新時(shí)期企業(yè)稅收籌劃管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

摘 ?要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速前進(jìn)，社會(huì)發(fā)展水平日益提高，新時(shí)期下企業(yè)稅收籌劃管理的發(fā)展也顯得尤為重要。企業(yè)稅收的籌劃是基于風(fēng)險(xiǎn)管理上，對(duì)于保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的注重，從而使稅收籌劃發(fā)揮自己的作用，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)稅收管理的過程中，應(yīng)該需要從多方面和多層次的了解企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地提出有針對(duì)性的防范措施和對(duì)策，幫助企業(yè)稅收籌劃管理能力的進(jìn)一步提高。本文將從企業(yè)籌劃管理的現(xiàn)狀，分析出稅收籌劃中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，為我國企業(yè)稅收籌劃管理建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期;企業(yè)稅收籌劃管理;風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策研究

一、企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的原因及現(xiàn)狀

納稅籌劃就是指納稅人或者是其他代理機(jī)構(gòu)在稅率允許的范圍內(nèi)，以稅收政策和稅收管理?xiàng)l例為基本前提，利用稅收的相關(guān)法律規(guī)定所賦予的稅收優(yōu)惠政策或者是政策選擇機(jī)會(huì)，將自身企業(yè)經(jīng)營，投資以及利益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的樹立和安排，實(shí)現(xiàn)合理統(tǒng)籌規(guī)劃，最后達(dá)到以節(jié)稅為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)越來越得到普及發(fā)展，已經(jīng)成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這充分說明了它已具備產(chǎn)生的條件以及發(fā)展的必要性。

（1）原因

國家為了滿足社會(huì)公共需求，對(duì)社會(huì)上的貨物產(chǎn)品進(jìn)行了強(qiáng)制性，無償性與相對(duì)固定性的檢查與分配，所以其納稅籌劃活動(dòng)產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。為達(dá)到這一要求，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。那么在我國法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的情況下，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然在企業(yè)收入不變的情況下力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，這就是納稅籌劃。

（2）現(xiàn)狀

雖然我國的社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有了很長一段時(shí)間，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要性?，F(xiàn)狀目前主要有以下幾方面：一是稅收法律體系不夠健全。二是稅務(wù)系統(tǒng)的征管水平不高，偷稅漏稅有機(jī)可乘，稅收籌劃缺少動(dòng)力。三是宣傳遲鈍，稅收籌劃意識(shí)薄弱。四是專業(yè)人才匱乏，稅收籌劃乏力。五是企業(yè)納稅籌劃的意識(shí)落后，籌劃水平較低，技能較弱。

二、稅收籌劃管理中的風(fēng)險(xiǎn)概括

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)企業(yè)在稅收籌劃管理過程中對(duì)稅收

經(jīng)濟(jì)體制還在不斷發(fā)展，目前來看尚未成熟，稅收的相關(guān)立法層次不高，法律法規(guī)還未完善，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中的法律條例比較少，故障制度以及其他的稅收規(guī)范性文件又很多，導(dǎo)致稅收政策和法令的規(guī)范性，剛性以及透明度的降低。政策的來回轉(zhuǎn)變，又造成了原先所選擇的節(jié)稅策略失去了原有的效用，就使得納稅變得困難甚至是失敗，可能會(huì)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前來看，我國絕大部分的企業(yè)如果借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)杠桿的收益較高，那么其獲取稅收的收益也較多，但其帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。所以，企業(yè)在籌劃資金時(shí)，除了要對(duì)債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿收益以及稅收收益的考慮之外，還要對(duì)其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和考慮。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況，正確合理安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債的局面。

（3）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的條件下，企業(yè)已經(jīng)逐漸成為自護(hù)經(jīng)營，自主銀庫的獨(dú)立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營行為的一種預(yù)測和超前安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。企業(yè)自身的經(jīng)營方式和活動(dòng)產(chǎn)生變動(dòng)之后，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，甚至還有可能會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動(dòng)的改變時(shí)刻影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)也會(huì)面臨因此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（4）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，注重對(duì)品牌意識(shí)的強(qiáng)調(diào)和建設(shè)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被發(fā)現(xiàn)或者認(rèn)定為違法行為，那么企業(yè)長期以來建立的信譽(yù)和品牌形象將會(huì)大打折扣，受到前所未有的消極影響，從而會(huì)對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營增添許多難度。例如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或者是行政訴訟的途徑進(jìn)行解決，但是如果納稅人的大部分籌劃方案都和稅務(wù)機(jī)關(guān)有所爭議，這些都需要通過復(fù)議訴訟進(jìn)行解決，盡管企業(yè)最終可能會(huì)得到節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，大力消耗量大量的時(shí)間，人力和物力，并且在未來的一段時(shí)間內(nèi)要承受更大的經(jīng)營壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加。

三、新時(shí)期下企業(yè)稅收籌劃管理過程中的防范措施

（1）建立良好的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境

對(duì)于如何改善企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，本文羅列出以下幾個(gè)方面。

1.首先應(yīng)當(dāng)自上而下系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和理解稅收法律的條例和精神，樹立正確的納稅觀念，建立風(fēng)險(xiǎn)控制觀念。企業(yè)的管理層在做出和實(shí)施經(jīng)營決策時(shí)，也要注意對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和執(zhí)行目標(biāo)提出書面要求，必須貫徹落實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國家的稅收政策規(guī)定，照章納稅;企業(yè)要積極爭取對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策;企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須設(shè)置性對(duì)已有的稅務(wù)管理機(jī)制和稅務(wù)管理崗位，確立相關(guān)的責(zé)任部門和人員，明確責(zé)任主體。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理機(jī)制和管理崗位。企業(yè)不論大小，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的規(guī)模大小來建立相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或者是稅務(wù)管理崗位，這樣能夠從組織上率先保證企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的有效實(shí)施。

3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，提升稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。例如企業(yè)可以訂閱一些類似于《中國稅務(wù)報(bào)》等報(bào)紙刊物，讓稅務(wù)管理人員及時(shí)學(xué)習(xí)了解稅務(wù)法律法規(guī)的變化。

4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，對(duì)其應(yīng)當(dāng)給予重視，當(dāng)然，除了這些也是不夠的，更相關(guān)企業(yè)和部門也應(yīng)當(dāng)充分的利用網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)，建立起一套科學(xué)，系統(tǒng)的納稅籌劃預(yù)警機(jī)制，保證對(duì)納稅籌劃中會(huì)產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一套完整的控制。

（2）明確納稅籌劃的責(zé)任，規(guī)劃納稅籌劃程序

企業(yè)應(yīng)該明確納稅籌劃的責(zé)任機(jī)制和責(zé)任部門，讓其負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃適宜。同時(shí)也要對(duì)納稅流程進(jìn)行規(guī)范，按照提出問題，分析問題，提出解決辦法，分析比較等程序進(jìn)行規(guī)范操作，明確責(zé)任主體，落實(shí)到個(gè)人。企業(yè)內(nèi)部必須樹立起依法納稅的理念，依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬本，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

（3）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與控制體系

首先，企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí)，必須明確企業(yè)按照國家稅收的法律法規(guī)，積極爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

其次，細(xì)心篩選稅收管理方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案進(jìn)行合理的規(guī)避，在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，對(duì)大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換或者規(guī)避，同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)當(dāng)規(guī)避大風(fēng)險(xiǎn)的方案，例如在新法規(guī)中，轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的方案。

最后，在評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)控制措施方面，，評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營行為未涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并且明確責(zé)任人，這是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這個(gè)過程中，企業(yè)要理清自身的具體經(jīng)營行為，例如涉及納稅問題有哪些經(jīng)營行為，各個(gè)崗位的相關(guān)負(fù)責(zé)人是誰，等等。

（4）加強(qiáng)信息溝通和交流，實(shí)施檢測效果

在企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃和管理的過程中，會(huì)存在一種稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差風(fēng)險(xiǎn)。一些執(zhí)法機(jī)關(guān)和納稅人在對(duì)稅務(wù)籌劃方面存在著不同的理解和看法，所以他們?cè)诩{稅籌劃管理的管理方法和行為上產(chǎn)生沖突，不利于稅務(wù)籌劃的進(jìn)行，形成了矛盾，增加了其產(chǎn)生問題的可能性。所以在企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)使納稅人和相關(guān)納稅執(zhí)法部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，在各方面都能達(dá)成共識(shí)，明確對(duì)稅務(wù)籌劃在觀念上的理解和偏差，從而減少稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差。信息交流溝通是整個(gè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作平穩(wěn)運(yùn)行的潤滑劑。監(jiān)控實(shí)施效果就是檢查稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，并對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)。

四、結(jié)語

隨著我國的稅制改革的變動(dòng)，我國對(duì)于稅收征管的機(jī)制和水平也日益提高，稅收法律的建設(shè)步伐逐漸加快，這將使得企業(yè)偷稅漏稅的機(jī)會(huì)日益減少，風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，使得企業(yè)對(duì)稅收籌劃變得日益重要，稅收籌劃也將面臨新的發(fā)展機(jī)遇，稅后籌劃已經(jīng)不是社會(huì)上少數(shù)人的偶然經(jīng)濟(jì)行為，其已經(jīng)成為有理論依據(jù)的，有操作方法的普遍社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃也將為企業(yè)帶來更多的利潤，推動(dòng)我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。

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作者簡介：王芳：1985年9月 漢 女 甘肅省隴南市 管理學(xué)學(xué)位 助理會(huì)計(jì)師 研究方向：票據(jù)業(yè)務(wù)。