我國水污染環(huán)境保護(hù)稅最優(yōu)稅率測算

摘 ?要：本文旨在測算我國環(huán)境稅最優(yōu)稅率，以水污染稅為例，采用Logistic模型建立水污染測算模型，計算全國30個省、市、自治區(qū)2017年的最優(yōu)稅率，對比當(dāng)前全國各省市制定的稅率發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前稅率總體上低于最優(yōu)稅率，當(dāng)前水污染損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過各省市治理污染的成本。應(yīng)該根據(jù)不同省市污染物元素含量進(jìn)行差別征稅。

關(guān)鍵詞：環(huán)境;稅率;測算

一、引言及文獻(xiàn)綜述

在當(dāng)今社會經(jīng)濟快速發(fā)展的前提下，許多環(huán)境污染問題頻繁產(chǎn)生，在如此密集的環(huán)境污染問題中，水污染問題是其中最為嚴(yán)重也是最為普遍的，特別是在工業(yè)生產(chǎn)飛速發(fā)展的今天，工廠排放工業(yè)廢水的污染現(xiàn)象比比皆是。在20世紀(jì)70年代左右，西方的許多國家接受了庇古所提出的對污染源征收稅賦，以消除廠商排放污染物給社會帶來的負(fù)外部性，開始對工業(yè)廠商排放的廢氣、廢水通過征收污染稅，如芬蘭、瑞典、美國對廢氣排放征收了二氧化硫稅，德國、荷蘭、丹麥對廢水開征了水污染稅，荷蘭針對噪音污染最先開征了噪音稅，丹麥在水污染中作出了較大的貢獻(xiàn)，針對污染廠商排放的污水量作為其征稅的依據(jù)，德國的水污染制度是西方國家中最為完善的，德國堅持以污染源頭負(fù)責(zé)的原則，誰污染。誰就得替自己的污染買單，德國的污染不能直接排放到湖泊里去，必須要通過污水凈化裝置，而污水凈化裝置由廠商購買，價格十分昂貴，德國的污水治理的效果斐然。

我國學(xué)者在21世紀(jì)開始對環(huán)保稅進(jìn)行關(guān)注，隨著研究的深入，關(guān)于環(huán)保稅的最優(yōu)稅率的問題也隨即成為了眾多學(xué)者關(guān)注的熱點。對于環(huán)境保護(hù)稅的最優(yōu)稅率的研究在廣大學(xué)者中，分為三種，第一種是從理論和政策角度的研究，劉鳳良（2009）從雙重紅利的視角分析，并且比較中西方國家的政策制度、稅收管理模式、經(jīng)濟與環(huán)境水平，從西方環(huán)境稅稅率的變化來借鑒到中國。

第二種是建立模型來測算環(huán)境保護(hù)稅最優(yōu)稅率。而建立一般均衡模型測算最優(yōu)稅率不管是在我國，還是在西方國家都是適用的。樊勇（2014）運用水污染經(jīng)濟模型，測算出河北省的最優(yōu)水污染稅率，當(dāng)前稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此。李香菊（2015）通過建立完全壟斷的廠商與政府兩階段的博弈模型，發(fā)現(xiàn)政府收入的高低，在一定程度上影響污染損害率與環(huán)境稅稅率的關(guān)系。

第三種是環(huán)境稅稅率實施的研究，唐明（2018）建議在環(huán)保稅征收初期不宜過快提高稅率，應(yīng)隨著時間的推移，逐步提高環(huán)保稅稅率，并且設(shè)置環(huán)保稅征收的最低限額;蘇明等（2016）建議應(yīng)該在環(huán)保稅的征收過程中，給予企業(yè)一定的優(yōu)惠政策。

二、水污染稅率測算模型

稅率測算模型的基本原理是稅率=應(yīng)納稅額/稅基，水污染稅稅率測算的關(guān)鍵在于如何確定外部成本（應(yīng)納稅額）。通過上述對我國水污染稅雛形以及庇古稅理論的分析，本文擬在庇古稅最優(yōu)稅率理論和環(huán)保稅法的背景之下，結(jié)合Logistic經(jīng)濟損失模型構(gòu)建水污染稅率模型，具體測算模型為：

水污染稅稅率=工業(yè)水污染經(jīng)濟損失/污染當(dāng)量數(shù) ? ?（1）

1.水污染測算理論依據(jù)

2.工業(yè)水體經(jīng)濟損失的測算

本文的數(shù)據(jù)來源于2017年的《中國統(tǒng)計年鑒》。本文選取了工業(yè)污水中主要含有的化學(xué)需氧量（COD）、總磷、總氮作為模型考察的主要污染物，按照《地表水環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)》，參考王丹舟構(gòu)建的廣東省水污染稅稅率模型，將COD定為不超過35mg/L，總磷不超過0.3mg/L，總氮不超過2.5mg/L。對于α、β值，該值參考于朱發(fā)慶的東湖水污染經(jīng)濟損失研究，污染物的所造成的危害程度不隨地點、時間所發(fā)生改變，所以該值可以適用于全國。根據(jù)參數(shù)α和β的取值情況，估計出我國水資源所占的大致比重，給不同使用功能下的α和β賦權(quán)：漁業(yè)占5%，飲用水源占50%，旅游占15%，農(nóng)業(yè)灌溉占30%，得到新的參數(shù)。根據(jù)最后的參數(shù)，將其代入到公式（2），分別得到三種不同的污染物的污染損失率，將這三種不同的污染損失率代入到公式（4），得到最終的所有污染物的復(fù)合污染損失率 。將各省份的平均水價與其對應(yīng)年度的工業(yè)用水量相乘，得到我國各省市的水體經(jīng)濟價值，將計算出各省市水體的經(jīng)濟價值代入到公式（5），得到我國的工業(yè)水體經(jīng)濟損失。

3.污染當(dāng)量值的計算

通過查找相關(guān)的資料，搜尋得到主要污染物的當(dāng)量值，如表9。并且在《中國統(tǒng)計年鑒》查到2017年全國COD、總氮、總磷的排放量，根據(jù)它們的當(dāng)量值，計算得到水污染各個污染因子的污染當(dāng)量數(shù)，根據(jù)公式（1）計算得出2017年全國各省、市、自治區(qū)的最優(yōu)稅率。

三、測量結(jié)果

我國30個省市自治區(qū)當(dāng)前對水污染征收的稅率如表1所示（部分不同污染物征收不同稅率的省份以污染物最高稅率作為表中數(shù)據(jù);部分差別征收水污染稅的以最高定價作為表中數(shù)據(jù);部分年度修改稅率的以2019年稅率為準(zhǔn)），將兩張圖的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，可以發(fā)現(xiàn)我們目前對水污染征收的稅率存在著總體較低的水平，沒有一個省份達(dá)到最優(yōu)稅率的標(biāo)準(zhǔn)，尤其江蘇、上海設(shè)置的稅率遠(yuǎn)低于自身的最優(yōu)稅率，所以按照當(dāng)前環(huán)保稅稅額征收標(biāo)準(zhǔn)，“污染者付費”治污功效很難有效實現(xiàn)，污染的負(fù)外部性也得不到真正內(nèi)化，該稅率標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)“倒逼治污”的束縛力還不夠強。

四、政策建議

面對不斷嚴(yán)峻的環(huán)境污染的問題，我國各省市設(shè)定的環(huán)境保護(hù)稅中對水污染征收的稅率總體上低于最優(yōu)稅率，面對這一結(jié)論，本文提出以下建議：

1.低稅率、中稅率省、市、自治區(qū)應(yīng)該大幅提高對水污染征收的稅率，高稅率省市（除了上海、江蘇）應(yīng)該小幅增加稅率，而上海、江蘇可以保持其目前的稅率，在隨后的年度中逐漸提高水污染稅稅率，這樣可以減緩增加環(huán)境保護(hù)稅對經(jīng)濟增長所帶來的負(fù)面影響。

2.根據(jù)不同省市污染物元素含量進(jìn)行差別征稅。如今，大部分省市都是把各地污染物排放的當(dāng)量數(shù)作為征稅的標(biāo)準(zhǔn)，雖然污染當(dāng)量值已經(jīng)顯示了各污染物對環(huán)境危害的不同程度以及環(huán)境治理的不同成本，但該污染當(dāng)量值反映的是各污染物危害程度和治理成本在全國范圍內(nèi)的平均水平，不足以體現(xiàn)不同環(huán)境承載能力的個體區(qū)域環(huán)境情況和污染治理的個性化要求，同時也未充分考慮地方工業(yè)經(jīng)濟類型對當(dāng)?shù)丨h(huán)境會產(chǎn)生的差異化影響。對于像河北、遼寧、黑龍江、湖南、廣東這樣的化學(xué)需氧量（COD）排放偏多的省市，可以不按照污染當(dāng)量作為征稅依據(jù)，應(yīng)該以污染因子作為征稅依據(jù)，將COD與其他污染因子制定不同的稅率，這樣可以因地制宜，利用各地區(qū)的差異性來制定出最適合的政策。

參考文獻(xiàn)

[1]劉鳳良，呂志華.經(jīng)濟增長框架下的最優(yōu)環(huán)境稅及其配套政策研究———基于中國數(shù)據(jù)的模擬運算[J].管理世界，2009（6）：40-51

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[5]蘇 明，邢麗，許文等.推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法的若干看法與政策建議[J].財政研究

作者簡介：楊超（1994年-），男，漢族，安徽六安人，在讀研究生，研究方向：產(chǎn)業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟。