淺談我國個人所得稅納稅手段的發(fā)展與創(chuàng)新

■李在欣（遼寧對外經(jīng)貿學院會計學院）

我國個人所得稅政策執(zhí)行已經(jīng)超過二十年，個人所得稅對于豐富財政稅收來源，優(yōu)化生產要素的二次分配，縮短貧富差距發(fā)揮了極為重要的作用。隨著我國居民收入水平的不斷提高，個人所得稅的納稅手段也需要不斷的與時俱進。本文嘗試分析當前歐美等國家個人所得稅納稅手段特點以及我國今后的發(fā)展與創(chuàng)新思路，對于促進該領域相關研究體系的豐富與完善有著一定的借鑒意義。

一、歐美等國家個稅繳納分析

目前，對于西方國家來說，個人所得稅繳納已經(jīng)成為其財政稅收體系的重要組成部分。尤其是在英國、美國個人所得稅更是扮演著極為重要的角色。在歐美等國家個人所得稅的發(fā)展中，其費用扣除的項目劃分標準比較細，數(shù)量也比較多。例如，對于高收入的群體的寬免政策逐漸減少，對于需要撫養(yǎng)的未成年人以及贍養(yǎng)老人的個人所得稅納稅人進行適當?shù)恼邇A斜。需要強調的是，目前，美國所執(zhí)行的個人所得稅的稅收制度是進行指數(shù)化的管理。每年的稅率以及標準的扣除額度都是按照當年的物價變動進行調整。通過這種方式，一方面，可以降低市場所發(fā)生的通貨膨脹，對應納稅額所產生的不利影響，同時，也可以進一步的降低家庭以及個人的負擔水平。另外，在歐美等國家所執(zhí)行的個人所得稅的稅率主要涵蓋了六級超額累進稅率。個人所得稅征收機構對不同的申報方式也執(zhí)行不同的劃分標準。美國國稅局也會根據(jù)整個市場環(huán)境的變化來對級距進行綜合調整。

相比較而言，歐美等國家已經(jīng)逐漸地建立起較為完善的個稅體系。尤其是，為了更好地保障政府的收入，專門建立了極為嚴密的收入監(jiān)管體系，實現(xiàn)雙向的申報制度。納稅人的相關基本信息以及收支記錄和交易行為都會在銀行系統(tǒng)中進行體現(xiàn)。稅務機關會根據(jù)信息交換等協(xié)定來全面地了解納稅人的基本收入情況。在雙向申報制度的規(guī)定中，對雇主要求必須履行代扣代繳的義務。這一點有效地預防了在個人所得稅的征收過程當中可能存在的偷稅漏稅現(xiàn)象。

二、我國個人所得稅實施中存在的問題

相比較而言，我國在個人所得稅制度制定以及征管等方面還存在著以下幾個問題。

首先，免征稅額標準有待提升。目前，在我國的個人所得稅免稅相關標準方面已經(jīng)進行了優(yōu)化。例如，個人所得稅的納稅人如果有養(yǎng)老、教育、子女撫養(yǎng)等方面的資金支出需求將可以按照規(guī)定進行適當比例的免征。這一新的個人所得稅免征政策標準的出臺，在一定層面上，充分地考慮了納稅人自身的特殊情況，也體現(xiàn)出了征稅的人文精神以及公平原則，但是，在具體的免征稅額標準方面還需要進一步的進行提升，從而有效地降低有困難家庭以及有困難納稅人的繳稅負擔。

其次，稅收征管制度體系有待完善。目前，我國個人所得稅在實施繳納的過程當中，主要是通過單位代扣代繳以及自行申報等兩種方式，可是，在具體的執(zhí)行中，偷稅、漏稅的現(xiàn)象依然比較突出。再加上，再進行相關的個人所得稅征管信息平臺構建方面也存在著一些不足，難以有效的進行稅源的組織。特別是，同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間所取得的收入，很難進行統(tǒng)一的征收。這就在客觀上存在了不同程度的漏征的現(xiàn)象，需要在今后的稅收征管體系方面進行完善。

最后，個人所得稅稅率結構有待優(yōu)化。目前，我國在個人所得稅稅率方面采取的是分類稅制。通過對不同的類型收入，應用不同的稅率以及相應的扣除標準。這種方式可以有效地控制稅源，從而減少不必要的麻煩，提升征收的效率，但是，在具體的執(zhí)行過程當中，很難做到完全公平。尤其是隨著納稅人個人收入水平的不斷提高，原有的分類稅制容易出現(xiàn)多次扣除的問題。稅收機關很難有效地了解納稅人的實際繳納能力。

從以上的分析中可以看出，當前我國在個人所得稅征收手段等方面還存在一些問題。這些問題需要在今后的發(fā)展中進行優(yōu)化與完善。

三、我國個人所得稅發(fā)展優(yōu)化策略

為了更好地促進我國個人所得稅征收手段等方面獲得更大水平的提升，本文在借鑒歐美等國家個人所得稅納稅手段體系發(fā)展的經(jīng)驗，嘗試從以下幾個方面來提出今后的優(yōu)化建議。

首先，建立綜合所得稅制模式。在今后的個人所得稅改革與發(fā)展的過程當中，應該在現(xiàn)有的基礎上，進一步的完善勞務報酬、工薪收入等諸多類型。通過統(tǒng)一的費用扣除標準來對相應的稅收進行征收。在一定的時間單位內，對相關的個稅進行分類征收。通過對不同類型的收入采用不同的稅率，對個人所得稅進行分類征稅，不僅可以有效的覆蓋公民個人所得的所有內容，還可以進一步的體現(xiàn)出個人所得稅在征收方面的公平性。

其次，合理設計個人所得稅稅率結構以及扣稅標準。在今后的個人所得稅征收改革和發(fā)展過程當中，應該積極的降低稅率，從而進一步地讓個人所得稅納稅人擁有更多的可支配資金。如果個人所得稅稅率過高，將會影響整個的社會消費水平，對經(jīng)濟發(fā)展帶來諸多的負面影響，同時，也會讓納稅人產生個人所得稅規(guī)避行為，不利于整個稅收體系的完善。另外，從歐美等國家個人所得稅發(fā)展來看，個人所得稅以及公司所得稅的稅率都在呈現(xiàn)出下降態(tài)勢。目前，我國在個人所得稅稅率的調控方面還有的很大的提升空間。因此，需要合理地設置稅率。

再次，實施混合稅制。在混合稅制下，進一步的實現(xiàn)累進稅率以及比例稅率。通過分級方式，調整低收入群體的個人所得稅，適當調高中高收入群體的個人所得稅。通過這種方式有效地避免，在此前的發(fā)展中所存在的避稅行為，同時避免重復征收問題。

最后，以家庭為單位進行個稅征收。在我國整體經(jīng)濟向前發(fā)展過程當中，公民的納稅意識呈現(xiàn)出逐步增強的態(tài)勢。所以，有必要將納稅人家庭的全部收入當作整體來進行個人所得稅的征收。歐美等國家也正在積極嘗試以家庭為單位的個稅征收改革方向。尤其是，通過以家庭為單位征收，可以有效的降低以個體為個人所得稅征收單位所存在的問題。

最后，采用扣繳以及個人申報相結合的征管方式。在今后的個人所得稅發(fā)展中，應該將扣除項目進行整合，對稅務機關核實后的相關退稅進行充分地把控。通過對個人所得稅稅源的合理控制來更好地提高稅收水平。另外，在實行代扣代繳業(yè)務中，應該不斷的優(yōu)化個體申報體系。通過這種方式來更好地滿足其綜合發(fā)展要求。

四、我國個人所得稅未來發(fā)展展望

在今后的個人所得稅發(fā)展中，由于個人所得稅有著內在的復雜性，很難一步到位進行全面發(fā)展。因此，有必要在今后的個人所得稅發(fā)展中，制定中長期發(fā)展目標。通過調節(jié)近期、中期以及遠期目標，最終實現(xiàn)個人所得稅征收體系的完善，穩(wěn)定個人所得稅稅基，強化公民納稅意識，完善個人所得稅稅制稅率改革等諸多問題。只有這樣，我國個人所得稅改革才能夠獲得新的發(fā)展。

在我國今后的個人所得稅優(yōu)化和發(fā)展的過程當中，個人所得稅的繳納方式將會呈現(xiàn)出更加人性化、標準化的特點。一方面，在個人所得稅的減免標準方面，將進一步的照顧個人所得稅納稅人的個體具體情況，根據(jù)相關的標準要求進行適度減免；另一方面，也會根據(jù)整個外在市場環(huán)境的通貨膨脹情況來進行必要的稅率和額度的調整，在有效地降低納稅人繳稅負擔的同時，更好的滿足個人所得稅可持續(xù)發(fā)展需要。

總之，從整體來看，我國的個人所得稅未來的發(fā)展手段將會更好地滿足整個經(jīng)濟的發(fā)展需要，同時，在個人所得稅發(fā)展的具體化、標準化等方面也將呈現(xiàn)出可喜的進步。如何優(yōu)化個人所得稅制度體系，完善個人所得稅征管政策，最大限度地保障個人所得稅征收的安全，也是今后該領域需要思考的一個主要問題。

五、結語

個人所得稅是當前整個世界上各個國家普遍開征的一個主要稅種。無論是采用何種的稅收制度，個人所得稅所具有的角色與作用都是不可替代的。歐美等國家在個人所得稅制度體系以及征收管理等方面具有一定的先進性，值得我國進行借鑒和學習。另外，在我國個人所得稅制度體系、繳納手段的變革與發(fā)展過程當中還存在著諸多的問題。這些問題也為我國今后的個稅改革與發(fā)展指明了方向。本文分析了歐美等國家在個人所得稅發(fā)展中所取得的經(jīng)驗以及我國個人所得稅現(xiàn)存的一些不足。在此基礎上，對其今后的發(fā)展對策進行了分析。希望本文的研究，能夠有助于個人所得稅相關領域研究體系的優(yōu)化與完善。