四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管理問(wèn)題及對(duì)策

■王施宇（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系）

在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中，土地是先決條件。2017 年，大型房地產(chǎn)企業(yè)投資規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，資本投資大幅增加。特別是近年來(lái)，缺乏土地導(dǎo)致供應(yīng)短缺。競(jìng)標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，土地價(jià)格仍然很高，一些房地產(chǎn)公司由于資金不足而無(wú)法參與土地招標(biāo)，因?yàn)閾?dān)心打破資金和市場(chǎng)鏈。逐漸被淘汰。目前，土地使用權(quán)的收購(gòu)已成為房地產(chǎn)企業(yè)綜合能力的競(jìng)爭(zhēng)。房地產(chǎn)企業(yè)的綜合能力不僅取決于專業(yè)知識(shí)，還需要一些管理系統(tǒng)來(lái)支持和保證資金水平。因此，在當(dāng)前中小型住房企業(yè)的市場(chǎng)形勢(shì)下，特別重要的是如何優(yōu)化企業(yè)的成本管理體系，為大型住房企業(yè)提供充足的資金。

一、相關(guān)概念界定

（一）成本管理的定義

成本管理是指一些科學(xué)的管理方法，例如分解，控制分析，評(píng)估和評(píng)估目標(biāo)成本，通過(guò)預(yù)測(cè)成本和根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和預(yù)算做出費(fèi)用決策。專注于初步成本確定，監(jiān)控和后續(xù)評(píng)估，形成企業(yè)，多層次，多維度的成本管理系統(tǒng)，參與整個(gè)過(guò)程，以最低的生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)最大的生產(chǎn)結(jié)果，只要確保產(chǎn)品的質(zhì)量就行了。確保公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位，獲得長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。

從20 世紀(jì)成熟管理理論的成熟開(kāi)始，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，如何確保企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，決策者應(yīng)根據(jù)成本管理確定成本戰(zhàn)略信息。戰(zhàn)略成本管理和成本管理的企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略，正在形成一個(gè)基于鏈的成本管理理論。由于整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的有效管理，實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)的供應(yīng)鏈價(jià)值，并支持企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）成本管理的基本內(nèi)容

（1）成本預(yù)測(cè)。根據(jù)與企業(yè)成本和企業(yè)發(fā)展前景相關(guān)的各種因素，采用了一種科學(xué)的方法，可以合理地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)成本水平和發(fā)展趨勢(shì)的變化。通過(guò)預(yù)測(cè)成本，公司可以有效地了解未來(lái)的成本條件，防止和避免盲目決策，并幫助管理者選擇最佳計(jì)劃并做出正確的決策。

（2）成本決策。為了達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)值，公司在有效分析和計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)各種可能的解決方案，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)選擇合適的業(yè)務(wù)流程，以做出最佳決策。成本預(yù)測(cè)是制定成本決策的基礎(chǔ)，成本決策是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。

（3）成本計(jì)劃。在成本預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)減少計(jì)劃周期的計(jì)劃成本和相關(guān)信息，確定每個(gè)產(chǎn)品的消耗和成本水平，并采取以貨幣為控制和成本估算的某些程序和方法?；A(chǔ)。成本計(jì)劃在企業(yè)成本管理中發(fā)揮著重要作用。

（4）成本控制。根據(jù)成本計(jì)劃，在規(guī)劃期間，公司必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保存記錄，調(diào)整和控制各類消費(fèi)，采取多項(xiàng)措施，防范和調(diào)整，確定影響成本的各種因素和條件，并提供成本管理。目標(biāo)的管理行為。整個(gè)成本管理過(guò)程中的成本控制，包括早期預(yù)防，過(guò)程控制。

（5）成本核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在企劃期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用按照企業(yè)事先制定的標(biāo)準(zhǔn)分類，并計(jì)算為普及費(fèi)用。在計(jì)劃期間必須計(jì)算企業(yè)的總成本，計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品的成本。實(shí)際成本管理活動(dòng)成本計(jì)算的目的是及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際總成本，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)，全面反映企業(yè)管理水平。

二、四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管理現(xiàn)狀

（一）四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)簡(jiǎn)介

四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)有限責(zé)任公司于1997 年5 月9 日在遂寧市工商行政管理局登記成立。法定代表人席靜，公司經(jīng)營(yíng)范圍包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、土地整理；銷售：建筑材料等。建筑材料、裝飾材料、百貨、首飾、化妝用品、皮具、家用電器、文化用品、廚衛(wèi)用品、家具、服裝、紡織品、鐘表、體育用品、酒店管理。

（二）四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管理現(xiàn)狀

1.成本管理流程

（1）目標(biāo)成本管理

四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)將分為幾個(gè)階段：投資階段的目標(biāo)成本，目標(biāo)成本，項(xiàng)目目標(biāo)成本設(shè)定階段，項(xiàng)目概念發(fā)展階段的目標(biāo)成本，計(jì)劃發(fā)展階段的目標(biāo)成本，目標(biāo)成本和施工圖的發(fā)展階段。根據(jù)每個(gè)階段項(xiàng)目目標(biāo)成本的實(shí)際進(jìn)展情況，目標(biāo)成本從粗略到刑事。

目標(biāo)值由成本部門(mén)編制。成本專家應(yīng)研究和比較類似項(xiàng)目并使用成本估算方法。準(zhǔn)備后分發(fā)給有關(guān)部門(mén)和負(fù)責(zé)人。

（2）合約管理

在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)認(rèn)識(shí)到合同計(jì)劃的重要性，在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施合同計(jì)劃制度，將目標(biāo)成本與合同計(jì)劃進(jìn)行比較，加強(qiáng)對(duì)合同的初步控制。

四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)實(shí)施招標(biāo)投標(biāo)策略：對(duì)于每個(gè)新項(xiàng)目，區(qū)域公司的成本管理人員將重新審查每個(gè)子項(xiàng)目的潛在參與者，收集相關(guān)信息，并對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查和評(píng)估。最終確定了招標(biāo)的贏家。

（3）成本考核管理

四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)進(jìn)行年度員工評(píng)估。首先，員工獨(dú)立評(píng)估指標(biāo)體系中的評(píng)估指標(biāo)，然后由部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查和評(píng)估。最終轉(zhuǎn)移到公司后，負(fù)責(zé)該部門(mén)的公司負(fù)責(zé)人做出了最終決定。領(lǐng)導(dǎo)者在提交自我評(píng)估系統(tǒng)后立即評(píng)估部門(mén)主管。所有員工評(píng)估結(jié)果均與年終薪酬相關(guān)。

2.成本管理制度

（1）目標(biāo)管理

工作的主要內(nèi)容：建立合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)成本，控制目標(biāo)成本，確定總目標(biāo)成本，分解目標(biāo)成本，確定控制點(diǎn)，每月跟蹤目標(biāo)成本的變化，以及客觀準(zhǔn)確地分析和評(píng)估動(dòng)態(tài)成本。

（2）實(shí)施成本管理

按照成本控制文件，新項(xiàng)目建設(shè)成本分析，項(xiàng)目變更嚴(yán)格控制，簽證實(shí)際數(shù)量和成本現(xiàn)場(chǎng)核查，各種合同月度變更，簽證總額，所有項(xiàng)目資金嚴(yán)格核查，比較和總結(jié)成本，評(píng)估，計(jì)劃，計(jì)算和管理項(xiàng)目成本。

（3）招標(biāo)管理

按照區(qū)域招標(biāo)政策，法律法規(guī)和相關(guān)公司管理制度，制定招標(biāo)程序，逐步規(guī)范招標(biāo)文件，協(xié)助招標(biāo)過(guò)程，參與合作企業(yè)的選擇，查看招標(biāo)文件，提出經(jīng)濟(jì)建議。確定投標(biāo)價(jià)格，參與項(xiàng)目，材料和設(shè)備的投標(biāo)，以及經(jīng)濟(jì)審查交易。

三、四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管存在的問(wèn)題分析

（一）成本預(yù)算不準(zhǔn)確

四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)項(xiàng)目的目標(biāo)成本在準(zhǔn)備期間經(jīng)常發(fā)生變化，最終成本和目標(biāo)成本差異很大。四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)開(kāi)發(fā)部門(mén)在制定設(shè)計(jì)方案和制圖時(shí)往往超出目標(biāo)限額。盡管由于成本計(jì)劃龐大且經(jīng)濟(jì)效率低，一些設(shè)計(jì)決策起到了很好的作用，但設(shè)計(jì)圖紙的處理仍在繼續(xù)。在反復(fù)調(diào)整計(jì)劃后，成本部門(mén)應(yīng)該再次計(jì)算，但最終會(huì)超出預(yù)期成本。設(shè)計(jì)有時(shí)不考慮設(shè)計(jì)性能。在施工過(guò)程中，一些先前發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)問(wèn)題不僅影響了項(xiàng)目的整體效果，而且還導(dǎo)致了施工時(shí)間的增加，成本的增加和公司的損失。如果項(xiàng)目計(jì)劃發(fā)生變化，將導(dǎo)致施工過(guò)程發(fā)生更多變化，通常目標(biāo)成本將發(fā)生變化，成本金額將進(jìn)一步增加，最終目標(biāo)成本將超過(guò)計(jì)劃價(jià)值。

（二）成本管控不到位

合同計(jì)劃和大量更多的內(nèi)容，有很多合同在實(shí)際實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，沒(méi)有一個(gè)超過(guò)合同計(jì)劃的早期階段，但是在項(xiàng)目的后期，剩余合同金額的計(jì)劃不足以完成剩下的項(xiàng)目，導(dǎo)致成本超支。在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，四川瑞澤房地產(chǎn)集團(tuán)經(jīng)常要求投標(biāo)人收集信息通過(guò)資格考試，但有時(shí)收集的信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致決策不正確。招標(biāo)的獲勝者在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中合作程度低，無(wú)法保證項(xiàng)目的質(zhì)量和持續(xù)時(shí)間，從而導(dǎo)致成本超支。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，建筑物和基礎(chǔ)設(shè)施的安裝成本經(jīng)常發(fā)生變化，導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的成本嚴(yán)重超過(guò)計(jì)劃成本，利潤(rùn)顯著降低。

四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本部的員工每月費(fèi)用的實(shí)際支出情況，基于領(lǐng)導(dǎo)層月報(bào)報(bào)告了，但還沒(méi)有超額成本的趨勢(shì)不能早期發(fā)現(xiàn)，早期的損失，無(wú)法控制，后期成本超過(guò)分被發(fā)現(xiàn)的時(shí)候，已經(jīng)無(wú)法挽回。

（三）成本考核無(wú)效果

四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)雖然建立了成本績(jī)效考核體系，但在成本管理中仍然沒(méi)有發(fā)揮約束和激勵(lì)作用。部分項(xiàng)目評(píng)價(jià)效果較好，但項(xiàng)目成本處于超支狀態(tài)。

成本績(jī)效體系中的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能充分反映項(xiàng)目成本的實(shí)際情況，與項(xiàng)目的實(shí)際成本不相關(guān)聯(lián)。在之前的評(píng)估成本，例如，針對(duì)“目標(biāo)成本的變化率指標(biāo)評(píng)價(jià)，性價(jià)比很好，然而，仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理為了滿足性能目標(biāo)，并采用成本法多學(xué)科聯(lián)系，后期綠化成本數(shù)據(jù)在過(guò)去的變化率過(guò)量的結(jié)構(gòu)性成本，因此，盡管總體看來(lái)，沒(méi)有多余的目標(biāo)成本，但最終卻發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目標(biāo)成本。

四、加強(qiáng)四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管理的對(duì)策

（一）成本管理意識(shí)的優(yōu)化措施

1.建立精細(xì)化成本管理的模式

四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)是為企業(yè)推廣和建立先進(jìn)的成本管理模式。首先，應(yīng)將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)中，并以“節(jié)點(diǎn)細(xì)化和過(guò)程控制”為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施改進(jìn)的系統(tǒng)和實(shí)踐。同時(shí)，根據(jù)房地產(chǎn)供應(yīng)鏈的特點(diǎn)，參考在分析影響成本的因素，成本節(jié)點(diǎn)的管理和控制不斷完善，每個(gè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任范圍明確，指標(biāo)和暴擊一系列成本預(yù)算估算正在改善。逐步提高現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)。此外，先進(jìn)的現(xiàn)場(chǎng)成本管理的實(shí)施也在不斷完善，任何完善的系統(tǒng)都需要有效的實(shí)施才能發(fā)揮自己的作用。通過(guò)出版和教授房地產(chǎn)企業(yè)全體員工詳細(xì)的成本管理工作，提高了員工對(duì)低成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和積極性。

2.構(gòu)建成本管理的優(yōu)良環(huán)境

對(duì)于四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，是創(chuàng)建一個(gè)良好的成本管理在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)境，過(guò)去不是實(shí)現(xiàn)成本管理的措施和方法，分解為企業(yè)成本管理的指數(shù)，一步一步的每個(gè)部門(mén)和每個(gè)崗位、每個(gè)員工，從根本上幫助企業(yè)構(gòu)建軟環(huán)境成本管理，提高成本管理的軟實(shí)力。能夠營(yíng)造良好的成本管理環(huán)境，并從以下幾個(gè)方面作為切入點(diǎn)：明確企業(yè)的管理目標(biāo)，企業(yè)成本管理的總體目標(biāo)細(xì)化分解，分解每個(gè)流程的生產(chǎn)管理，具體的成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)每個(gè)員工，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性在成本管理中，放棄成本管理僅僅是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和與他們無(wú)關(guān)逆向思維;二是統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理成本的第一個(gè)想法和意識(shí)，使企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)所有員工能感受到成本管理在他的身邊，用自己的切身利益和發(fā)展前景息息相關(guān)，對(duì)于所有逐步建立自己的英雄在企業(yè)成本管理中，絕對(duì)的義務(wù)和責(zé)任。

（二）成本管理制度的優(yōu)化措施

1.建立成本優(yōu)化的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)

為了確保持續(xù)的實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化工作，獲得良好的結(jié)果，首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)組織成本優(yōu)化的公司團(tuán)隊(duì)，開(kāi)發(fā)工作流程并優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)成本，以確保持續(xù)優(yōu)化和成本優(yōu)化。成品有助于降低每種產(chǎn)品的規(guī)格成本。根據(jù)ERP 系統(tǒng)中的每個(gè)產(chǎn)品規(guī)格，檢查每個(gè)部件的規(guī)格成本，并在ERP 系統(tǒng)中降低投入成本。大多數(shù)產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)的一般優(yōu)化。

2.建立系統(tǒng)科學(xué)的人才培養(yǎng)制度

人才是任何企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大的動(dòng)力源和基礎(chǔ)，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)也不例外，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的最優(yōu)化，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，人才是基礎(chǔ)。目前，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)需要加強(qiáng)成本管理人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，大力倡導(dǎo)流程優(yōu)化，不斷提高員工素質(zhì)，這是降低企業(yè)生產(chǎn)成本的有效途徑之一。為了實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈視角下的成本管理模式，油田必須培養(yǎng)一支精力充沛、具有團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和高專業(yè)素質(zhì)的人才隊(duì)伍，并在四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)及各基層生產(chǎn)單位管理層承擔(dān)起自己的成本管理任務(wù)。為了提高四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管理人員的服務(wù)質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織活動(dòng)持續(xù)時(shí)間不同的成本管理實(shí)施工作，和員工的理論和操作技能培訓(xùn)，特別是員工和負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的操作管理人員，更應(yīng)該添加生產(chǎn)實(shí)踐技能和相關(guān)的理論研究。

（三）成本管理體系的優(yōu)化措施

1.精準(zhǔn)執(zhí)行成本考核

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)定每個(gè)成本估算指標(biāo)的目標(biāo)值，不能把目標(biāo)值設(shè)定得太高。否則，員工無(wú)法通過(guò)自己的努力達(dá)成目標(biāo)值。這很容易降低員工的干勁。目標(biāo)值不能設(shè)定得太低。沒(méi)有人的努力就能達(dá)成太低的目標(biāo)。如果沒(méi)有工作熱情的話，就不能改善成本指標(biāo)。同時(shí)，目標(biāo)價(jià)值的逐步提高：四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)可以為公司設(shè)定三年的成本管理目標(biāo)，逐步提高目標(biāo)價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)理想狀態(tài)。例如，設(shè)計(jì)的變化率可以在第一年設(shè)定為≤5%，第二年≤3%，第三年≤1%，從而逐漸與優(yōu)秀的房地產(chǎn)公司保持一致。設(shè)置所有成本計(jì)算指標(biāo)四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)可以采用這種方法，以便逐步改進(jìn)。

2.建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)物資采購(gòu)部門(mén)必須了解市場(chǎng)上的材料供應(yīng)商的詳細(xì)信息，包括：類型，特點(diǎn)，價(jià)格，供應(yīng)的材料質(zhì)量，產(chǎn)品在市場(chǎng)上的普及，產(chǎn)品聲譽(yù)，銷售資格許可，自有財(cái)務(wù)狀況通過(guò)收到和分析這些信息，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)的決策層可以更全面，客觀，準(zhǔn)確地了解所有材料供應(yīng)商。英寸特別是，最好提供符合四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的供應(yīng)商。其次，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展戰(zhàn)略供應(yīng)伙伴，支持大供應(yīng)商”的理念和理念，與信譽(yù)良好的合格供應(yīng)商建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，逐步實(shí)現(xiàn)兩企關(guān)系。傳遞和傳播信息，以確保穩(wěn)定的伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)互惠互利的局面。第三，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)應(yīng)為戰(zhàn)略供應(yīng)商和主要供應(yīng)商建立獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)供應(yīng)商的結(jié)果確定訂單的數(shù)量和價(jià)格，并建立可靠的供應(yīng)商檔案并定期進(jìn)行評(píng)估。支付優(yōu)先權(quán)刺激供應(yīng)商公司的生存能力和參與。

五、總結(jié)

由此可以看出，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)有一個(gè)具體的成本管理方法，但由于管理成長(zhǎng)型住房企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)不足，通過(guò)四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)的相應(yīng)管理人員在實(shí)際申請(qǐng)過(guò)程中仍存在許多問(wèn)題。調(diào)查研究，總結(jié)研究成果，并通過(guò)四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)成本管理獲取有關(guān)現(xiàn)狀的信息，并分析存在的問(wèn)題?；趦?yōu)秀房地產(chǎn)公司的現(xiàn)有管理實(shí)踐，四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)的成本管理有所改善。并提出保護(hù)措施。由于研究時(shí)間長(zhǎng)，研究能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，優(yōu)化四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)的成本管理可能不夠全面，可能無(wú)法完全指導(dǎo)四川瑞澤地產(chǎn)集團(tuán)的成本管理，有些方面還有待進(jìn)一步研究。