基于智能財務視角下的審計課程改革探討?

黃 浩

（廣東外語外貿(mào)大學）

隨著國家戰(zhàn)略對本科教育的期許提出，社會新科技、新產(chǎn)業(yè)、新思維的全面開花與目前我國相對滯后的本科教育供給側(cè)現(xiàn)狀矛盾逐步暴露，培養(yǎng)符合新時代下實現(xiàn)中華民族偉大復興中國夢的德才兼?zhèn)?、專業(yè)過硬的合格接班人成為迫切需要解決的問題。本文以審計學專業(yè)為例，尋求新時代下企業(yè)財務信息的變化給社會審計帶來的挑戰(zhàn)和機遇，分析新時代審計專業(yè)人才培養(yǎng)的側(cè)重點，探討性提出課程設置及規(guī)劃改革方案。

一、文獻綜述

審計學專業(yè)一般定位于培養(yǎng)適應現(xiàn)代社會需要，掌握審計、會計以及相關方面知識和技能，具備社會責任感、科學素養(yǎng)和批判性思維，擁有較強的外語應用能力、計算機應用能力和數(shù)理統(tǒng)計分析能力的復合型人才。伴隨著大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術交融滲透，企業(yè)信息紛繁復雜且容量巨大。陳維濤，王文娟，王子云（2019）提出社會急需大數(shù)據(jù)背景下跨專業(yè)、跨學科的審計人才，學校只有通過優(yōu)化專業(yè)課程體系設置，增加跨學科通識課，強化實踐教學以適應經(jīng)濟新態(tài)勢；劉博，李卓然，官銀（2019）提出云計算技術推動了數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，改變了審計模式的應用和持續(xù)審計方式的發(fā)展，高校應從課程體系、教材選擇、師資培養(yǎng)、軟件應用、社會合作等方面改革；劉金金（2019）提出設置基于大數(shù)據(jù)的審計實踐教學課程體系，推進產(chǎn)教協(xié)同育人，嘗試線上線下混合教學模式；程平，王旭冬（2018）提出構建大數(shù)據(jù)智能審計能力培養(yǎng)框架模型，從審計需求分析到課程設計和開發(fā)，教學實施及評估等各環(huán)節(jié)做了詳盡的闡述，為審計人才培養(yǎng)提供了新思路。

盡管許多學者均對審計課程的人才培養(yǎng)需求、人才能力構建、課程改革建議、授課模式改進甚至課程評估標準等做了較深入的探討，但是還有許多實際問題值得研究，如：大數(shù)據(jù)背景下，結構化數(shù)據(jù)審計日趨成熟，但對非結構化數(shù)據(jù)的文本空白，從審計人才培養(yǎng)角度來說應該具備什么能力，學習哪些課程才能應對？審計天然是與數(shù)據(jù)、信息密不可分，從課程設置中如何提高學生數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)智能這個全流程中能力才能適應日新月異的時代？以上種種疑問，值得我們繼續(xù)深入探討，多維度、多角度全方位系統(tǒng)綜合地設計和研究，才能更好地培養(yǎng)適應新時代的審計人才。

二、智能財務的出現(xiàn)和我國審計教育現(xiàn)狀

（一）智能財務

目前，我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展正從之前的“速度依賴型”“要素投入型”逐步轉(zhuǎn)向“質(zhì)量驅(qū)動型”“創(chuàng)新驅(qū)動型”，而成功轉(zhuǎn)型的關鍵在于個性化、精準化、智能化的數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、可視化應用等環(huán)節(jié)。站在企業(yè)財務的角度，智能財務時代已經(jīng)來臨。

何謂“智能財務”？“智能財務是覆蓋財務流程的智能化，主要涵蓋三個層面：第一，是基于業(yè)務與財務相融合的智能財務共享平臺，這是智能財務的基礎；第二，是基于商業(yè)智能的智能管理會計平臺，這是智能財務的核心；第三，是基于人工智能的智能財務平臺，這代表智能財務的發(fā)展?！边@意味著智能財務共享平臺的運用，成功實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務流程、會計核算、流程控制管理的有機融合，標準化、規(guī)范化、程序化的人工勞動可以解脫，改由系統(tǒng)自動化實時完成；而且智能財務能做數(shù)據(jù)的整合加工，獲取內(nèi)外部基礎數(shù)據(jù)為管理者預算管理、內(nèi)部審計、信用評估等提供決策支持，RPA機器人、財務分析的機器人等各種先進性的科技，已然在財務領域有了一些應用的場景，未來財務信息必將走向移動互聯(lián)、萬物互聯(lián)。

（二）我國審計教育現(xiàn)狀

審計的目的在于對被審單位的財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實、完整、準確、合法、效益等進行審查和監(jiān)督，是鑒證經(jīng)濟業(yè)務、提高經(jīng)濟效益、維護法律法規(guī)的獨立性較強的經(jīng)濟監(jiān)督活動。如果不能適應智能財務出現(xiàn)所帶來的挑戰(zhàn)，必將失去其存在的價值和意義，這將倒逼審計學專業(yè)教育課程的設計和改革?？v觀我國審計學專業(yè)教育的現(xiàn)狀，存在以下短板亟需改變和革新：

1.人才培養(yǎng)同質(zhì)化，未能根據(jù)審計發(fā)展新趨勢調(diào)整人才培養(yǎng)體系

現(xiàn)代審計按審計主體可分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三大塊，按人才培養(yǎng)可分為研究型、應用型或復合型等類型。因此，以學生發(fā)展為中心，按社會需求為導向，因材施教，差異化培養(yǎng)人才是正確的處理方法。但目前大部分高校在審計人才培養(yǎng)方面偏向培養(yǎng)社會審計應用型人才，專業(yè)核心、專業(yè)拓展和專業(yè)實踐課程以微觀企業(yè)為主，缺乏政府審計或內(nèi)部審計的系統(tǒng)化課程設置，導致學員審計知識相對單一，知識架構同質(zhì)化嚴重。

2.課程體系冗余、落后，未能跟上科技、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

審計學專業(yè)課程設置大多包括審計學、CPA審計、審計案例分析、審計模擬實習等，累計約12學分，所授內(nèi)容主要涉及對企業(yè)審計的目標實現(xiàn)過程、交易循環(huán)審計等，案例多以證監(jiān)會公布的處罰決定來展開分析，以手工操作編制工作底稿，完成基礎性審計要求來開展實習活動，這會使得課程之間出現(xiàn)交叉，學生在審計流程、循環(huán)審計這些內(nèi)容上重復學習，而且案例多是特定企業(yè)特有的舞弊會計差錯或特別風險所導致，未必具有可復制性。雖然學生能通過反復強化成為熟練的審計人員，但對于創(chuàng)新能力和邏輯批判精神的訓練卻大打折扣。

尤其是新時代下科技、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，海量信息和數(shù)據(jù)處理自動化同時并存，對審計人員的職業(yè)判斷提出更高的要求，海量信息意味著審計人員不僅關注企業(yè)財務報告，還要關注非財務信息，包括行業(yè)信息、監(jiān)管意見、企業(yè)動態(tài)、公司治理、人員激勵等；自動化數(shù)據(jù)處理表明數(shù)據(jù)結果出錯機會不大，主要取決于程序設計的科學性和實施管理的有效性、可靠性。而這些需要創(chuàng)新思維，需要邏輯分析，也需要審計人員的跨學科知識和對軟件、數(shù)據(jù)的掌握程度。從現(xiàn)有大部分開設審計專業(yè)的院校來看，科技類課程特別是大數(shù)據(jù)分析技術、云計算、人工智能、信息管理與信息安全等課程開設較少。

實際上近年來各高校的會計學專業(yè)已結合新時代經(jīng)濟特征做出了有益的嘗試，包括山東財經(jīng)大學開設的“智能會計”專業(yè)，西南財經(jīng)大學的“大數(shù)據(jù)會計”專業(yè)，東南大學“智慧會計”，上海國家會計學院“智能財務”，重慶理工學院的“互聯(lián)網(wǎng)+會計”等，課程設置除了傳統(tǒng)會計課程外，還開設了偏重于IS技術方向或數(shù)據(jù)分析方向的相關課程。這充分說明作為提供鑒證服務的審計專業(yè)若不能與時俱進，大力推進信息技術課程的開發(fā)與實踐，將不能適應新時代經(jīng)濟的發(fā)展。

3.課程內(nèi)容偏重理論、程序，缺乏直觀感性認識和創(chuàng)新

授課內(nèi)容主要源于已出版的審計類書籍和網(wǎng)絡資源，所講解的案例大多圍繞審計流程展開，對具體的審計知識點進行講解，由于缺乏形象生動的全景化呈現(xiàn)，學生難以形成直觀感性認知，難以形成全面立體知識架構體系，而且案例的特定場景會使學生解決實際問題時大相徑庭，無法得到平衡點來解決現(xiàn)實問題。授課內(nèi)容一方面脫離行業(yè)實踐和社會實踐，不了解產(chǎn)業(yè)最新發(fā)展變化和演進趨勢，另一方面也不了解學術前沿和理論的最新發(fā)展。老師偏重理論、程序教學也可能因為老師實際審計經(jīng)驗的缺乏，這將會導致案例教學僅僅從理論層面分析案例，難以有效引導學生理解實務操作。

4.課程授課手段單一、僵化，未能適應現(xiàn)代學生接受知識特點

現(xiàn)代學生是伴隨著移動互聯(lián)技術蓬勃發(fā)展的一代，他們對知識的獲取非常便捷，但同時也形成學習碎片化、快餐化、娛樂化的特點，跳躍的思維、發(fā)散的想法、自我的個性，會令現(xiàn)代學生對系統(tǒng)化理論學習缺乏耐性；長期活躍在虛擬世界，在現(xiàn)實中互動和交往的經(jīng)驗不足，可能會使學生更熱衷于線上線下相結合的學習模式。而審計知識大多以線下課堂、理論教學為主，單向缺乏互動的“填灌式”授課手段，不能調(diào)動起學生學習自覺性，引導其自主學習的欲望和動力。而且審計專業(yè)術語較多，理論講解較為晦澀難懂，僵化單一的授課模式未能觸及學生接受程度，未能讓其明白審計的作用和意義，最終僅僅淪為考試合格的目標。

5.具備跨學科知識和審計實踐操作能力的師資匱乏，未能滿足審計課程改革需求

師資角度來看，教師盡管是特定領域?qū)＜?，但同時具備跨學科綜合性知識的老師不多，尤其是具備信息化知識的師資。此外從事一線教學的老師大多未主導過實踐審計操作，對所授知識的適用性、針對性、變異性等具體環(huán)節(jié)缺乏具有說服力的證明材料，導致審計專業(yè)知識傳導割裂，審計思路與實際操作斷層。審計學并非孤立的專業(yè)，是建立在管理學、經(jīng)濟學、法學等學科綜合運用上的學科，在新時代下借助信息技術工具，運用邏輯推理能力開展業(yè)務。而實踐應用則是理論轉(zhuǎn)化實際操作的應用場景，因此跨學科知識、信息化技術、實踐操作能力三者，對于審計專業(yè)人才培養(yǎng)缺一不可，也是滿足審計課程改革需求的迫切所需，但這種全能型綜合性師資極為匱乏。

三、智能財務下衍生出的審計專業(yè)知識架構需求

云計算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新技術已對現(xiàn)有財務信息模式產(chǎn)生深遠影響，財務將在預測和自動化方面獲得技術賦能，智能財務能夠在設定的規(guī)則范圍內(nèi)精準處理數(shù)據(jù)，可以借助網(wǎng)絡和大數(shù)據(jù)平臺實現(xiàn)全程留痕，有利于實現(xiàn)所有數(shù)據(jù)全面審計，這將改變現(xiàn)有審計模式。審計人員不僅要求掌握現(xiàn)代會計學、審計學、經(jīng)濟管理等傳統(tǒng)專業(yè)理論，還需要具備人工智能和大數(shù)據(jù)思維， 結合技術和業(yè)務深入到審計智能信息化領域。

（一）數(shù)據(jù)挖掘

傳統(tǒng)審計大多實施期末審計，審計時間的滯后會給審計人員對經(jīng)濟活動的評價產(chǎn)生風險，智能財務背景下的留痕記錄對期末審計變更為持續(xù)審計帶來契機，這需要具備數(shù)據(jù)挖掘知識。面對海量數(shù)據(jù)，要懂得通過建立業(yè)務和數(shù)據(jù)接口，固化非結構化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結構化數(shù)據(jù)模塊，建立與被審單位相關監(jiān)管、運營、內(nèi)部等網(wǎng)絡平臺信息對應數(shù)據(jù)風險異常指標，顯示記錄異常點，建立實時審計工作底稿，然后下發(fā)現(xiàn)場審計人員核實。如此操作可大大提高審計工作時效性，但這些都需要審計專業(yè)知識的扎實掌握和數(shù)據(jù)挖掘工具的熟練運用。

（二）數(shù)據(jù)分析

傳統(tǒng)審計是了解被審單位及其環(huán)境開展風險評估，基于職業(yè)判斷分析重大錯報風險源，以細節(jié)測試抽樣獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)驗證審計人員的判斷。但面對智能財務，大量跨領域、多維度、可量化的數(shù)據(jù)信息既增大了審計人員的人為判斷難度，但也為運用軟件開展海量數(shù)據(jù)分析提供了可能，使審計人員不再僅僅依賴于財務報告等信息來鑒證，還可運用其他有用數(shù)據(jù)交叉驗證。這需要審計人員借用統(tǒng)計分析、多維分析、查詢分析等手段，把審計經(jīng)驗融入數(shù)據(jù)分析，開創(chuàng)獨特的數(shù)據(jù)算法，尋求大數(shù)據(jù)、云計算的關系和因果關系，形成新興的審計模式。這就對審計人員在分析方面對審計工具的適用性、易用性提出新要求。

（三）數(shù)據(jù)環(huán)境控制

傳統(tǒng)審計著重于財務數(shù)據(jù)的可靠公允，但在智能財會背景下，除了關注數(shù)據(jù)運行的完整性、可靠性、準確性外，還需要對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的采集、存儲、使用的安全性、完整性、及時性、連續(xù)性控制環(huán)境進行了解，尤其是企業(yè)集團跨地域、跨系統(tǒng)、跨業(yè)務數(shù)據(jù)的設計，權限用戶的訪問修改控制，數(shù)據(jù)預警機制等。這需要審計人員對互聯(lián)網(wǎng)信息安全、技術手段標準、審計的實質(zhì)性檢驗和符合性測試的標準等非常清晰。

由此可見，會計領域下的智能應用，使得企業(yè)逐步智能化、無形化，企業(yè)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來源多元化、種類多維化，時間和空間數(shù)據(jù)交織在一起的特點，這對現(xiàn)代審計提出嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計無法應付日益增加的有價值審計證據(jù)的獲取難度和獲取成本，必須通過上述知識的具備才能處理冗雜的數(shù)據(jù)量， 高效地挖掘潛在數(shù)據(jù)，提取有效信息并進行解讀。

四、智能財務視角下的審計課程改革思路

（一）科學定位人才培養(yǎng)規(guī)格，動態(tài)調(diào)整人才培養(yǎng)方案

人才培養(yǎng)必須滿足市場的需求，學?？梢酝ㄟ^與政府、企事業(yè)單位、行業(yè)協(xié)會和會計師事務所等充分溝通，及時了解社會對審計人才職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力的變化，合理判斷政府審計、社會審計和內(nèi)部審計的人才需求數(shù)量，適時調(diào)整培養(yǎng)方案，適當增加大數(shù)據(jù)技術課程，突出專業(yè)特色和細分服務對象顆粒度，甚至嘗試與大型企業(yè)集團開展定制化專業(yè)人才培養(yǎng)，以使本科審計人才緊隨時代脈搏、市場動向。

（二）改革課程體系設計，適應新時代人才需求

目前審計學專業(yè)大部分還是分通用基礎課程、大類課程和專業(yè)課程三大類，課程分必修和選修兩種，但從各高校的課程安排來看均與經(jīng)濟類有關，應該在大類選修增加跨學科課程，包括《數(shù)據(jù)分析方法導論》《數(shù)據(jù)庫原理》之類的課程；針對智能財務的發(fā)展趨勢，審計專業(yè)也應在專業(yè)課程中增加科技類課程，強調(diào)大數(shù)據(jù)審計的整體數(shù)據(jù)分析思維，可以增加《數(shù)據(jù)挖掘》《網(wǎng)絡數(shù)據(jù)》《計量經(jīng)濟學》等課程，通過PYTHON、R語言、SQL、EXCELBI等軟件工具，配以審計案例背景，讓學生掌握軟件應用，并借助實戰(zhàn)操作開拓審計思維，增加學生審計興趣，熟悉軟件技巧，提升學生數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析的綜合能力，以應對逐步覆蓋財務流程的智能化。

（三）開展課堂革命，創(chuàng)新教學教育方法和手段

面對著新時代學生學習特點的變化，基于新科技發(fā)展下的新工作模式和新生活方式正深刻影響著教育方法和教育手段，教師應擺脫滯后的教育理念，堅持以學生為導向、平臺為基礎、數(shù)據(jù)為資源，采取多元化渠道以最大限度、最高效率、最好效果來提升學生掌握審計知識的能力和水平，如開發(fā)課程資源體系，通過在線開放課程、視頻公開課、微課、SPOC等平臺資源實現(xiàn)課堂線下、線上有機結合，基于移動互聯(lián)實時實施在線測試和訓練，并借助大數(shù)據(jù)分析建立學生考評結果，通過立體化、多維度的過程控制，避免老師對學科評分標準化困難，學生只注重期末考試突擊，忽略知識積累和融會貫通等問題。由于教學手段不再單一，可創(chuàng)新編排授課內(nèi)容組合、呈現(xiàn)方式，培養(yǎng)學生系統(tǒng)學科專業(yè)思維。學院也可以通過建立虛擬實驗仿真實驗項目幫助學生提前應對智能財務帶來的沖擊，實現(xiàn)審計理論和實踐需求的相互轉(zhuǎn)化。

（四）強化符合需求的師資培養(yǎng)

智能財務帶來的企業(yè)變化是巨大的，這將會給教師的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)提出更高的要求，審計專業(yè)教師除了熟練掌握審計專業(yè)內(nèi)容外，還應該鉆研數(shù)據(jù)信息學科，明晰信息化流程與業(yè)務財務交融的軌跡，學習數(shù)據(jù)挖掘、分析、數(shù)據(jù)環(huán)境等知識。鑒于現(xiàn)實的教師年齡分層和專業(yè)現(xiàn)狀，學校可以采取逐步過渡提升辦法，即部分新吸收具備信息學科基礎的教師，部分提升原有審計專業(yè)教師數(shù)據(jù)知識水平；也可以與兄弟學校采取嵌入式教學，在深入探討培養(yǎng)能力和教學大綱基礎上集體備課，相互配合。

（五）深化和拓展協(xié)調(diào)育人機制

為適應智能財務的總體要求，光靠校園渠道是不夠的，還需要社會協(xié)同培養(yǎng)，這需要拓寬育人機制，包括與國際國內(nèi)知名會計師事務所及大型集團公司建立省、校級實踐基地，建設實踐育人平臺；為本科生參與科研創(chuàng)造條件，推動國家級、省部級科研基地向本科生開放，鼓勵、幫助學生早進課題、早進實驗室、早進團隊，依托大學科技園、協(xié)同創(chuàng)新中心、重點研究基地和學?？萍汲晒?，搭建學生科學實踐和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺。