會計師事務所的審計風險與防范

■梁文智（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，財務審計報告在當前受到越來越多的重視，在客觀上助推了一大批會計師事務所的崛起。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截止2018 年我國的會計師事務所數(shù)量已經(jīng)高達一萬。大量的會計師事務所崛起在一定程度上有利于財務審計工作的開展，目前我國大部分的會計信息鑒定服務均由其承擔，但是與此同時財務審計工作也具有其本身的特殊性，無論是企業(yè)報表中的虛假信息還是財務審計工作出現(xiàn)的紕漏都可能使得審計風險劇增，從而對企業(yè)和審計方都蒙受損失，而會計師事務所作為主要責任方必定難辭其咎，因此當前如何加強會計師事務所的審計風險管控無疑成為了重中之重。

二、會計師事務所及審計風險基本理論

（一）會計師事務所的概念

從機構(gòu)類型上來說，會計師事務所屬于一種中介服務機構(gòu)，持有注冊會計師資格證的相關(guān)從業(yè)人員在會計師事務所對外進行會計相關(guān)業(yè)務服務，會計師事務所組織形式上來看主要有公司制和合伙人制。其主要面向企業(yè)承辦會計業(yè)務，并在日常運行中受財政部門監(jiān)督。

（二）會計師事務所的作用

會計師事務所在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中是獨立于企業(yè)和政府之外的第三方，其具體的工作職能不同于執(zhí)法機構(gòu)的強制性，也沒有微觀經(jīng)營主體的逐利性，會計師事務所的本質(zhì)并非以盈利為主，其主要定位是連接企業(yè)與政府的橋梁。一般來說，政府對于并不會直接干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此相關(guān)的政策向企業(yè)的具體化推行較為困難，這就在政府政策與經(jīng)營主體之間留下了真空地帶，而會計師事務所此時由于其第三方定位常常能起到意想不到的效果，其可以在具體的業(yè)務中按照政府的政策規(guī)范企業(yè)的行為，用財務審計的方式促使企業(yè)遵守相關(guān)政策，凈化我國的經(jīng)濟環(huán)境，助力經(jīng)濟社會發(fā)展。

（三）審計風險的定義

審計風險是指在審計工作中有可能存在遭受損失的可能性的審計主體，會計師事務所在進行審計工作時，由于各種原因?qū)е碌膶徲嫿Y(jié)果出錯的問題可能會造成會計師事務所蒙受巨大的損失。

（四）審計風險的特征

審計風險主要有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性五大特征，這五大特征與審計風險緊密相關(guān)，并通過其表現(xiàn)出來?？陀^性主要是指審計工作中由各種因素造成的審計風險無法被完全消除，只能通過各種手段進行風險控制。審計風險的普遍性特征貫穿審計工作的始終，任何與之相聯(lián)系的事物都有可能是造成審計風險的誘因。審計風險的潛在性一般是指已經(jīng)出現(xiàn)但是并未造成實質(zhì)性后果的風險，這類風險往往屬于隱形風險，一般難以發(fā)現(xiàn)。審計風險的偶然性指的是在審計工作進行中那些并非審計人員有意造成的風險，這種風險的出現(xiàn)條件較為偶然，可以歸類為小概率事件。審計風險的可控性為會計師事務所進行風險管控提供了條件，這種可控性使得審計工作在嚴格按照風險控制程序進行后可以將風險降到最小。

三、會計師事務所審計風險的現(xiàn)狀

（一）審計客體主觀違規(guī)行為形成的審計風險

在很多審計工作中，審計客體的主觀違規(guī)行為是形成審計風險的重要原因。對于大部分會計師事務所來說，審計客體一般以企業(yè)為主，這些企業(yè)向會計師事務所提供的財務信息存在著許多問題，甚至于故意向?qū)徲媶挝惶峁┨摷俚膶徲嫴牧稀τ趯徲媶挝粊碚f，審計客體所提供的財務信息便是其所能得到的最主要的信息來源，其本身因為并不直接參與到企業(yè)的經(jīng)營管理之中因此沒法對于企業(yè)財務信息中虛假的信息進行有效甄別，從而導致了審計風險的發(fā)生。換而言之，審計客體在審計材料的遞交過程中是存在非法行為的，其故意隱瞞或者虛報財務信息，在短期來看滿足了企業(yè)利益相關(guān)方不正當?shù)睦嫘枨?，但是從長期來看這種主觀故意不但有可能造成巨大的審計風險，同時也有可能引發(fā)企業(yè)的財務風險，使得企業(yè)蒙受巨大的損失。

（二）注冊會計師綜合素質(zhì)帶來的潛在審計風險

注冊會計師的綜合素質(zhì)對于審計工作能都順利進行影響巨大，注冊會計師的綜合素質(zhì)較低容易形成審計風險。目前，在我國的許多會計師事務所中，注冊會計師的綜合素質(zhì)都有待提升。一般來說，這種情況的出現(xiàn)與會計師事務所本身的環(huán)境密不可分。首先，許多會計師事務所為了節(jié)約開支，降低運行成本，經(jīng)常對注冊會計師的薪資福利進行削減，注冊會計師面臨這種情況時一部分會選擇直接跳槽進入到企業(yè)之中，造成審計行業(yè)的人員流失，另一部分選擇留在事務所的注冊會計師由于待遇的下降因此在工作中消極怠工，主觀上忽視審計工作中的重要細節(jié)，造成審計風險的產(chǎn)生。

（三）注冊會計師職業(yè)道德水平引發(fā)的審計風險

在審計工作中，注冊會計師的主觀行為對審計工作的成果有著重大的影響，審計風險的形成在某種程度上來說與注冊會計師的道德素質(zhì)有著很大的關(guān)系。對于那些責任心較強的注冊會計師來說，到底底線便是其工作原則，一步都不可逾越。但是道德素質(zhì)較低的注冊會計師則不同，在審計工作中，注冊會計師的道德素質(zhì)較低造成審計風險的產(chǎn)生主要有兩個方面的原因。第一，注冊會計師在會計師事務所的日常工作中可能由于某些原因心生不滿，這種不滿情緒被帶進審計工作中，導致審計結(jié)果出錯，審計風險形成。第二，注冊會計師因為原則性不強，道德底線模糊從而被利益相關(guān)方以利益引誘，鋌而走險故意在審計工作中違反程序，滿足利益相關(guān)方的利益訴求，從而造成審計風險的產(chǎn)生。無論是哪一種原因，其所形成的審計風險都是不可控的，容易對審計單位的利益造成巨大的傷害。

四、會計師事務所審計風險管理存在的問題

（一）會計師事務所自我監(jiān)管和懲處力度偏低

會計師事務所作為審計風險的利益受損者，要直接承擔出現(xiàn)審計風險之后所帶來的嚴重后果。但是，即便是充分理解審計風險給會計師事務所所帶來的巨大利益損害，許多會計師事務所仍然存在管理上的漏洞。這種漏洞主要體現(xiàn)在自我監(jiān)管和錯誤懲罰上。在當下，有效監(jiān)管機制的缺乏在許多會計師事務所中都有顯現(xiàn)，這種監(jiān)管機制的缺陷要么表現(xiàn)在監(jiān)管程序或監(jiān)管制度上，要么表現(xiàn)在人員監(jiān)管上，更有甚者二者兼具，巨大的監(jiān)管缺失使得審計風險在審計工作尚未開始前便已埋下隱患，發(fā)生審計風險自然并不意外。在錯誤懲罰機制上，許多會計師事務所并未引起重視，在審計風險形成后，會計師事務所作為主要責任方承擔責任，但是在其內(nèi)部缺乏細致的錯誤責任劃分，沒有將形成審計風險的原因追責到個人身上，缺乏相應的懲罰機制使得少數(shù)審計人員工作態(tài)度懶散，在工作中漏洞百出。

（二）審計客體業(yè)務復雜程度逐漸提高

在以往的審計工作中，會計師事務所的審計客體一般都是經(jīng)營種類較為單一的企業(yè)，審計工作的進行有其先天的便利性。但是如今隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，企業(yè)的競爭壓力過大，稍不留意就有可能被淹沒在市場競爭的浪潮中，因此大量企業(yè)以企圖以多元化競爭的方式來增強自身競爭力，會計師事務所面臨的審計工作愈加繁雜，企業(yè)多種類的經(jīng)營渠道使得審計工作所需要的數(shù)據(jù)信息極為的龐大，要將這些復雜的數(shù)據(jù)信息進行分類整合便是一項令人頭疼的工作，保證結(jié)果的絕對正確性自然難度更高。另外，進入新世紀以來，信息技術(shù)的飛速發(fā)展催生了大量的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。例如阿里巴巴，其主要經(jīng)營的網(wǎng)上購物平臺絕大部分的信息均儲存于計算機網(wǎng)絡之中，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)化信息存在形式有較大的不同，況且其作為購物平臺所涉及的小微企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，全新的企業(yè)經(jīng)營模式和海量的數(shù)據(jù)信息使得審計風險發(fā)生的概率更高。

（三）會計師事務所審計風險防控意識不足

對于審計風險的管控，最重要的是思想層面的防范意識的提升，只有從思想上提高對于審計風險的防范，才能使得風險管控的工作真正深入人心。然而，我國許多會計師事務所缺乏對于審計風險的有效認識。在我國大多數(shù)會計師事務所中，對于風險防控的宣傳尚停留在口號中，在事務所的日常運行和管理中，很少開展類似于風險防控意識提升活動，只關(guān)注注冊會計師業(yè)務水平的優(yōu)劣。可以說，這種風險防控意識的缺乏是自上而下的，管理層的意識缺乏直接傳遞到事務所的每一個注冊會計師的身上，直接表現(xiàn)在會計師事務所承擔的審計工作中，從客觀上造成了審計風險的發(fā)生。

五、會計師事務所審計風險的防范措施

（一）加大會計師事務所的自我監(jiān)管和懲處力度

在目前的形勢下，為了加強審計風險的管控，必須要在會計師事務所內(nèi)部建立起行之有效的自我監(jiān)管機制。監(jiān)管機制的設(shè)立，分為程序監(jiān)管和人員監(jiān)管兩個方面。程序監(jiān)管的問題早在2007 年中國注冊會計師協(xié)會推行的《會計師事務所內(nèi)部控制治理指南》中就已經(jīng)做出了明確的要求，會計師事務所可以根據(jù)這一指南來進行事務所內(nèi)部風險控制程序的設(shè)立。在程序監(jiān)管的問題上，首先應當遵守的便是財政部門的相關(guān)條例和國家法律的要求，其次，程序監(jiān)管機制的設(shè)立還應當結(jié)合事務所內(nèi)部的實際情況，在事務所內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上強化監(jiān)管力度。人員監(jiān)管則應當從注冊會計師的聘用上開始，在對于注冊會計師進行面試時應當對其進行全方面的了解，包括專業(yè)技能和道德素質(zhì)等，除此之外，還應當了解其從業(yè)歷史中有無重大審計風險在其工作中出現(xiàn)。在注冊會計師進入事務所之后，會計師事務所可以設(shè)立相應的監(jiān)管小組從而強化人員監(jiān)管力度。另外，加大對工作失誤的會計師的懲處力度也是一個行之有效的方法，事務所可以設(shè)立責任人制度，即發(fā)生審計風險之后直接對相關(guān)的責任人進行追責，追責機制長期保留，無論何時出現(xiàn)問題即對負責的注冊會計師進行嚴厲懲罰。

（二）強化注冊會計師的綜合素質(zhì)水平的培養(yǎng)

提升注冊會計師的綜合素質(zhì)是降低審計風險發(fā)生概率的有效措施，會計師事務所應當重視注冊會計師綜合素質(zhì)的提升。其中最重要的便是注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，為了提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，會計師事務所應當在一定程度上提高注冊會計師的準入門檻，使事務所的人才結(jié)構(gòu)從一開始就擁有較高的起點，對于已經(jīng)進入事務所工作的注冊會計師，事務所應當定期開展專業(yè)技能提升訓練、開展有關(guān)最新審計規(guī)范的宣講活動，同時邀請業(yè)內(nèi)知名的人才與事務所進行業(yè)務交流活動。除此之外，會計師事務所還應當對注冊會計師進行定期的業(yè)務能力考核，對于考核不達標的注冊會計師進行懲罰，對于考核成績優(yōu)秀的注冊會計師進行嘉獎，從而促進注冊會計師在專業(yè)技能上的主觀提升意愿。在重視專業(yè)技能的同時，對于注冊會計師道德水平的關(guān)注也不可忽視，注冊會計師的個人道德水平是其綜合素質(zhì)的重要組成部分，道德水平的高低對審計工作能否取得成功也有巨大的影響。

（三）樹立會計師事務所的審計風險防控意識

思想層面的審計風險防控對于具體控制措施的制定與執(zhí)行具有重要的指導意義，提升會計師事務所整體的審計風險防范意識刻不容緩。對于審計風險防范意識的樹立應當從事務所的管理層開始，自上而下的進行，一味地只顧強調(diào)注冊會計師加強風險防控意識是治標不治本。對于審計風險防范意識的提升可以從事務所內(nèi)部具體的風險防控條例上著手，事務所應當將這種意識進行具體的外化，使之成為有跡可循的具體條例，并要求會計師事務所內(nèi)部的每一個人都能做到對于條例的完全理解，并且能夠在具體的審計工作中嚴格遵守條例，潛移默化的提升會計實務所的整體防控意識。再者，對于審計風險防控意識的樹立還可以表現(xiàn)在具體的活動之中，會計實務所可以定期的開展風險防控交流會，在內(nèi)部對于審計工作中出現(xiàn)的審計風險和化解措施進行相關(guān)交流，并在交流過后進行總結(jié)，以案例的形式在事務所內(nèi)部進行風險防控宣傳，用這種事實宣傳來強化會計實務所的風險防控意識。

六、結(jié)論

會計師事務所在近年來的崛起一定程度上帶動了審計行業(yè)的良性發(fā)展，但是審計工作作為一項專業(yè)性極強的工作，也時常伴隨著發(fā)生重大審計風險的可能。在審計風險的防范與管控工作中，會計師事務所應當首先從加強防控意識、提高人員素質(zhì)、規(guī)范審計程序等多方面入手，從內(nèi)部解決審計風險形成的問題。