新收入準(zhǔn)則的實施對會計核算的影響

摘 ?要：新的收入準(zhǔn)則自2017年7月10日頒布以來，已通過接近兩年的實踐檢驗，并且新的收入準(zhǔn)則相對于以往的收入準(zhǔn)則在很多方面發(fā)生了變化。本文以新收入準(zhǔn)則修訂的背景和原因為基礎(chǔ)，分析我國收入準(zhǔn)則發(fā)生的主要變化，即兩者之間存在的不同之處，并對新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和其對會計核算工作帶來的影響做了說明，對于很多單位的收入條款準(zhǔn)則學(xué)習(xí)解讀和實踐工作都會有極大幫助。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;會計核算;主要影響

一、新收入準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則之間的主要不同

新的收入準(zhǔn)則與舊的準(zhǔn)則相比，不同之處主要體現(xiàn)在模式和和理念之上，最為主要的有四個部分，即統(tǒng)一了收入確認(rèn)的模型、將收入確定的時間標(biāo)準(zhǔn)定為控制權(quán)轉(zhuǎn)移、明確收入確認(rèn)"五步法"及明確多項建議安排合同四個方面。

第一、統(tǒng)一收入確認(rèn)模型。目前規(guī)范收入和計量的第14、15號會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)上有很大差別，第14號會計準(zhǔn)則主要以商品所有權(quán)主要風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)模式，第15號準(zhǔn)則以完工百分比作為收入確認(rèn)模式，新的收入準(zhǔn)則正是將這兩者合并為新的收入確認(rèn)模式，同時也在信息的真實性和可比性上給會計工作提供有力的保障。

第二，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的時間。這種新的收入核定時間標(biāo)準(zhǔn)解決了以往較為困難的所有權(quán)重要風(fēng)險和報酬變化問題，對于收入時間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一次新的優(yōu)化。

第三，和舊的收入準(zhǔn)則有所不同，新的收入準(zhǔn)則把合同作為最主要的關(guān)注內(nèi)容，同時各種“履行義務(wù)”交易情況作為會計核算時的計量條件，用明確的“五步法”模型來確認(rèn)收入。

第四，新的收入準(zhǔn)則還給很多的交易合同提供了明確的方向，比如合同里存在代理人時可以通過交易主體的主要角色來確認(rèn)獲得金額。

二、新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

本文將新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容總結(jié)為四個方面：即第一，把目前正施行的收入準(zhǔn)則和建造合同都?xì)w納到了統(tǒng)一的確認(rèn)模型之中，這種由新收入準(zhǔn)則解釋收入情況的方式可以對客戶交易進(jìn)行一定的約束，對很多模糊問題都能進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，可以在相當(dāng)大程度上增加會計信息的準(zhǔn)確程度。第二，用控制權(quán)轉(zhuǎn)移的方式來代替風(fēng)險報酬，在原有的收入準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上把商品交易的報酬和風(fēng)險轉(zhuǎn)給獲得方，具體的實物是不容易判斷的，但是新的收入準(zhǔn)則將兩者在履行好合同中規(guī)定義務(wù)的分界。第三，新的收入準(zhǔn)則可以為多重安排的交易提供更明確的指引，新準(zhǔn)則對之前很多的限制條件都作出了調(diào)整，包括企業(yè)需要辨別合同里的需要而履行義務(wù)等等方面，把各個義務(wù)的規(guī)定服務(wù)分?jǐn)偨o相應(yīng)的義務(wù)。第四，明確規(guī)定了一些特定交易的收入確認(rèn)和計量，比如區(qū)分凈額和總額、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有額外購買權(quán)的銷售、售后回購等，這樣的規(guī)定在給會計實務(wù)操作提供了更多便利的同時，也進(jìn)一步增強(qiáng)了會計信息的可比性。

三、新收入準(zhǔn)則對會計核算所產(chǎn)生的影響

收入準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致單位的內(nèi)部各部門也隨之發(fā)生重要變化，新收入準(zhǔn)則的施行，主要給會計核算工作造成三大方面的影響，包括對主要財務(wù)指標(biāo)的影響、對稅收的影響以及對財務(wù)報表披露的影響。

（1）對主要財務(wù)指標(biāo)的影響

新的收入準(zhǔn)則增加合同資產(chǎn)和合同負(fù)債，同時都計入流動性資產(chǎn)和流動性負(fù)債中，但在分析流動比率或速運比率指標(biāo)時，由于不是無條件收取對價或支付對價的權(quán)利和義務(wù)，須考慮其對流動性的影響;因此，只有全方位地對各種財務(wù)和相關(guān)的發(fā)展程度足夠了解，才能不斷增強(qiáng)單位對會計信息的利用效率，在較為正常的情況下，是可以利用一些財務(wù)方面的指標(biāo)來對現(xiàn)金情況、經(jīng)營情況進(jìn)行分析的，并且財務(wù)報表則主要包括盈利能力分析、資產(chǎn)營運能力分析和償債能力分析三種對"收入"有所涉及的分析，所以這些指標(biāo)也不可避免地會受到新收入準(zhǔn)則的影響。

（2）對稅收的影響

新的收入準(zhǔn)則有別于原有的以收入成本和經(jīng)濟(jì)效益作為判斷收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，重點體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債這一觀念，主要是以商品和勞務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判定的新標(biāo)準(zhǔn)。新的會計準(zhǔn)則要求對產(chǎn)品可能存在的風(fēng)險和報酬都要進(jìn)行研究，同時還要對銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)時的收入、費用等進(jìn)行充分考慮，新的收入準(zhǔn)則把收入確定的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)利益等都內(nèi)化在了交易計算當(dāng)中。總之，在新的收入準(zhǔn)則之下，首先要充分考慮到可變對價、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價以及貨幣的時間價值等各項影響因素，才能對交易價格做進(jìn)一步的確定，否則還需要把對收入金額確認(rèn)的多種影響原因都考慮在內(nèi)。

（3）對財務(wù)報表披露的影響

新的收入準(zhǔn)則在披露要求方面做了很大的改動，例如，根據(jù)不同的類別對各項收入進(jìn)行分解的同時要對相關(guān)信息所要表達(dá)的具體含義進(jìn)行披露;對于合同義務(wù)履行中的交易價格等的具體分?jǐn)偳闆r也要進(jìn)行披露;對于與合同資產(chǎn)、合同負(fù)債相關(guān)的信息也要進(jìn)行披露;另外，對于影響收入的確認(rèn)金額以及時點的重要判斷和所發(fā)生的變化等各種情況，都需要按照新會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行披露。

四、結(jié)語

總之，新收入準(zhǔn)則的實施對適用于該準(zhǔn)則的單位提出了更高的要求，由于新收入準(zhǔn)則對會計核算所產(chǎn)生的影響，需要強(qiáng)化職能部門的溝通與協(xié)調(diào)、對相關(guān)合同進(jìn)行資料盤點與解讀、及時辨別合同中存在的缺口以及做好利益相關(guān)者溝通探討等各種方法，制定適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的便于深度溝通的可行性計劃給利益相關(guān)者展示這些改變能帶來的績效。

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作者簡介：唐秀英，1979-5，女，漢，四川資中，職務(wù)：項目經(jīng)理，職稱：中級會計師，學(xué)歷：本科，單位：四川華信（集團(tuán)）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），研究方向：財務(wù)會計。