)務(wù)崗位2人）。

（2）S勞動(dòng)保障中心財(cái)務(wù)管理存在的問題

2019年3月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所入住S單位，搜集相關(guān)資料，調(diào)閱憑證賬簿及其他資料。通過該次內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)S單位存在問題如下：

1.S單位正職和一個(gè)副職長期空缺，日常工作由一位副主任負(fù)責(zé)。副主任只負(fù)責(zé)單位四個(gè)部門工作，其他部門人員、日常業(yè)務(wù)由相關(guān)人員直接和其上級單位對接，該副主任很難協(xié)調(diào)管理。

2.存在賬外設(shè)賬現(xiàn)象。S事業(yè)單位設(shè)立兩個(gè)賬套，一個(gè)以財(cái)政撥款為基礎(chǔ)設(shè)立一個(gè)賬套，獨(dú)立核算，對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。一個(gè)以非財(cái)政撥款為基礎(chǔ)設(shè)立一個(gè)賬套，獨(dú)立核算，不對外報(bào)送報(bào)表。非財(cái)政撥款均計(jì)入其他應(yīng)付款。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在詢問財(cái)務(wù)人員時(shí)，財(cái)務(wù)人員不以為然，認(rèn)為前任會(huì)計(jì)一直都是這么做的，所以他們也繼續(xù)沿用以前的做法。

第一，財(cái)政賬套2018年末資產(chǎn)總額134萬元，其中流動(dòng)資產(chǎn)34萬元，固定資產(chǎn)100萬元，無負(fù)債。財(cái)政撥款收入315萬元，支出315萬元，均為基本支出。

第二，非財(cái)政賬套年末資產(chǎn)總額1585萬元，其中：銀行存款1278萬元，其他應(yīng)收款307萬元。其他應(yīng)付款1186萬元，事業(yè)基金399萬元。其他應(yīng)付款均為除財(cái)政部門以外的各部門撥來的各種經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、救助等專項(xiàng)資金。其他應(yīng)收款307萬元無明細(xì)，通過調(diào)查了解，該款項(xiàng)為2017年5月單位在財(cái)政資金沒有到位的情況下，擅自預(yù)先支付給其他單位的補(bǔ)貼款，與其同時(shí)財(cái)政將相同內(nèi)容的補(bǔ)貼款直接支付到其他單位。但該資金在審計(jì)人員進(jìn)駐之前，一直沒有退回。在審計(jì)結(jié)束之前，相關(guān)人員迫于壓力，對方單位已經(jīng)退回。

3.授權(quán)審批沒有落實(shí)。S單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。報(bào)銷原始單據(jù)部分不符要求、甚至沒有單據(jù)，經(jīng)辦人、主管、單位負(fù)責(zé)人簽字不全也能報(bào)銷。人社局規(guī)定，1萬元以上大額資金支出需要人社局審批，但是也有報(bào)銷沒有批復(fù)文件的。

4.財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高。第一，專業(yè)素質(zhì)不高。S單位的財(cái)務(wù)人員雖一直做會(huì)計(jì)工作，但基礎(chǔ)知識(shí)欠缺，特別是新政策規(guī)定了解甚少，會(huì)計(jì)處理隨意。財(cái)務(wù)軟件只會(huì)基本的錄入、審核工作，報(bào)表生成、查詢等功能不會(huì)使用。第二，工作態(tài)度散漫，敬業(yè)精神差。第三，對內(nèi)審存有抵觸情緒。他們認(rèn)為上級單位委托第三方對其進(jìn)行審計(jì)，就是為了找其麻煩，這樣的思想導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)工作中不夠配合，CPA在詢問其相關(guān)情況時(shí)，相關(guān)人員遮遮掩掩，不愿意說實(shí)際情況。

5.固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)管理脫節(jié)。大多數(shù)符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不記入固定資產(chǎn)。非財(cái)政資金支出形成的固定資產(chǎn)不記賬。沒有固定資產(chǎn)臺(tái)賬、明細(xì)賬、卡片等，也沒有實(shí)物管理人員。

6.內(nèi)控體系沒有。財(cái)政部門雖然多次要求單位建立內(nèi)控體系，但單位以沒有經(jīng)費(fèi)為由沒有建設(shè)。人社局領(lǐng)導(dǎo)也不支持二級單位花費(fèi)大額資金去建內(nèi)部控制。

（3）其他事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

該人社局下屬其他七家事業(yè)單位都或多或少存在上述情況，也存在其他情況，比如就業(yè)訓(xùn)練中心，就有培訓(xùn)收入、出租房收入及非稅收入核算不規(guī)范。

四、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問題的改進(jìn)措施

（1）主管部門監(jiān)督下屬單位強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，完善業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理制度

有效的內(nèi)部控制可以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保護(hù)國有資產(chǎn)安全完整，預(yù)防腐敗和舞弊，提高公共服務(wù)的效率和效果。主管部門可以統(tǒng)一監(jiān)督下屬事業(yè)單位，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，用制度管權(quán)、管錢、管人，完善各項(xiàng)管理制度，使業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理工作有章可循。在財(cái)務(wù)核算上，使用網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，規(guī)定下屬單位統(tǒng)一使用。主要包括：

1.指導(dǎo)事業(yè)單位按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬。事業(yè)單位財(cái)政撥款收入和非財(cái)政撥款收入都應(yīng)統(tǒng)一納入一個(gè)賬套核算。

2.指導(dǎo)單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，不得將非財(cái)政撥款收入計(jì)入其他應(yīng)付款。及時(shí)清理往來資金，對符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，納入固定資產(chǎn)核算。

3.監(jiān)督單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審核和審批流程。事業(yè)單位應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度及支出報(bào)銷制度，建立完善的支出審核、審批及報(bào)銷流程，并嚴(yán)格執(zhí)行，確保報(bào)銷業(yè)務(wù)真實(shí)完整，防止超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍資金支付。

（2）主管部門加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)勝任能力，除了自學(xué)以外，主管部門可以統(tǒng)一組織培訓(xùn)，加大對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、財(cái)務(wù)軟件操作培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)勝任能力，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣，如集中學(xué)習(xí)、工作交流等多種方式。另一方面應(yīng)任用財(cái)務(wù)專業(yè)人才，不斷充實(shí)人員隊(duì)伍。

（3）主管部門督促下屬單位強(qiáng)化資金管理

事業(yè)單位資金大多來源于國家財(cái)政撥款，無論是財(cái)政部門撥款還是其他部門撥款，實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金，基本支出只能用用于人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目支出應(yīng)?？顚Ｓ?，不得擠占、挪用。經(jīng)營收入、非稅收入應(yīng)當(dāng)專戶管理，加強(qiáng)銀行賬戶監(jiān)管。

（4）啟用現(xiàn)代化資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理力度

主管部門在網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件中擴(kuò)展資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門共享資產(chǎn)管理平臺(tái)。兩部門密切配合，確保單位資產(chǎn)在發(fā)生預(yù)算、采購、配置、維修、報(bào)廢等狀況時(shí)，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、上級部門同步掌握。

每年年末，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門抽調(diào)專業(yè)人員，成立資產(chǎn)清查小組，對單位資產(chǎn)進(jìn)行清查。資產(chǎn)清查時(shí)，除了核對數(shù)量外，還應(yīng)查看資產(chǎn)的新舊程度、可用狀況。清查結(jié)束應(yīng)對清查發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧及時(shí)查明原因，按規(guī)定處理，確保資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

（5）完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，適時(shí)聘請事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)

上級主管部門應(yīng)按時(shí)對下屬單位財(cái)務(wù)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。必要時(shí)，可以聘請第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。通過第三方內(nèi)部審計(jì)，更顯獨(dú)立、客觀、公正，不僅能夠更好的發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理中存在漏洞，而且能防微杜漸，及時(shí)防范工作中的風(fēng)險(xiǎn)，使單位財(cái)務(wù)管理工作更上一層樓。

（6）組建財(cái)務(wù)核算中心，集中管理

針對有若干二級事業(yè)單位的主管部門，也可組建財(cái)務(wù)核算中心，將下屬單位財(cái)務(wù)管理工作統(tǒng)一歸到上級部門，基層單位只設(shè)聯(lián)絡(luò)員，集中核算統(tǒng)一管理。

五、結(jié)束語

綜上所述，基層二級事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理還存在內(nèi)部控制缺失、人員素質(zhì)不高、資產(chǎn)管理混亂、授權(quán)審批不規(guī)范等諸多問題。為了應(yīng)對新形勢下二級事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的問題，主管部門必須不斷強(qiáng)化單位內(nèi)部控制、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，強(qiáng)化資產(chǎn)、資金管理，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)安全使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的目標(biāo)，有效預(yù)防和化解單位風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：崔賢軍（1970.5--），男，漢族，籍貫：天津市，天津合安會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），合伙人。