淺析電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系

李國勛，耿祥，趙鑫，陳輝

一、內(nèi)部控制的概念簡析

就廣義的內(nèi)部控制概念而言，多數(shù)人認為內(nèi)部控制是一項財務管理手段，主要對公司往年的賬務和資金進行核查。但是電網(wǎng)企業(yè)不同，針對電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制包含多種因素：①針對基層員工工作環(huán)境的控制因素；②企業(yè)面臨風險的價值評估因素；③內(nèi)部活動控制因素；④信息傳遞控制因素；⑤電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管因素。鑒于這五種和普通內(nèi)控完全不同的因素，在分析電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的概念時就不能用傳統(tǒng)的概念去進行定義。

二、內(nèi)部審計的概念簡析

什么是內(nèi)部審計？廣義上的內(nèi)部審計是一種獨立于部門之外且具有一定的價值咨詢意義的管理水平評價活動。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計對當前運行過程中存在的問題進行分析，并針對這些問題提出相應的解決策略，從而進一步提高企業(yè)的價值和管理能力。對電網(wǎng)企業(yè)進行內(nèi)部審計時，面對組織機構(gòu)繁雜的個地方機構(gòu)，除了保障審計工作的有序開展之外，還要對制定明確的審計目標，按照制定的審計目標去逐一糾錯，從而實現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關系評述

（一）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的基礎

在電網(wǎng)企業(yè)中，內(nèi)部控制不僅屬于企業(yè)工作中的核心內(nèi)容，同時也貫穿于整個的經(jīng)營活動過程之中。但審計工作不同，簡而言之，審計工作只是一種針對企業(yè)現(xiàn)有運營狀況的評價手段。進行審計的目的在于為后期的內(nèi)部控制工作創(chuàng)造有利條件。由此可見，只有做好了內(nèi)部審計工作，才可以為更好地為企業(yè)進行內(nèi)部控制奠定基礎。如果電網(wǎng)企業(yè)只重視內(nèi)部審計卻忽略了內(nèi)部控制，會導致后期的內(nèi)部控制工作淪為形式化，無法發(fā)揮內(nèi)控工作的實質(zhì)作用。

（二）內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制工作互相促進，相輔相成

企業(yè)的內(nèi)部控制工作主要包含以下內(nèi)容：①內(nèi)部控制的目的；②內(nèi)部控制活動方案；③內(nèi)部控制的效果；④控制后的反思。綜合來說，企業(yè)進行內(nèi)部控制的目標在于實現(xiàn)企業(yè)先前制定的戰(zhàn)略或者計劃目標，進而不斷地調(diào)整當前的生產(chǎn)模式或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。然而對電網(wǎng)企業(yè)來說，高效科學的內(nèi)部控制還可以幫助管理層及時獲取管理信息使得內(nèi)部審計工作更加趨近于完善。反觀企業(yè)的內(nèi)部控制工作，主要內(nèi)容如下：①各部門的工作完成進度；②各部門的業(yè)績指標；③業(yè)績實現(xiàn)手段。當前，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理工作逐漸融合，朝著一體化的方向發(fā)展，有些內(nèi)容開始交叉重疊。由此而可見，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間相互促進，互相影響，如果電網(wǎng)企業(yè)沒有做好內(nèi)部控制工作，同樣也會影響審計工作的有序開展，反之亦然。

（三）內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作互相依存

經(jīng)過上文的分析，可以清晰地了解到企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠?qū)笃诘膶徲嫻ぷ靼l(fā)揮一定的輔助作用，而內(nèi)部審計工作又是內(nèi)部控制的基礎。在此情況下，電網(wǎng)企業(yè)在進行內(nèi)控時往往會受到一些主客觀因素的影響，這些主客觀因素既有員工的個人職業(yè)操守，同時也包含電網(wǎng)企業(yè)的現(xiàn)行制度等方面。

（四）二者的目標相同

雖然內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的方式截然不同，但是二者的核心目標都是通過解決電網(wǎng)企業(yè)運行過程中國存在的問題實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展。

四、電網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方面存在的缺陷

（一）內(nèi)部控制存在的缺陷：缺乏風險防控意識

電力設施不僅關乎到民生，也關系到各個企業(yè)的正常運行。由此可見，國家電網(wǎng)企業(yè)具有很強的壟斷性。尤其是在計劃經(jīng)濟時期，電網(wǎng)企業(yè)都是由政府統(tǒng)一進行管理的。迄今為止，電網(wǎng)企業(yè)在我國的成立時間已經(jīng)超過半個世紀，在政府的長期管理下，電網(wǎng)企業(yè)的不少員工一直將這份工作視為“鐵飯碗”，導致員工缺乏市場風險意識和崗位競爭意識。但是隨著近些年國企改革進程的不斷加快，電網(wǎng)企業(yè)改革發(fā)展面臨著前所未有的壓力。

（二）內(nèi)部控制存在的缺陷：各崗位缺乏內(nèi)控思想

科學高效的內(nèi)部控制不僅可以有效彌補企業(yè)發(fā)展過程中存在的不足，而且也有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是結(jié)合當前多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)的管理現(xiàn)狀來看，各個地區(qū)的電網(wǎng)企業(yè)都存在“重生產(chǎn)，輕管理”的落后向觀念，上至領導層下至一線員工極為缺乏內(nèi)部控制意識。雖然也有部分電網(wǎng)企業(yè)制定了系列的財務管控制度，但是受限于國有能源企業(yè)根深蒂固的陋習影響，導致企業(yè)內(nèi)控效率低下，對企業(yè)后期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（三）內(nèi)部審計存在的缺陷：缺乏專業(yè)的審計團隊

審計工作應該獨立于企業(yè)經(jīng)營之外，但是由于電網(wǎng)企業(yè)自身的性質(zhì)導致企業(yè)的內(nèi)部審計工作都由總公司或者財務部門完成。這在一定程度上為電網(wǎng)企業(yè)埋下了資金風險，缺乏獨立性的審計團隊不能有效評價企業(yè)當前存在的資金風險，一旦發(fā)生國有資產(chǎn)流失，帶給個地方電網(wǎng)企業(yè)的打擊將是致命的。

（四）內(nèi)部審計存在的缺陷：缺少完善的審計評價機制

當前，不少電網(wǎng)企業(yè)采用內(nèi)部審計評價機制還是傳統(tǒng)的財務報告或是各電網(wǎng)建筑的工程質(zhì)量報告。雖然這兩類報告也可以在某種程度上反應企業(yè)內(nèi)部存在的財務問題，但是其反映出的問題只是冰山一角，如果電網(wǎng)企業(yè)長期采用傳統(tǒng)的審計評價機制，無疑會為企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，從而影響了企業(yè)內(nèi)審工作的系統(tǒng)性和完整性。

五、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計管理與內(nèi)控優(yōu)化策略研究

（一）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化策略：改善企業(yè)的內(nèi)部審計工作流程

面對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作不完善的情況，作電網(wǎng)企業(yè)的管理層首先應深刻認識到審計工作對電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的重要性。然后自上而下進行改革，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計流程和制度。

例如電網(wǎng)企業(yè)首先可以召集各個部門的領導，向各部門領導宣傳審計工作的重要性，然后結(jié)合各地區(qū)的電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展水平出臺一套完備的審計工作流程，分季度、年度進行公司內(nèi)部審計，對一些存在重大違規(guī)現(xiàn)象的部門在進行公式，充分展現(xiàn)審計工作的客觀性以及公正性。此外，還要將審計工作執(zhí)行力度作為考察分公司業(yè)績的一項指標，對不能嚴格執(zhí)行總公司委派任務的分公司予以通報處罰。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化策略：聘用外包公司復雜審計工作，提高審計質(zhì)量

為了徹底解決各個分公司審計質(zhì)量較低的現(xiàn)象，電網(wǎng)企業(yè)總公司可以聘請獨立于公司之外的審計團隊對各個分公司當年的工作情況以及掌握進行審計。確保審計工作的獨立性和有效性。電網(wǎng)企業(yè)部門龐雜，在日常的運行中難免會遇到各類問題。而審計工作就好比對單位整體進行了一次系統(tǒng)化的檢查，通過檢查找出公司存在的問題，進而將各類風險隱患降到最低。

例如電網(wǎng)企業(yè)就當前經(jīng)營過程中存在的諸多問題專門聘請了專業(yè)的外包審計公司。首先，審計公司需要對各地電網(wǎng)企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標進行核查，結(jié)合當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況以及財務報告分析戰(zhàn)略目標的可行性；其次，對分公司電網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風險進行全方位的評估，預估各類潛在風險可能產(chǎn)生的影響；

（三）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略：建立完善的內(nèi)部控制評價體系

從內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關系出發(fā)，良好的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間可以互相促進，二者雙管齊下，可以有效改善電網(wǎng)企業(yè)在發(fā)展過程中存在的不足。

例如電網(wǎng)企業(yè)首先可以從建立單獨的內(nèi)部控制部門出發(fā)，從財務人員中抽選合適的人才作為內(nèi)控主管，進而提高電網(wǎng)企業(yè)整體對內(nèi)控工作的認識；同時，結(jié)合地方電網(wǎng)企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的各類問題，不斷調(diào)整內(nèi)控手段，將一些影響企業(yè)發(fā)展、導致國有資產(chǎn)流失的地方企業(yè)列為重點控制。與此同時，結(jié)合企業(yè)實際的運行狀況進行企業(yè)內(nèi)部控制，嚴格按照內(nèi)控流程：內(nèi)控目標制定、內(nèi)部控制過程、內(nèi)部控制結(jié)果以及事后反思執(zhí)行企業(yè)制定的內(nèi)控政策。

（四）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略：將風險管理效能和績效待遇相結(jié)合

綜合來說，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的目的都是為了幫助電網(wǎng)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營生產(chǎn)風險。針對公司在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些問題，電網(wǎng)企業(yè)必須要對其進行優(yōu)化，以此來不斷提高自身的管理水平。

總結(jié)：

綜上所述，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國有企業(yè)改革的推進，我國電網(wǎng)企業(yè)正處于改革的風口浪尖，如果電網(wǎng)企業(yè)再不進行內(nèi)部制度的調(diào)整和優(yōu)化，很可能會導致企業(yè)在激烈的市場競爭中逐漸衰落?；诖耍娋W(wǎng)企業(yè)的管理層首先要圍繞企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關系進行討論，在提高審計效能的同時完善企業(yè)的風險預警機制，進而實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。