新個(gè)人所得稅稅制改革的實(shí)施現(xiàn)狀和效果

■陸易成 鐘開(kāi)榆（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的一種重要手段。我國(guó)的個(gè)人所得稅征收已經(jīng)有將近36 年的歷史，為國(guó)家稅收收入的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要手段。稅收具有強(qiáng)制性，無(wú)償性以及固定性的特點(diǎn)。除了財(cái)政收入，約80%都來(lái)源于稅收，也是國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)公平的重要手段。國(guó)家重視稅收，但是更需要考慮大眾民生。稅收的征收在很大程度上會(huì)對(duì)于社會(huì)居民的日常生活帶來(lái)很大程度的影響。牽涉到每一個(gè)納稅人的實(shí)際利益。習(xí)總書(shū)記在十九大報(bào)告當(dāng)中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)改革創(chuàng)新的重要性，明確窮苦大眾是重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的調(diào)整，提高社會(huì)居民的幸福感。在這樣的條件之下我國(guó)的個(gè)人所得稅改革不斷的加快。2018年一系列新稅法的出現(xiàn)在很大程度上體現(xiàn)了國(guó)家關(guān)心民生，保障居民生活的宗旨。在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入中高速發(fā)展期的背景之下，對(duì)于個(gè)人所得稅的適當(dāng)改革顯得尤為重要。

一、新個(gè)人所得稅改革的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）稅收內(nèi)容修訂

本次個(gè)人所得稅的改革首先對(duì)于個(gè)稅的首條內(nèi)容進(jìn)行了修訂。首條內(nèi)容的修訂主要是對(duì)于納稅人的定義進(jìn)行了重新的調(diào)整。提出了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的兩個(gè)定義。同時(shí)對(duì)于國(guó)內(nèi)沒(méi)有居住場(chǎng)所的居住時(shí)間，規(guī)定為183 天，此前的規(guī)定是滿(mǎn)一年。

在改革過(guò)程當(dāng)中，個(gè)人所得稅的繳納項(xiàng)目由11 項(xiàng)調(diào)整為9 項(xiàng)。其中包括4 個(gè)大的方面：工資報(bào)酬、勞動(dòng)報(bào)酬、稿費(fèi)方面收入、特許權(quán)使用收入。這些個(gè)人所得稅種適用同一種超額累進(jìn)稅率。簡(jiǎn)而言之，對(duì)于公民個(gè)人而言，按照公民個(gè)人的零度綜合收入核算；而對(duì)于非公民個(gè)人而言，一般來(lái)說(shuō)按照月份或者按照次數(shù)進(jìn)行分開(kāi)計(jì)算。促生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于企業(yè)以及事業(yè)單位的承包或者租賃等等兩項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮喜?，調(diào)整為經(jīng)營(yíng)所得。一步的取消了，由財(cái)政部門(mén)明確征收的稅費(fèi)的其他所得。這一次改革在很大程度上實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅水質(zhì)。

對(duì)于個(gè)稅調(diào)整最為明顯的實(shí)施現(xiàn)狀在于，把個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月的3500 元綜合調(diào)整到5000 元，每年6 萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。是在稅率方面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，雖然綜合調(diào)整的稅基沒(méi)有進(jìn)行明確的變動(dòng)，但是對(duì)于1~3 檔之間的間距進(jìn)行了進(jìn)一步的拉大，第4 檔的間距較之以前有了進(jìn)一步的縮短，5~7 檔的間距沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的稅基沒(méi)有出現(xiàn)明確的變動(dòng)，與各個(gè)檔次之間的間距進(jìn)行調(diào)整最高檔最低檔的標(biāo)準(zhǔn)差額由10 萬(wàn)元提高到50 萬(wàn)元。

（二）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的確立

建立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度，這項(xiàng)制度在很大程度上是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要制度改革。第1 次嘗試將個(gè)稅與人民的生活緊密的聯(lián)系在一起，將人民生活的各個(gè)方面都納入到個(gè)稅的統(tǒng)籌體系當(dāng)中。主要包括：子女教育、繼續(xù)教育、疾病治療、住房貸款、租房費(fèi)用以及養(yǎng)老等等方面。居民通過(guò)個(gè)人申報(bào)這些條件，可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行個(gè)人所得稅的減免。

對(duì)外為了進(jìn)一步保證個(gè)稅改革能夠有效的實(shí)施，還設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的反避稅條款。在第1 條當(dāng)中有明確了浪費(fèi)調(diào)整的相關(guān)情況。對(duì)人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者通過(guò)區(qū)域選擇避稅的情況按照有關(guān)部門(mén)的規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)募{稅調(diào)整。而且新增的第19 條明確規(guī)定，違反相關(guān)法律的人員需要按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅的追責(zé)，這些都是反避稅條款。

二、新個(gè)人所得稅改革的效果分析

（一）惠民效果不明顯

在2018 年10 月1 日正式實(shí)施的第1 輪個(gè)人所得稅改革，實(shí)現(xiàn)了對(duì)于薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將原本的3500 元的標(biāo)準(zhǔn)提高到5000 元；另一方面在改革的過(guò)程當(dāng)中對(duì)于個(gè)體戶(hù)等等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，開(kāi)始執(zhí)行修訂后的新稅率。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看。在稅收改革的第1 個(gè)月，全國(guó)減免資金達(dá)到316 億元，也就是有將近6000 多萬(wàn)人不再繳納個(gè)稅。2019 年1 月1 日正式實(shí)施之后，結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)扣除條款，減稅的效果更加明顯。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019 年4 月所公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，2019 年一季度個(gè)人所得稅稅收下降了29.6%個(gè)點(diǎn)，個(gè)稅改革累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅達(dá)到1682 億元，由人均減稅能夠達(dá)到965 元，有9168 萬(wàn)人的工薪是無(wú)需繳納個(gè)稅的。結(jié)合這組數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)家將對(duì)于個(gè)人所得稅并沒(méi)有沒(méi)有明顯的不同效果，適當(dāng)?shù)奶岣吡烁呤杖肴后w的納稅份額，最大限度降低了工薪階層的實(shí)際納稅比例。這是一個(gè)極為利好的信號(hào)。

（二）個(gè)稅調(diào)整為企業(yè)增添了活力

在以前我國(guó)的稅制改革并沒(méi)有取得十分顯著的成效，很多企業(yè)都會(huì)采取合理避稅的方式來(lái)，盡可能的減少個(gè)稅收入。但是在新政落實(shí)之后，我國(guó)的廣大企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)通過(guò)新政的改革獲得了較大的紅利支持。一方面通過(guò)個(gè)稅改革實(shí)現(xiàn)了員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)的降低，這樣以來(lái)員工在工作和生活的過(guò)程當(dāng)中更加有積極性，也十分容易獲得幸福感和滿(mǎn)足感。，這讓員工能夠在工作的過(guò)程當(dāng)中，以更加飽滿(mǎn)的熱情投入到社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，投入到科技研發(fā)和新產(chǎn)品的創(chuàng)新當(dāng)中，這對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和員工個(gè)人的進(jìn)步都起到了極為明顯的助推作用；另一方面，我國(guó)大多民營(yíng)企業(yè)都開(kāi)始利用政策紅利的推動(dòng)，鼓勵(lì)員工進(jìn)一步的進(jìn)行深造，鼓勵(lì)員工加強(qiáng)繼續(xù)教育，通過(guò)這樣的方式能夠讓員工的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)技能更加完善，實(shí)現(xiàn)員工的發(fā)展與企業(yè)發(fā)展的共贏，為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出更加高層次高水準(zhǔn)的人才。而這一系列的舉措，無(wú)疑在很大程度上為企業(yè)的再生產(chǎn)為企業(yè)后續(xù)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展奠定了必要的人才基礎(chǔ)。

（三）推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化

本次個(gè)稅改革在很大程度上對(duì)推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化起到了極為積極極為影響的助推作用。國(guó)家正在竭力推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)稅制改革是國(guó)家實(shí)現(xiàn)治理現(xiàn)代化的第一步。而通過(guò)新稅法的實(shí)施，在很大程度上達(dá)到了以下幾個(gè)方面的效果。

第一，新稅法的實(shí)施在很大程度上推動(dòng)了收入機(jī)制的逐步健全，通過(guò)不斷的提高高收入群體的納稅比例，進(jìn)一步提升個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，做最大限度的縮小人與人之間的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的公平分配。對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化，推動(dòng)全面小康社會(huì)的建設(shè)，起到了極為明顯的作用。

第二，進(jìn)一步的提高了人們的納稅意識(shí)。在新稅法出臺(tái)之前，由于個(gè)人所得稅繳納比例相對(duì)較高，起征點(diǎn)相對(duì)較低，很多人都被納入了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象。在這樣的條件之下，引起了諸多不和諧，不公正的現(xiàn)象，很多企業(yè)也采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能的幫助員工減少個(gè)人所得稅的繳納。這樣的一種方式，本質(zhì)上來(lái)看是不利于企業(yè)員工個(gè)人幸福感的提升，也不利于企業(yè)后續(xù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在當(dāng)前我國(guó)物價(jià)水平進(jìn)一步提升的背景之下，僅僅依靠3500 元的個(gè)稅起征點(diǎn)，很難以滿(mǎn)足社會(huì)居民追求美好幸福生活的需要。這也導(dǎo)致了諸多人十分抵制交稅，部分企業(yè)甚至劍走偏鋒，用發(fā)放現(xiàn)金的方式來(lái)進(jìn)行避稅。而個(gè)稅起征點(diǎn)在重新進(jìn)行調(diào)整還增加了專(zhuān)項(xiàng)的扣除項(xiàng)之后，那納稅意識(shí)較之以前有了明顯的提高，根據(jù)自身的實(shí)際情況，能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)稅費(fèi)的減免，減免的幅度很大。員工個(gè)人的基本生活需求能夠得到保障。

第三，提升國(guó)家治理的信息化水平。在國(guó)家進(jìn)行稅制改革之后，國(guó)家也開(kāi)始嘗試進(jìn)一步的健全自然人信用機(jī)制，的強(qiáng)化社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)，依托互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。個(gè)人繳稅以及專(zhuān)項(xiàng)扣除，都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行繳納，而且將這一部分內(nèi)容納入到個(gè)人的誠(chéng)信體系建設(shè)當(dāng)中，但提升科技化水平的同時(shí)也逐步的推動(dòng)個(gè)人誠(chéng)信體系的建設(shè)，在我國(guó)真正的實(shí)現(xiàn)了將納稅作為公民的基本義務(wù)。這有利于提高我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的整體工作效率，提升整體的環(huán)境效能，同時(shí)也能夠?yàn)槲覈?guó)誠(chéng)信社會(huì)的建設(shè)提供必要的體系保障。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅改革取得了一定的成效，在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中也贏得了廣大群眾的普遍好評(píng)。，但是不可否認(rèn)的是在新稅制當(dāng)中也存在著一些不合理的內(nèi)容，這些內(nèi)容需要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏?。在后續(xù)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嘗試制定更加合理的費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)能夠更加適應(yīng)我國(guó)不同層級(jí)的納稅人的義務(wù)。在實(shí)施納稅工作的過(guò)程當(dāng)中，要實(shí)現(xiàn)分類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)和綜合競(jìng)爭(zhēng)相結(jié)合的基本原則，的作為基礎(chǔ)來(lái)逐步的完善相關(guān)的稅率設(shè)置，更好的滿(mǎn)足廣大居民追求美好生活的需要。本質(zhì)上來(lái)看，個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)。國(guó)家在2018 年進(jìn)行了兩次修訂，這無(wú)疑顯示出國(guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅的重視，也顯示出了國(guó)家對(duì)于民生問(wèn)題的關(guān)注。在后續(xù)的改革過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)更多的以人民的利益為先，結(jié)合社會(huì)大眾的廣泛需求來(lái)進(jìn)行改革。