固定資產(chǎn)管理與核算探析

■鄒遠(yuǎn)林（深圳市穗晶光電股份有限公司財務(wù)中心）

一、研究背景

對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項極為重要的生產(chǎn)要素，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的物質(zhì)保障。固定資產(chǎn)對于企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，同時在企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)占比也較重，對于固定資產(chǎn)的管理和核算已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)管理與核算工作中最為重要的環(huán)節(jié)之一。提高固定資產(chǎn)的利用率需要進(jìn)行合理科學(xué)的管理方法，固定資產(chǎn)管理水平直接影響企業(yè)運營成本，直接影響企業(yè)的利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表。固定資產(chǎn)核算是指對固定資產(chǎn)的采購（包括在建工程轉(zhuǎn)固）、折舊、報廢等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。有效的固定資產(chǎn)管理與核算追求嚴(yán)格控制購置成本，降低資產(chǎn)的閑置，做到賬實相符，賬賬相符。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)管理的普遍問題

（1）企業(yè)普遍缺乏對固定資產(chǎn)的管理意識，企業(yè)傳統(tǒng)思維上有重錢輕物的思想，片面認(rèn)為只要提高業(yè)績就可以保證企業(yè)盈利，固定資產(chǎn)只是輔助資產(chǎn)而已。

（2）企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理制度不健全，對固定資產(chǎn)的建立、領(lǐng)用、廢棄等處理沒有科學(xué)的安排，管理容易造成混亂，在發(fā)生毀損、盤虧時，也不容易及時發(fā)現(xiàn)原因，進(jìn)行后續(xù)改善。

（3）折舊計算不準(zhǔn)確。大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)價值大，折舊也非常高，是企業(yè)成本或費用中重要的一部分，對該類型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響非常大。如折舊計算不準(zhǔn)確，將直接影響到企業(yè)損益，從而影響企業(yè)利潤的真實性。

（4）固定資產(chǎn)的涉稅優(yōu)惠政策未切實享受。對于不同類型的企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的購置以及折舊政策出于政策導(dǎo)向與產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向等原因，國家也給予了較多的稅收優(yōu)惠條件，而當(dāng)前的固定資產(chǎn)核算卻未能進(jìn)行合理計量，導(dǎo)致稅收形成的暫時性差異未能帶給企業(yè)合理的資金時間價值。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算存在的問題的原因分析

（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理精細(xì)化程度上仍然較為薄弱。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理與核算工作時，首要的基礎(chǔ)就是做到賬實相符，但是，在實際的資產(chǎn)管理核算工作中并沒有嚴(yán)格按照要求精細(xì)化的管理也沒有完全得到落實。特別是對于一些大型企業(yè)，固定資產(chǎn)分類復(fù)雜，數(shù)量極多，導(dǎo)致企業(yè)對于固定資產(chǎn)“心中無數(shù)”，很難做到“賬實相符”，從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理的“真空”。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)核算未能真正領(lǐng)會相關(guān)財稅政策的規(guī)定。例如，財稅〔2018〕54 號（以下簡稱“54 號文”）規(guī)定“規(guī)定企業(yè)在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500 萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2018 年8 月23 日，為保證政策有效貫徹實施，稅務(wù)總局單獨發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第46 號）（以下簡稱46 號公告），進(jìn)一步明確了相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求。但較多的企業(yè)并未認(rèn)真分析研究，將小于500 萬元的固定資產(chǎn)籠統(tǒng)地按原辦法進(jìn)行折舊處理，或者直接按稅務(wù)口徑直接將固定資產(chǎn)開支計入費用或成本，這些核算方式都是不正確的。此外，又如，某些企業(yè)為了片面保證“賬實相符”，對于早已達(dá)到報廢標(biāo)準(zhǔn)并且也確實不能使用的固定資產(chǎn)仍然長期掛賬，喪失了會計信息的真實性。

（3）企業(yè)在固定資產(chǎn)管理與核算工作中仍然較為依賴經(jīng)驗和定性的管理分析。例如對于固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)移，一些企業(yè)還在用傳統(tǒng)的紙質(zhì)交接方法，或者行政（資產(chǎn)）管理部門管理實物已經(jīng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，但未及時溝通財務(wù)部門，導(dǎo)致相關(guān)的折舊費用未能進(jìn)入對應(yīng)的費用項目，使會計信息不盡準(zhǔn)確。進(jìn)一步分析，大多數(shù)企業(yè)對于應(yīng)用統(tǒng)計方法、大數(shù)據(jù)理論和方法的認(rèn)識還不足，沒有形成科學(xué)的思維轉(zhuǎn)換，同時缺少完善的監(jiān)督管控機(jī)制，導(dǎo)致弱化了工作執(zhí)行效果，在固定資產(chǎn)管理工作中如果出現(xiàn)不合理的問題也難以及時發(fā)現(xiàn)，增加了管理與核算的成本。

（4）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算缺少專業(yè)管理系統(tǒng)與高素質(zhì)的人才。人才隊伍的建設(shè)關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，但企業(yè)當(dāng)前的管理水平和發(fā)展?fàn)顩r決定著對人才的吸引力，所以，缺乏有效的固定資產(chǎn)管理與核算機(jī)制不利于形成對優(yōu)秀人才的吸引力，難以推動企業(yè)固定資產(chǎn)管理和核算工作的優(yōu)化升級。當(dāng)前，信息化手段正在企業(yè)的管理中得到應(yīng)用，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算需要跟上信息化管理的潮流，提高信息化建設(shè)水平，推動企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算的高效和準(zhǔn)確。

三、企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算

（一）建立健全企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算制度

企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的管理與核算，首先要從制度層面建立健全固定資產(chǎn)管理與核算制度，踐行固定資產(chǎn)精細(xì)化管理與核算理念。

（1）提升對固定資產(chǎn)管理的責(zé)任水平。大多數(shù)企業(yè)對于固定資產(chǎn)管理與核算的重要性的認(rèn)識仍然處于較低的水平，理念的建設(shè)尤為重要，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)在內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理與核算重要性理念的宣傳，使得全體管理層和員工建立起良好的理念和認(rèn)識，為后續(xù)的固定資產(chǎn)管理與核算工作奠定扎實的基礎(chǔ)，提高資產(chǎn)管理與核算的效率。企業(yè)應(yīng)對每項資產(chǎn)特別是重要的固定資產(chǎn)落實責(zé)任人，其使用狀況、維修、毀損等均與該責(zé)任人的績效掛勾，確保固定資產(chǎn)的使用價值真正得到體現(xiàn)。

（2）重視嚴(yán)格按照規(guī)章制度和各項規(guī)范工作。在企業(yè)內(nèi)部控制手冊中，企業(yè)應(yīng)對于不同性質(zhì)、不同價值的固定資產(chǎn)進(jìn)行重要性水平評估，特別是對于某些行業(yè)，如高科技企業(yè)，單項資產(chǎn)的價值往往極高，因此必須通過內(nèi)部控制制度來確保不相容職務(wù)相分離，以及接觸的許可制度。要保證各項工作嚴(yán)守程序，嚴(yán)格審查機(jī)制，明確各個部門和團(tuán)隊的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)明晰，提升團(tuán)隊協(xié)作能力，讓財務(wù)部門和其他部門協(xié)同管理，明確各部門的職責(zé)，建立一套適合本單位的管理制度體系，通過多種方式綜合管理固定資產(chǎn)。

（3）針對企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，設(shè)計并執(zhí)行科學(xué)的核算制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位資產(chǎn)性質(zhì)，就自建、外購、租賃等不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，結(jié)合會計準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定，建立臺賬，并就加計扣除以及加速折舊、一次性折舊等模式整理出核算手冊，使得單位財務(wù)部門的專門人員能夠就固定資產(chǎn)的核算規(guī)范并準(zhǔn)確，并盡量享受稅收優(yōu)惠。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的全壽命周期管理

（1）做好授權(quán)管理。固定資產(chǎn)是企業(yè)長久發(fā)展的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的價值往往是在其使用過程中體現(xiàn)出來的。固定資產(chǎn)需要通過購置、使用、報廢這樣的全壽命周期，才能體現(xiàn)其價值實現(xiàn)的使命。因此要加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，重點在于強(qiáng)化固定資產(chǎn)的全壽命周期管理。對于企業(yè)而言，按內(nèi)部控制的相關(guān)要求加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理非常重要，這也是內(nèi)部控制的“控制活動”要素的重要體現(xiàn)。首先企業(yè)應(yīng)按照《內(nèi)部控制規(guī)范》中的規(guī)定明確各崗位權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任。如前所述，對于某些特殊企業(yè)或特殊資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《規(guī)范》第四章第三十條明文規(guī)定企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。宏觀層面來講，對于資產(chǎn)的購置、使用、報廢必須按相應(yīng)權(quán)限與流程進(jìn)行。企業(yè)固定資產(chǎn)的處置問題應(yīng)該屬于特殊授權(quán)范圍，一般人員在沒有得到特殊授權(quán)命令情況下私自進(jìn)行的固定資產(chǎn)處置行為是明顯的越權(quán)行為，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)肅的處置。對于微觀層面來講，對于機(jī)器的操作與啟動，特別是成套機(jī)器來講，不同崗位的權(quán)限也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)。企業(yè)應(yīng)該區(qū)分普通授權(quán)與特殊授權(quán)，特殊授權(quán)的發(fā)生需要經(jīng)過批復(fù)才能進(jìn)行。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該重視對不同環(huán)節(jié)和階段的分解管理與核算。不同的階段應(yīng)用適合的方式方法，在具體的環(huán)節(jié)中做到管理核算與監(jiān)督管控一體化，加強(qiáng)對核算工作的監(jiān)督力度，嚴(yán)防風(fēng)險。例如，中期管理就是加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的保管，建立嚴(yán)格的保管制度，保證購入和賬面相符合。后期的管理則是重點關(guān)注對資產(chǎn)損失等的關(guān)注和管理，將資產(chǎn)管理與核算出現(xiàn)的問題問責(zé)到崗、到人，對相應(yīng)的處理形成結(jié)果和報告進(jìn)行反饋和審查，形成有效的管理與核算經(jīng)驗。最后，企業(yè)對于折舊的管理與核算要極為重視，根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)的管理狀況選擇合適的方式方法，嚴(yán)格按照折舊管理辦法進(jìn)行折舊，科學(xué)計提，幫助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決算和下一年度的預(yù)算編制。

（3）建立完善的固定資產(chǎn)管理與核算信息系統(tǒng)。企業(yè)在信息化建設(shè)中，應(yīng)該引入專業(yè)的信息化資產(chǎn)管理核算人才，提升員工的信息化資產(chǎn)管理與核算技能，進(jìn)行有效的培訓(xùn)，企業(yè)要重視在新的發(fā)展時期的專業(yè)人才隊伍建設(shè)，引入優(yōu)秀的專業(yè)人才，增強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算的軟實力和長期可持續(xù)發(fā)展力。在信息化建設(shè)中，企業(yè)將先進(jìn)的信息技術(shù)與企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)對接，完善對接工作，優(yōu)化對接流程，通過信息技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)可以實現(xiàn)快速的固定資產(chǎn)管理與核算，提高工作效率，提升準(zhǔn)確性，包括完善企業(yè)的折舊管理與核算、存活的盤點核算等，信息化的加入和應(yīng)用大大節(jié)約了企業(yè)固定資產(chǎn)管理和核算的成本，包括減少了人力資源的投入，同時還增強(qiáng)了企業(yè)管理層對固定資產(chǎn)管理的了解和管控。

（三）科學(xué)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算

（1）做好固定資產(chǎn)的日常常規(guī)核算。此方面嚴(yán)格按企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于購進(jìn)或自建的固定資產(chǎn)，按其相應(yīng)票據(jù)或竣工報告批復(fù)等進(jìn)行入賬，次月起計算折舊即可。但對于部分已實際投入使用的在建工程，實務(wù)中應(yīng)根據(jù)實際情況，按預(yù)決算報告暫估入賬等方式，確保賬實相符。此外，對于試車產(chǎn)生的試產(chǎn)品，其價值實現(xiàn)也應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行處理。

（2）做好固定資產(chǎn)減值計提以及報廢處理。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點。對于因各種原因毀損或喪失使用價值的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其物理實體是否存在，是否經(jīng)濟(jì)性貶值或功能性貶值等原因合理計提減值準(zhǔn)備，合理分析其原因，考慮是否追究責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任，及時保證賬實相符。

（3）做好涉稅相關(guān)核算。財務(wù)人員對固定資產(chǎn)要合理掌握其相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。國家對于通過固定資產(chǎn)體現(xiàn)稅收政策引導(dǎo)主要是通過所得稅暫時性差異來實現(xiàn)的，也就是使企業(yè)緩交了相關(guān)的所得稅金額，并且主要針對于高新企業(yè)而言。企業(yè)經(jīng)評估如決定享受此類政策的應(yīng)首先評估企業(yè)本身的屬性，其次要合理考慮資產(chǎn)的折舊年限（如《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 年（含）。八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3 年（含）。再次，考慮是否采用加速折舊法，并向稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案。最后，對于新的一些固定資產(chǎn)涉稅優(yōu)惠（例如前文提到的財稅〔2018〕54 號），企業(yè)應(yīng)考慮對資產(chǎn)購置的項目是否分解，或者在享受此類優(yōu)惠時，會計仍然要按正常折舊計算，只是在匯算時按全部計入成本費用的方式進(jìn)行，切勿出錯。此外，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備可享受研發(fā)費加計扣除，都需要企業(yè)財務(wù)提出合理的依據(jù)。相關(guān)的優(yōu)惠政策非常多，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)耐心梳理，采用對自身最為有利的政策并納入到核算實務(wù)中。

四、結(jié)論

企業(yè)對于固定資產(chǎn)與核算的重視還不充分，在現(xiàn)在競爭日益激烈的商業(yè)環(huán)境中，高效的管理模式成為了企業(yè)的核心競爭力之一，企業(yè)急需加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算能力。未來的競爭很重要的一個層面是管理的競爭，科學(xué)高效的管理能力對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，建立符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的固定資產(chǎn)管理與核算體系是解決企業(yè)發(fā)展問題的重要舉措，有利于企業(yè)提升管理水平，從而在市場競爭中增強(qiáng)競爭力。