集團(tuán)預(yù)算管理中預(yù)算松弛問題研究及對策

黃新峰

集團(tuán)預(yù)算管理工作中，預(yù)算松弛現(xiàn)象的出現(xiàn)是由于管理機(jī)制不完善、預(yù)算工作人員未能科學(xué)分析和嚴(yán)格管控，再加上相應(yīng)的監(jiān)督職能缺失等造成的。預(yù)算管理存在的價(jià)值，主要是為集團(tuán)整體管控發(fā)揮有效的引導(dǎo)作用。預(yù)算松弛會(huì)導(dǎo)致預(yù)算方案出現(xiàn)形式化傾向，不能給實(shí)際工作發(fā)揮指引作用，影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)集團(tuán)預(yù)算管理松弛問題分析，找準(zhǔn)問題，從機(jī)制調(diào)整和人員專業(yè)化水平提升等方面改進(jìn)，多方面協(xié)調(diào)，能有效提升集團(tuán)預(yù)算管理水平。

一、預(yù)算松弛的含義

預(yù)算松弛定義為：編制和完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)，有意低估的收入或產(chǎn)能、高估的成本或資源。既發(fā)生在預(yù)算編制的過程中，也發(fā)生在后期預(yù)算執(zhí)行的過程中，是企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在，并對整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題。

二、集團(tuán)預(yù)算管理中預(yù)算松弛存在問題及原因分析

（一）預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部管理科學(xué)化協(xié)調(diào)水平較低，出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象

集團(tuán)預(yù)算管理工作進(jìn)行中預(yù)算松弛出現(xiàn)，首先來自于預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部管理存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在預(yù)算參與、預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算強(qiáng)調(diào)三個(gè)方面。具體而言，首先，預(yù)算參與力度低下。這一工作進(jìn)行需要集團(tuán)在統(tǒng)一化管理下，引導(dǎo)各個(gè)層級(jí)的人員參與到預(yù)算編制和相關(guān)工作商討確定中。如果實(shí)際預(yù)算編制中，未能提供有效的商討交流平臺(tái)、及時(shí)就各個(gè)層級(jí)人員的信息收集總結(jié)，導(dǎo)致信息出現(xiàn)不對稱、與預(yù)算有關(guān)的利益未能有效協(xié)調(diào)，將會(huì)間接的導(dǎo)致預(yù)算松弛的現(xiàn)象。其次，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。當(dāng)前集團(tuán)預(yù)算管理工作中，存在著預(yù)算目標(biāo)不清晰的現(xiàn)象，預(yù)算目標(biāo)過于模糊未能給實(shí)際預(yù)算編制發(fā)揮有效的引導(dǎo)作用。比較突出的則是，當(dāng)前大型國有企業(yè)預(yù)算管理中，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過于主觀，未能與實(shí)際狀況相符合，導(dǎo)致實(shí)際可操作性差。最后，預(yù)算強(qiáng)調(diào)工作不到位。這一現(xiàn)象出現(xiàn)主要是由于集團(tuán)管理人員未能及時(shí)針對參與預(yù)算方案執(zhí)行和編制人員業(yè)績的科學(xué)化評(píng)估，未能發(fā)揮有效的制約和引導(dǎo)激勵(lì)作用，必然導(dǎo)致某些人員為了個(gè)人私利導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛的不良現(xiàn)象。整體上而言，內(nèi)部原因是導(dǎo)致預(yù)算松弛現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因，為了積極改進(jìn)這一問題，需要健全預(yù)算內(nèi)部管理體制機(jī)制。

（二）預(yù)算管控目標(biāo)未能達(dá)成一致，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛現(xiàn)象

集團(tuán)預(yù)算管理工作中，預(yù)算管控所有者和代理人未能就集團(tuán)運(yùn)行制定一致性的目標(biāo)，所有者和代理人就目標(biāo)管理有著不同的設(shè)定，那么反饋到預(yù)算管理中，必將導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛現(xiàn)象。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，集團(tuán)所有者為了追求自身利益的最大化，往往都會(huì)選擇科學(xué)的、專業(yè)的經(jīng)營代理人針對集團(tuán)運(yùn)行制定決策，并且控制和監(jiān)督?jīng)Q策落實(shí)。集團(tuán)代理人工作內(nèi)容涉及企業(yè)員工工資和項(xiàng)目投資金額等方面的管控，代理人與集團(tuán)成本管控起著非常直接的聯(lián)系。但是，集團(tuán)代理人員在管控方案制定中，需要與所有者保持一致，如果目標(biāo)設(shè)定未能與所有者運(yùn)行利益一致，對于預(yù)算執(zhí)行狀況存在不同見解，無法實(shí)施嚴(yán)格、合理的管控，預(yù)算執(zhí)行未能與獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度相結(jié)合，預(yù)算必將出現(xiàn)松弛現(xiàn)象。此外，集團(tuán)預(yù)算代理人員為了能夠從工資設(shè)定和崗位升遷中，為自身謀取更多的利益，則會(huì)選擇指定相對松弛的預(yù)算，同樣導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛的現(xiàn)象。

（三）預(yù)算公平未能有效保證，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛現(xiàn)象

當(dāng)前，集團(tuán)預(yù)算管理工作進(jìn)行中，由于預(yù)算所有者和代理人之間就預(yù)算管理工作未能有效溝通交流，導(dǎo)致雙方在信息溝通方面存在不暢通的現(xiàn)象，預(yù)算代理人和所有者之間缺乏信任度，雙方人員各自為政，導(dǎo)致預(yù)算失去公平，導(dǎo)致預(yù)算管理未能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)，預(yù)算出現(xiàn)松弛現(xiàn)象。如，大型國有企業(yè)的下屬集團(tuán)代理人在預(yù)算執(zhí)行中，發(fā)現(xiàn)受到來自所有者的不公平待遇，那么代理人則會(huì)對所有者失去信任感，喪失工作信息，無論是下一個(gè)項(xiàng)目預(yù)算編制還是預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)則會(huì)刻意出現(xiàn)忽視管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛問題。

（四）不確定因素未能有效管控，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛現(xiàn)象

預(yù)算編制方案的科學(xué)化形成需要集團(tuán)代理人在立足當(dāng)下及展望未來發(fā)展基礎(chǔ)上，科學(xué)管理、有效評(píng)估預(yù)測，促使預(yù)算編制方案價(jià)值充分發(fā)揮出來。但是，在預(yù)算編制工作進(jìn)行中，同樣能夠認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的過程，當(dāng)年工作與往年工作可能存在不一致的現(xiàn)象。因此，預(yù)算管理不但要與企業(yè)發(fā)展相符合，而且要與集團(tuán)動(dòng)態(tài)經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)，為預(yù)算編制工作后期有效制定奠定基礎(chǔ)，促使預(yù)算價(jià)值充分發(fā)揮出來。基于以上分析，在預(yù)算編制工作中，工作人員首先要針對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的不確定現(xiàn)象分析，評(píng)估其中存在的不確定因素；如果缺乏經(jīng)驗(yàn)，未能有效分析、評(píng)估可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對于不確定因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作未能到位，評(píng)估失去合理性，即使存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，同樣會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)松弛的現(xiàn)象。如，當(dāng)前集團(tuán)部分代理人在預(yù)算管控中，為了有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，預(yù)算編制工作進(jìn)行中會(huì)通過高估成本、低估收入的方式實(shí)現(xiàn)，通過夸大成本預(yù)算編制，降低產(chǎn)品銷售價(jià)格等維護(hù)自身利益。這種不科學(xué)的方式從長遠(yuǎn)層面上必將給集團(tuán)有效管控帶來不良影響。

集團(tuán)預(yù)算管理問題改進(jìn)對策分析

（一）明確管控預(yù)算目標(biāo)，積極完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制

集團(tuán)預(yù)算管理工作進(jìn)行中，為了提升預(yù)算執(zhí)行管控水平，集團(tuán)所有者和代理人之間需要保持目標(biāo)一致性，在一致性的目標(biāo)引導(dǎo)下，為集團(tuán)預(yù)算管理方案形成和執(zhí)行發(fā)揮有效的約束引導(dǎo)作用。集團(tuán)代理人和所有者目標(biāo)的一致性，需要達(dá)到合理的、最佳的管理狀態(tài)，這就需要立足集團(tuán)長遠(yuǎn)發(fā)展層面上，綜合市場發(fā)展?fàn)顩r，評(píng)估可能存在的不確定因素，保證目標(biāo)最終形成具有較強(qiáng)的可行性和可操作性。此外，為了促使目標(biāo)在所有者和代理人之間有效落實(shí)，形成最佳的激勵(lì)機(jī)制也是非常必要的。激勵(lì)機(jī)制評(píng)估完善中，一方面，建設(shè)多維的管理指標(biāo)，在主觀、客觀因素融合下，能夠立足財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)新發(fā)展等角度上，向著調(diào)動(dòng)代理人的積極性，完善激勵(lì)評(píng)價(jià)體系；另一方面，加強(qiáng)對預(yù)算制定的考核評(píng)估，根據(jù)實(shí)際評(píng)估狀況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行存在問題，保證一切預(yù)算工作嚴(yán)格按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)，控制防止或減少松弛現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）健全預(yù)算內(nèi)部管理體系，從根本上杜絕或減少預(yù)算松弛現(xiàn)象

集團(tuán)預(yù)算管理工作進(jìn)行中，為了從根本上杜絕或減少預(yù)算松弛現(xiàn)象，健全預(yù)算內(nèi)部管理體系有著非常必要作用。在實(shí)際預(yù)算內(nèi)部管理體系健全中，如，積極引進(jìn)國外集團(tuán)預(yù)算管理中所倡導(dǎo)使用的誘導(dǎo)真實(shí)報(bào)酬方案，通過量化計(jì)算方法，通過實(shí)現(xiàn)簽訂契約報(bào)酬方案，從而誘導(dǎo)參與人員能夠辦正事、說真話，全面真實(shí)參與到預(yù)算方案執(zhí)行中。在誘導(dǎo)方案制定中，集團(tuán)管理人員要避免將參與人員利益與預(yù)算執(zhí)行完成情況直接相關(guān)，只有切實(shí)促使預(yù)算參與人員意識(shí)到自身利益最大化不可從預(yù)算執(zhí)行中直接獲得，那么才能從根本上杜絕人員為了私利刻意導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛的現(xiàn)象。

（三）提升信息溝通交流，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)。

集團(tuán)預(yù)算管理工作中，信息及時(shí)溝通交流，提升信息的對稱性，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對于避免預(yù)算出現(xiàn)松弛的不良現(xiàn)象起著非常重要的作用。實(shí)際落實(shí)中，加強(qiáng)對代理人員所反饋數(shù)據(jù)信息的審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)虛假信息，嚴(yán)格按制度進(jìn)行懲罰，提高違法違規(guī)成本。此外，信息化交流機(jī)制在溝通交流中作用的發(fā)揮，通過在線溝通和在線交流平臺(tái)的建設(shè)促使信息有效傳遞，減輕工作人員壓力，信息在上下級(jí)之間共享溝通，明確中間信息溝通監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮，促使預(yù)算管理信息互通有無。

小結(jié)

綜上所述，集團(tuán)預(yù)算管理工作進(jìn)行中，針對實(shí)際存在問題，能夠從明確預(yù)算管控目標(biāo)、健全預(yù)算內(nèi)部管理體系基礎(chǔ)上以及提升信息溝通交流等方面落實(shí)，全面溝通交流，控制預(yù)算松弛顯現(xiàn)，提升預(yù)算管理水平。