謹(jǐn)慎性原則在財(cái)產(chǎn)清查中的運(yùn)用

■馮宇 商明蕊（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

現(xiàn)如今，謹(jǐn)慎性原則的重要性不言而喻，尤其是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程中，謹(jǐn)慎性原則可以盡可能的保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，也便于企業(yè)更科學(xué)、有效的做出適合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展階段的發(fā)展決策。事實(shí)也證明企業(yè)的會(huì)計(jì)工作必須要保持一定的謹(jǐn)慎性原則才能夠更好的實(shí)現(xiàn)核算目的，可以為企業(yè)管理者帶來最為真實(shí)有效的核算信息，成為關(guān)鍵性決策依據(jù)，不斷提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一些大型企業(yè)也不斷的通過謹(jǐn)慎性原則規(guī)制企業(yè)向著更加正確的方向發(fā)展，例如涪陵榨菜在2016 年籌劃的發(fā)行股票購(gòu)買資產(chǎn)事宜也經(jīng)過謹(jǐn)慎性原則的核查，公司于6 月13 日晚間公告，基于被收購(gòu)企業(yè)的期望價(jià)格與目標(biāo)收購(gòu)價(jià)格之間存在明顯的差異，所以涪陵榨菜的決議未能一致通過，因此基于謹(jǐn)慎性原則終止發(fā)行股票購(gòu)買資產(chǎn)事項(xiàng)。在這一案例中，謹(jǐn)慎性原則雖然并不是決定整個(gè)事件結(jié)果的核心因素，但是卻是企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，由此也看出，我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)深刻的融入了謹(jǐn)慎性原則思想。不過，仍舊有部分公司并沒有認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的重要性，在財(cái)產(chǎn)清查過程中執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，相關(guān)財(cái)產(chǎn)清查人員缺少足夠的職業(yè)判斷能力。因此，本文的研究具有顯著的實(shí)踐意義，能夠?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)工作中有關(guān)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用提供重要見解，提高財(cái)產(chǎn)清查的真實(shí)有效性，從而能夠促進(jìn)我國(guó)整體會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、謹(jǐn)慎性原則與財(cái)產(chǎn)清查概述

（一）謹(jǐn)慎性原則與財(cái)產(chǎn)清查的概念

1.謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則指的就是在會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作中保持最為穩(wěn)健的思路以及方法，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展過程中會(huì)產(chǎn)生一定的成本以及有可能產(chǎn)生的損失，會(huì)計(jì)核算工作就是要在數(shù)據(jù)信息分析前提下用穩(wěn)定、謹(jǐn)慎的方式對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，并且給予入賬，如果出現(xiàn)有可能產(chǎn)生的收益，則不對(duì)其進(jìn)行入賬。實(shí)際上謹(jǐn)慎性原則就是會(huì)計(jì)核算中對(duì)損失保持高估，對(duì)資產(chǎn)收益進(jìn)行盡量的低估，這樣的原則能夠在某種程度上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理者以此為決策依據(jù)可以最小化的降低風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)水平能夠依賴會(huì)計(jì)核算所提出的信息作出有效決策。此外，謹(jǐn)慎性原則能夠體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等多個(gè)環(huán)節(jié)。

目前國(guó)際上會(huì)從不同的角度對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行定義，第一種是在受托責(zé)任角度來看，謹(jǐn)慎性原則不會(huì)將所有利益計(jì)入其中，而是對(duì)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失進(jìn)行計(jì)入，這種方式能夠便于會(huì)計(jì)人員通過不同手段對(duì)成本及負(fù)債進(jìn)行高估，對(duì)企業(yè)的收益及資產(chǎn)做出低估。這種方式目前在國(guó)際上是一種不被廣泛認(rèn)可的原則，部分學(xué)者認(rèn)為這具有較高的片面性，容易使會(huì)計(jì)信息缺乏公允價(jià)值。第二種則是決策有用觀下的謹(jǐn)慎性原則，指的是會(huì)計(jì)核算工作在面臨不確定性的時(shí)候需要進(jìn)行審慎反應(yīng)，進(jìn)而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)受到有效考慮，也就是說需要在不穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境下加入一定程度的謹(jǐn)慎，不少計(jì)負(fù)債及成本，這是目前國(guó)際上比較廣泛接受的謹(jǐn)慎性原則定義。

2.財(cái)產(chǎn)清查的概念

在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)物資、財(cái)產(chǎn)實(shí)行盤點(diǎn)、核查，同時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的所有交易展開查詢，從而保證企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)與賬面上的內(nèi)容相符，是一種會(huì)計(jì)常規(guī)工作。財(cái)產(chǎn)清查能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供重要的財(cái)務(wù)信息，包括財(cái)產(chǎn)總量、債務(wù)債權(quán)、相關(guān)利益者情況，企業(yè)也能夠通過財(cái)產(chǎn)清查做到物資的合理管理，對(duì)財(cái)產(chǎn)流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，并且為科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算損益提供關(guān)鍵性資料。

（二）謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)缺點(diǎn)

1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)在于其他可以有效的幫助會(huì)計(jì)信息使用者獲得適用的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于不同的會(huì)計(jì)使用者，他們的會(huì)計(jì)信息需求也不盡相同，所以為了能夠更好的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、投資者的投資決策，謹(jǐn)慎性原可以有效的控制會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則也是其他會(huì)計(jì)原則使用的參考標(biāo)準(zhǔn)。

2.謹(jǐn)慎性原則的缺點(diǎn)

謹(jǐn)慎性原則雖然有其優(yōu)點(diǎn)所在，但是不可否認(rèn)的是謹(jǐn)慎性原則在很大程度上提高了會(huì)計(jì)核算的確定和計(jì)量的難度，并且對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則有其適用范圍，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員很容易因?yàn)橹?jǐn)慎性原則而濫用計(jì)提，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，形成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（三）謹(jǐn)慎性原則對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的作用

首先能夠?yàn)槠髽I(yè)的收入確認(rèn)提供嚴(yán)格的規(guī)范，包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)情況，成本的計(jì)量狀況等，在成本的確認(rèn)方面使用的財(cái)產(chǎn)清查手段是謹(jǐn)慎的，利用使用年限法對(duì)固定資產(chǎn)折舊；其次是對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，這也是財(cái)產(chǎn)清查中的關(guān)鍵部分，使用謹(jǐn)慎性原則可以更好的幫助企業(yè)精確計(jì)算出存貨規(guī)模，能夠減少其中存在的水分；最后是在財(cái)產(chǎn)清查分析過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、償債能力等進(jìn)行分析，相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)更加精確細(xì)致，不易受變現(xiàn)存貨等指標(biāo)的影響，同時(shí)速動(dòng)比率的分析和參考也可以讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)更加科學(xué)有效。

二、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)產(chǎn)清查中的具體應(yīng)用

（一）謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

隨著企業(yè)現(xiàn)代化內(nèi)部管理水平的不斷提升，不管是基于企業(yè)內(nèi)部管理決策還是外部投資者需求，都會(huì)在固定的時(shí)期范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)效益做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)情況作出分析的時(shí)候會(huì)遵循謹(jǐn)慎性原則，在科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方式下得出企業(yè)現(xiàn)金流量、負(fù)債水平、流動(dòng)比率等相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，從而加入到報(bào)表之中進(jìn)行對(duì)外披露。例如我國(guó)部分企業(yè)需要定期的對(duì)自身長(zhǎng)期償債水平進(jìn)行分析，此時(shí)就會(huì)使用到謹(jǐn)慎性原則，通過穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息以及相對(duì)保守的計(jì)算方式得出資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)還有企業(yè)產(chǎn)權(quán)比例。在這些數(shù)據(jù)基礎(chǔ)下，必須要依托于謹(jǐn)慎性原則得出最為謹(jǐn)慎的結(jié)論，因?yàn)槔⒈Ｕ媳稊?shù)的分母是財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用與固定資產(chǎn)成本的資本化利息之和。為了能夠?qū)ζ髽I(yè)的最低償債水平進(jìn)行保障，必須要采取謹(jǐn)慎性原則開展財(cái)產(chǎn)清查工作，許多企業(yè)會(huì)選擇采取近幾年相對(duì)較低的指標(biāo)數(shù)據(jù)作為清查標(biāo)準(zhǔn)。

（二）謹(jǐn)慎性原則在資金管理的應(yīng)用

企業(yè)的資金管理包含了許多方面，謹(jǐn)慎性原則比較廣泛的應(yīng)用是在于企業(yè)投資、籌資以及股利分配等部分。在投資管理方面，一些企業(yè)的投資規(guī)模較大，所以需要通過合理的資金管理對(duì)掌握的資金進(jìn)行梳理，明確一定時(shí)期內(nèi)的投資對(duì)象，最大化的提高企業(yè)投資合理性，完善企業(yè)投資結(jié)構(gòu)。在這樣的情況下，一些企業(yè)就會(huì)在會(huì)計(jì)核算工作中融入謹(jǐn)慎性原則，能夠綜合審視企業(yè)投資方面的舉動(dòng)以及收益可能性，用比較保守以及謹(jǐn)慎的方式降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

在籌資管理方面，謹(jǐn)慎性原則可以幫助企業(yè)明確正確的籌資金額，綜合協(xié)調(diào)籌資時(shí)期與資金使用時(shí)期。目前我國(guó)部分企業(yè)往往會(huì)采用多樣化的籌資組合，通過各種零散的籌資方式來規(guī)避分散融資風(fēng)險(xiǎn)，這就使得謹(jǐn)慎性原則派上用場(chǎng)，能夠通過謹(jǐn)慎性原則找出不同融資方式中有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而做到了有效的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

（三）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及收入確認(rèn)等多個(gè)方面，這也是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。在選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法方面，是由我國(guó)財(cái)務(wù)部門明確的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，在存貨存在實(shí)際成本的時(shí)候企業(yè)需要采取先進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)以及加權(quán)平均法等方式，這三種方法實(shí)際上就是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。在固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)會(huì)使用加速折舊法集體固定資產(chǎn)折舊，這種方式體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，可以幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)技術(shù)的創(chuàng)新，并且能夠保證企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的之前幾年能夠多提折舊。在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷方面，企業(yè)主要是遵循的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中有詳細(xì)的對(duì)無形資產(chǎn)入賬時(shí)間進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)要求無形資產(chǎn)需要保證產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益在企業(yè)中，然后要能夠精準(zhǔn)的計(jì)量無形資產(chǎn)的產(chǎn)生成本。在確認(rèn)收入方面，企業(yè)遵循了謹(jǐn)慎性原則，任何一項(xiàng)要求沒有滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求就不能進(jìn)行收入確認(rèn)，防止企業(yè)對(duì)自身的收入進(jìn)行高估。

三、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)產(chǎn)清查中應(yīng)用的問題

（一）財(cái)產(chǎn)清查的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

2018 年1 月，在第十九屆中央委員會(huì)二次全體會(huì)議中，中共中央印發(fā)了《關(guān)于建立國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)管理情況制度的意見》中對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)管理情況報(bào)告重點(diǎn)、資產(chǎn)清查評(píng)估方法要求進(jìn)行了統(tǒng)一，并且要求成立企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以看出我國(guó)目前還并沒有徹底完善這方面工作，對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一時(shí)間較晚。

從企業(yè)發(fā)展實(shí)踐來看，許多企業(yè)也沒有在內(nèi)部建立起明確的財(cái)產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)，更缺少符合企業(yè)自身情況的正確清查體系。即便是在華為、萬達(dá)這樣的大型成熟企業(yè)中，所實(shí)施的財(cái)產(chǎn)清查也并不見得完全能夠?qū)Y產(chǎn)實(shí)現(xiàn)有效的盤算。

（二）財(cái)產(chǎn)清查人員的職業(yè)判斷能力弱

隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)工作的開展對(duì)于會(huì)計(jì)工作者的綜合素養(yǎng)提出了更高的要求，財(cái)產(chǎn)清查工作作為重要的內(nèi)容需要會(huì)計(jì)人員保持高度的職業(yè)判斷能力，能夠從自身專業(yè)的角度出發(fā)綜合審視企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而能夠做到面面俱到，不會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)查、漏查等失誤。

不過目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作者往往還不能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，對(duì)于新的會(huì)計(jì)工作方式以及會(huì)計(jì)電算化功能不熟悉，也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作的不確定性。例如在一些企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員還只是保持著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作手段與思維，自身的工作也只是日常的記賬、出賬，尤其是部分財(cái)產(chǎn)清查人員并沒有提高專業(yè)性，只是根據(jù)上級(jí)的要求以及傳統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核查，自身是沒有職業(yè)判斷能力的，無法為工作的開展提出行之有效的建議。

四、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)產(chǎn)清查中應(yīng)用的對(duì)策

（一）明確并統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)條例中加入企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查驗(yàn)收工作實(shí)施方案，具體需要圍繞著“清查核實(shí)資產(chǎn)、明確產(chǎn)權(quán)歸屬、納入平臺(tái)管理、操作程序規(guī)范、組織領(lǐng)導(dǎo)及制度建設(shè)”等五方面標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，要明確資產(chǎn)清查的組織與領(lǐng)導(dǎo)，詳細(xì)的進(jìn)行不同部門以及員工的職責(zé)分工，進(jìn)一步規(guī)定資產(chǎn)清查范圍，包括企業(yè)實(shí)際占用資產(chǎn)數(shù)額、企業(yè)負(fù)債以及所有者權(quán)益。企業(yè)的資金分布范圍是比較廣泛的，因此必須要重點(diǎn)針對(duì)不同類型的財(cái)產(chǎn)實(shí)行清查，包括企業(yè)自身占用資產(chǎn)，也包含了各種合資、合作、聯(lián)營(yíng)以及增值部分。同時(shí)，在清查過程中需要對(duì)各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確要求，包括清查工作的徹底性，保證物質(zhì)與價(jià)值同步清查并且對(duì)清查過程登記造冊(cè)。

（二）提高財(cái)產(chǎn)清查人員的職業(yè)判斷力

財(cái)產(chǎn)清查工作人員應(yīng)該持續(xù)不斷的轉(zhuǎn)變思想觀念，能夠自覺養(yǎng)成正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷習(xí)慣，這是從主觀上必須要做到的會(huì)計(jì)行為前提。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)及單位的財(cái)產(chǎn)清查工作已經(jīng)出現(xiàn)了環(huán)境上的變化，工作人員也應(yīng)該改變傳統(tǒng)的按部就班模式，從更加廣泛的角度去提高個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)，合理的運(yùn)用專業(yè)知識(shí)。需要定期的參與培訓(xùn)，養(yǎng)成自我提升的積極習(xí)慣，并且持續(xù)不斷的吸取有關(guān)財(cái)政、稅收、金融等多方面領(lǐng)域的知識(shí)，形成跨領(lǐng)域、跨學(xué)科的綜合能力，在強(qiáng)有力的學(xué)識(shí)支撐下保持高度的職業(yè)判斷能力。

五、結(jié)論

財(cái)產(chǎn)清查工作是會(huì)計(jì)工作體系中的重要部分，也是形成各種財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的重要前提，只有財(cái)產(chǎn)清查工作保持統(tǒng)一前提與進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，通過專業(yè)化的手段明確清查過程才能夠更好的為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。本文主要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行了分析，目前我國(guó)企業(yè)及單位對(duì)于謹(jǐn)慎性原則在財(cái)產(chǎn)清查中的應(yīng)用存在以下問題：財(cái)產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、清查人員的職業(yè)判斷能力較弱。因此需要從這兩方面持續(xù)加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用，需要對(duì)財(cái)產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)作出進(jìn)一步明確，提高財(cái)產(chǎn)清查人員的職業(yè)判斷力與謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用水平。