對(duì)個(gè)人所得稅深度改革的思考與建議

摘 ?要：改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的收入不斷增加，生活水平有了很大提高，國家已經(jīng)從站起來、富起來向強(qiáng)起來邁進(jìn)，但是，城鄉(xiāng)之間、區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡狀態(tài)仍然存在，尤其是個(gè)人收入的差距越來越大，按照國際上衡量居民貧富差距的基尼系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國從1994年的貧富差距基尼系數(shù)就超過了警戒線0.034，2010年超過了0.1，貧富差距的不斷加大，社會(huì)財(cái)富向少數(shù)人手中聚集的密度越大，造成社會(huì)分配不公，引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩和矛盾沖突的機(jī)會(huì)越多，會(huì)嚴(yán)重影響2020年我國全面建成小康社會(huì)的進(jìn)程。因此，從1980年國家開征個(gè)人所得稅，用以調(diào)節(jié)人們的收入差距，改善貧富差距現(xiàn)狀，促進(jìn)社會(huì)和諧，營造分配公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。黨的十八大以來，黨和國家面對(duì)國際金融危機(jī)和國內(nèi)人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要同經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾不斷加大的嚴(yán)峻形勢(shì)，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的同時(shí)，加強(qiáng)了財(cái)稅體制改革的宏觀調(diào)控手段，盡力扭轉(zhuǎn)遏制貧富差距加大態(tài)勢(shì)，黨的十八屆三中全會(huì)還提出了具體的個(gè)人所得稅的改革方向、目標(biāo)及建議，為新形勢(shì)下，開征個(gè)人所得稅，提供了堅(jiān)實(shí)的保障。本文結(jié)合我國目前個(gè)人所得稅深度改革方面存在的問題，進(jìn)行了探討研究，提出了較為新穎的見解和方法策略。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;建議;思考

一、個(gè)人所得稅深度改革進(jìn)程和積極意義

新中國成立后，打破了舊的半殖民半封建的經(jīng)濟(jì)制度，實(shí)行人民當(dāng)家做主的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，其突出特點(diǎn)就是“統(tǒng)購統(tǒng)銷”，生產(chǎn)生活資料實(shí)行供給制，全國有相對(duì)穩(wěn)定的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)，在城鄉(xiāng)兩大社會(huì)群體中，人們的收入模式和來源，城市實(shí)行八級(jí)工資制，農(nóng)村實(shí)行工分制，處于城市和農(nóng)村每個(gè)社會(huì)生活層面的人們，收入差別不大。黨的十一屆三中全會(huì)后，國家對(duì)“一大二公”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，實(shí)行商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而過渡到市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)并從國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位發(fā)展到?jīng)Q定地位。在經(jīng)濟(jì)體制的改革中，為了“解放思想”，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，社會(huì)上“時(shí)間就是金錢，效率就是命”“一切向錢看”的口號(hào)風(fēng)靡一時(shí)，在農(nóng)村開始出現(xiàn)“萬元戶”，在城市個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，個(gè)體戶、私營企業(yè)主“暴富”的例子開始出現(xiàn)，社會(huì)分配不公，資源配置不科學(xué)、合理的狀況逐步發(fā)展，當(dāng)時(shí)，改革開放的總設(shè)計(jì)師鄧小平就對(duì)改革不能導(dǎo)致兩極分化，財(cái)富集中到少數(shù)人手中，有了英明論斷，他提出，我們的國家實(shí)行的是社會(huì)主義，與資本主義的根本不同就是共同富裕，不是少數(shù)人暴富，大多數(shù)人貧窮，如果導(dǎo)致兩極分化，改革就失敗了。于是，從上世紀(jì)80年代初，我國開征個(gè)人所得稅，實(shí)行分類課稅制，全國人大并通過了個(gè)人所得稅法，起初納稅起征點(diǎn)為月收入800元，納稅人絕大多數(shù)為外籍在華從業(yè)的高級(jí)職員，1986年國務(wù)院發(fā)布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅條例，納稅起點(diǎn)降為月收入400元，1987年國家對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅做出了新的規(guī)定，1993年全國人大修改完善并通過了新的國家個(gè)人所得稅法，1999年個(gè)人所得稅法再次修改，個(gè)人所得稅開征銀行存款儲(chǔ)蓄利息稅，2005年個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)至月收入1600元，要求高收入者自行申報(bào)包納稅，2011年個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)至月收入3500元，2018年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)為月收入5000元或者年收入6萬元。國家實(shí)行征收個(gè)人所得稅以來，稅收收入一直高速增長，對(duì)調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平，減小貧富差距，合理配置社會(huì)資源具有積極的作用。

二、目前，我國個(gè)稅征收過程的缺陷。

（1）不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則

實(shí)行個(gè)人所得稅征收以來，我國采取的基本征收模式為分類稅制，分類稅制難以落實(shí)稅負(fù)公平原則，對(duì)納稅人納稅能力不能真實(shí)、全面地反映，一些高收入者會(huì)通過化整為零、分解收入的辦法，逃避稅收足額征納到位，造成稅款流失，個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用實(shí)效，營造了偷漏稅的空間，為不良社會(huì)風(fēng)氣的滋生，提供了溫床。

（2）.不能詳細(xì)掌握納稅人的具體信息

在進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收中，我國一直采用定額扣除與定率扣除的方式，這種征收方式只是針對(duì)個(gè)人的收入額度，而對(duì)于納稅人的具體信息不了解，對(duì)于收入額度相同的人，由于年齡、經(jīng)營狀況、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)、婚姻等因素的不同，納稅能力千差萬別，有的人那稅后收入較高，有的人稅后收入寥寥無幾，這樣個(gè)人所得稅的征收，對(duì)調(diào)節(jié)收入差距，維護(hù)社會(huì)公平的作用，難以真正發(fā)揮。

（3）不適應(yīng)個(gè)人收入多元化的需要。

經(jīng)過40多年的經(jīng)濟(jì)體制改革，我國仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，在這個(gè)階段生產(chǎn)力發(fā)展多層次、不平衡的狀態(tài)依然存在，因而我國除了國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、混合所有制經(jīng)濟(jì)等為主的公有制經(jīng)濟(jì)成分以外，還有大量的個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)以及外資經(jīng)濟(jì)成分，個(gè)人收入模式呈多元化、多樣化的發(fā)展。就目前的個(gè)人所得稅征收模式來看，越來越顯得不公平，對(duì)多元化收入環(huán)境下的貧富差距調(diào)節(jié)作用不大。比如，同樣是每月6000元的收入，有的需要一天累死累活地工作12小時(shí)，有的炒股僅需要個(gè)把小時(shí)，有的就是巨額存款的儲(chǔ)蓄利息，還有的就是唱一首歌、畫一幅畫;對(duì)于多元化收入狀態(tài)下，僅靠收入額度裁定個(gè)稅征納依據(jù)的模式，顯然不能保證稅負(fù)公平原則的實(shí)施。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于工薪階層的納稅人的信息容易掌握，對(duì)于微商、演員等收入不明的公民信息很難了解，造成個(gè)人所得稅征納空間出現(xiàn)了許多漏洞，稅收征納不能足額到位的情況司空見慣，個(gè)人所得稅越來越“工薪化”的特征凸顯。

（4）個(gè)稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)偏低、扣除渠道不廣

目前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀態(tài)較為突出，從區(qū)域來看，沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，中部次之，西部落后，人的收入偏低，脫貧攻堅(jiān)難度較大。從社會(huì)層面分析，城鄉(xiāng)差別顯著，城市經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)較為落后，呈現(xiàn)之間的人均消費(fèi)水平、醫(yī)療水平、教育水平等差距很大。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，起征點(diǎn)緊靠個(gè)人收入額度，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域個(gè)人收入較高的納稅人來說，稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)偏低，難以遏制與經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)區(qū)域的貧富差距;對(duì)于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的月收入標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的工薪階層來說，大多數(shù)家庭負(fù)擔(dān)沉重，個(gè)稅的征收大有降低納稅人生活水平之嫌。

（5）公民納稅意識(shí)淡漠，難以實(shí)現(xiàn)足額征納到位

從近年來，國家查出的明星偷漏稅的個(gè)案越來越多、額度越來越大的情況，可以想象，社會(huì)公眾人物都在變著法的偷稅漏稅，何況一些學(xué)歷不高、思想落后的包公把頭、微商和自由職業(yè)者，社會(huì)上許多高收入者，普遍納稅意識(shí)淡漠，認(rèn)為納稅就是吃虧，申報(bào)納稅就是對(duì)自身利益的嚴(yán)重侵害，這主要跟社會(huì)不公，納稅人的權(quán)益得不到有效保障有一定關(guān)系，使人不能覺得納稅光榮，納稅得不到基本的社會(huì)尊重。因此，個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征，足額征納到位。

（6）對(duì)納稅人供養(yǎng)人口考慮不周，有失橫向公平

一是根據(jù)單位提供的工資報(bào)表為個(gè)稅征收依據(jù)。工資額與個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)不是正比關(guān)系，不能顯示納稅人的負(fù)擔(dān)狀況。比如，甲乙2人的家庭人口均為4人，甲的月工資為6000元，家中就1人掙錢，1個(gè)孩子正在讀大學(xué)，還有1個(gè)老人需要照顧;乙的月工資為3000元，夫妻2人工資標(biāo)準(zhǔn)相同，父母正年富力強(qiáng)，有一定的收入，家中暫時(shí)沒有小孩。在這種情況下，甲顯然家庭負(fù)擔(dān)沉重，入不敷出，但是，甲為納稅對(duì)象;相對(duì)于乙來說，家庭條件較好，盡管與甲收入相同額度，卻不是納稅對(duì)象。稅收的公平原則難以落實(shí)。二是稅收額度的核定，沒有考慮到婚姻信息及其變更的影響。比如，甲乙2人，婚前月收入均為6000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照工資額度和稅率依法扣繳個(gè)人所得稅，2人結(jié)婚后，稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)沒變，但是，2人的生活負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，生活消費(fèi)設(shè)備有了公共區(qū)間，整合了消費(fèi)資源;而對(duì)于離婚的2人，則朝反方向發(fā)展。個(gè)稅額度的不靈活性，一方面不能減輕真正納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，另一方面不能做到足額征納到位，不公平現(xiàn)象依然存在。三是對(duì)于收入來源能夠轉(zhuǎn)移的夫妻，想盡辦法轉(zhuǎn)移收入，逃避稅收，致使納稅單位減少，造成稅金的“跑冒漏滴”。

三、新形勢(shì)下我國實(shí)施個(gè)人所得稅深度改革的思考與建議

（1）完善稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)和征納模式

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)的信息共享功能，建立廣泛的公民收入信息模塊，對(duì)公民的婚姻、家庭、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)等各種信息進(jìn)行綜合采集;在個(gè)人所得稅法要求的稅收征納起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人的收入進(jìn)行有效的分析，把稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)控制在較為合理的層次，采用多元化的征納模式，引導(dǎo)納稅人積極申報(bào)納稅，近幾年，推行的個(gè)體私營企業(yè)員工養(yǎng)老保險(xiǎn)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的改革，就比合理，通過代繳養(yǎng)老保險(xiǎn)金，掌握了員工的收入，能夠有效確定個(gè)人所得稅的納稅單位，同時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅又有科學(xué)的制約。如果與公民的相關(guān)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)信息緊密結(jié)合，完善個(gè)稅征納模式，就對(duì)調(diào)節(jié)收入，減小貧富差距有積極的影響。

（2）提高個(gè)人所得稅征納的信息化專業(yè)化水平

個(gè)人所得稅的征納機(jī)制是稅收體制重要的內(nèi)容，利用專業(yè)數(shù)據(jù)信息軟件，對(duì)廣泛的公民收入及相關(guān)信息進(jìn)行分析，確立科學(xué)的個(gè)稅納稅人數(shù)據(jù)庫，從納稅單位的納稅申報(bào)，到審查核實(shí)、稅率稅額的確定實(shí)行一站式辦公，通過信息窗口，向社會(huì)公開，鼓勵(lì)納稅人在意見征收欄目留言，征得納稅人的廣泛支持。

（3）優(yōu)化環(huán)境，創(chuàng)設(shè)積極的納稅氛圍

國家的強(qiáng)盛、科學(xué)的發(fā)展、人民生活水平的改善提高，都與稅收息息相關(guān)，衛(wèi)星、航空、高鐵、公路、路橋、醫(yī)院、學(xué)校等大型公益事業(yè)項(xiàng)目建設(shè)，都離不開財(cái)政資金的支持，國家財(cái)政收入的主渠道就是稅收，個(gè)人所得稅最為涉及公民利益較為廣泛的稅種，必須通過提高納稅人的納稅意識(shí)，才能提高納稅質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公平，減小貧富差距，因此，需要社會(huì)合力，優(yōu)化環(huán)境，創(chuàng)設(shè)積極的納稅氛圍，為個(gè)稅征納營造健康空間。

四、結(jié)束語

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)與征收模式在不斷改革，深度改革的目的一方面維護(hù)社會(huì)公平，減小貧富差距，另一方面著重刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)，因此，研究探討必須與時(shí)俱進(jìn)。

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作者簡介：閻華，女，1964.9，漢族，山西太原人，副教授，大學(xué)本科學(xué)歷，單位：山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，會(huì)計(jì)系，研究方向：稅收方面。