淺析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

■張凱瑞（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展意味著必須從企業(yè)內(nèi)部治理做起，能夠從內(nèi)部管理輻射到外部擴(kuò)張，維持企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)競爭壓力越來越大，管理者逐漸重視到了內(nèi)部控制的作用，有些管理者為了能夠盡量維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的完整性以及部門之間的聯(lián)合性，會(huì)采取一些內(nèi)部控制措施針對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的不同環(huán)節(jié)做出監(jiān)督管理。不過由于我國企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的起步較晚，基本上才經(jīng)歷了三十多年的時(shí)間，所以還有許多企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的有效作用，從管理層到普通員工都沒有樹立內(nèi)部控制觀念，企業(yè)同時(shí)也缺少正確的制度體系進(jìn)行維系。所以，本文的研究能夠進(jìn)一步補(bǔ)充我國企業(yè)內(nèi)部控制理論體系，同時(shí)也有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，值得我們給予應(yīng)有的關(guān)注和重視。

二、內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的定義

所謂的內(nèi)部控制，指的是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中對(duì)于內(nèi)部各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)的控制監(jiān)督，內(nèi)部控制的目的在于能夠用企業(yè)合理規(guī)定的各項(xiàng)條例，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金使用以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行管理，從而提高企業(yè)運(yùn)營效率，維持企業(yè)的健康有效發(fā)展。目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制一般包含了管理環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理程序等內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)以及經(jīng)營方針等的流暢性。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各種資產(chǎn)以及政策的完整性，給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來一定的約束力以及形成一定的凝聚力。

（二）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)

1.內(nèi)部控制事前防范

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)需要通過提前設(shè)立的相關(guān)條例來保證，一般情況下企業(yè)應(yīng)該建立起有關(guān)于財(cái)務(wù)部門、預(yù)算管理、資金規(guī)劃、財(cái)務(wù)授權(quán)等各個(gè)方面的規(guī)章制度，可以使得企業(yè)內(nèi)部控制措施實(shí)施過程中有制度可依。

職能部門以及各個(gè)崗位的職責(zé)也需要進(jìn)行徹底的明確，這是企業(yè)內(nèi)部控制的事前環(huán)節(jié)，除了財(cái)務(wù)部門常規(guī)的財(cái)務(wù)處理工作以外，也需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的職能進(jìn)行明確，保證各個(gè)部門都可以清晰自身的職責(zé)。要充分的考慮到企業(yè)內(nèi)部有可能存在的職務(wù)不兼容問題，保證各個(gè)崗位與部門之間是相互制約的關(guān)系，營造出良好的工作氛圍。

2.內(nèi)部控制事中控制

內(nèi)部控制的事中環(huán)節(jié)包含了對(duì)企業(yè)運(yùn)營資金的管理，對(duì)資金有效性以及安全性的管理，這里的企業(yè)運(yùn)營資金主要指的是企業(yè)在銀行中的存款、現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款等，所采取的控制手段包含了賬務(wù)盤點(diǎn)、限額管理以及資產(chǎn)控制隔離等。

3.內(nèi)部控制事后監(jiān)督

事后監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，每當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生了比較大型的資金運(yùn)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員都需要根據(jù)既定的步驟對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，可以保證及時(shí)有效的找出業(yè)務(wù)中存在的不足；不同部門都應(yīng)該積極的反饋?zhàn)陨韺?duì)于資金的應(yīng)用狀況，向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行反饋，從而可以幫助企業(yè)明確資金構(gòu)成比例以及各部門預(yù)算。

（三）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的要素主要分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的五個(gè)部分：

（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展都是建立在內(nèi)部環(huán)境至上的，通常該環(huán)境包含了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置以及職責(zé)劃分、人力資源等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在企業(yè)運(yùn)營過程中會(huì)存在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各方面的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分就是幫助企業(yè)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與確認(rèn)，并且通過相關(guān)部門的分析找到合理的應(yīng)對(duì)策略。

（3）控制活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)過系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后會(huì)采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)企業(yè)產(chǎn)生更大的損失。

（4）信息與溝通。企業(yè)在運(yùn)營過程中不僅僅需要與市場需求之間建立溝通，還應(yīng)該保持內(nèi)部各個(gè)部門與不同崗位之間的溝通，從而可以實(shí)現(xiàn)最大化的信息對(duì)等，對(duì)企業(yè)信息作出收集與傳遞。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制中的監(jiān)督環(huán)節(jié)主要是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展措施的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，找到戰(zhàn)略規(guī)劃中的不足部分作出改進(jìn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制職能定位不清晰

雖然企業(yè)在自身的組織機(jī)構(gòu)上有明確的設(shè)立，一般企業(yè)都包含了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各個(gè)層級(jí)的機(jī)構(gòu)部門以及相應(yīng)的職責(zé)，但是大部分企業(yè)仍舊沒有全面的設(shè)立有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)等部門。從當(dāng)前的情況來看，我國的企業(yè)普遍存在著經(jīng)理層職能過界的情況。企業(yè)的股東大會(huì)以及監(jiān)事會(huì)缺少足夠的作用，在企業(yè)中只存在于表面，并不能發(fā)揮出相互制衡的作用。一些企業(yè)會(huì)在自身的管理?xiàng)l例中規(guī)定除董事以及審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，不過卻通常不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，如此一來很容易造成企業(yè)內(nèi)部缺少監(jiān)管而產(chǎn)生混亂。

與此同時(shí)，大部分企業(yè)還疏于對(duì)員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)，致使員工的素質(zhì)難以跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。因此員工對(duì)于自己的位置把握不夠準(zhǔn)確。部分靠租賃、承包以及勞務(wù)外包運(yùn)營的企業(yè)，因其運(yùn)營者的短暫方式，輕視對(duì)員工的指導(dǎo)與培訓(xùn)；由于企業(yè)教育基金來源匱乏影響到職工素質(zhì)的停滯不前，致使企業(yè)陷入效益穩(wěn)步下滑的惡性循環(huán)之中。另外就是很多企業(yè)培訓(xùn)教育的力度不夠，疏于對(duì)破壞既有制度和道德淪喪人員的嚴(yán)厲治理和處罰，無法可依、違法不究的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致了優(yōu)秀人員的流失，致使企業(yè)壽命的再度縮短。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

我國企業(yè)現(xiàn)代化改革是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的變化而展開的，企業(yè)也逐漸重視到了內(nèi)部控制的作用，并且嘗試著在具體的工作業(yè)務(wù)中執(zhí)行。不過由于我國理論研究的滯后以及企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的不夠了解，所以只發(fā)揮出了表面的作用。同時(shí)，企業(yè)的管理者會(huì)比較關(guān)注在管理方面的效益，而忽略了內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理部分，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺少良好的科學(xué)機(jī)制方法，高層管理人員不重視內(nèi)部控制也就造成下屬員工的工作開展不到位。

當(dāng)前，我國的部分企業(yè)和其管理人員針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)，缺少最基本的監(jiān)督力度，這使得企業(yè)員工謀取私利等甚至違法的行為嚴(yán)重，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控極其匱乏。雖然部分企業(yè)有自己的內(nèi)部控制監(jiān)控舉措，但這些監(jiān)控的功能相互重復(fù)、交錯(cuò)，沒有較為完全且統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，此外，由于缺少基本的溝通以及對(duì)員工的區(qū)分式管理監(jiān)控，使得它的效果不盡如人意。以上缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制的問題都對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（三）缺乏健全的內(nèi)部控制體系

許多企業(yè)的內(nèi)部控制具體工作比較傳統(tǒng)同時(shí)也比較單一，缺少全面的內(nèi)部控制體系。其中比較欠缺的環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)防范以及監(jiān)督制衡部分，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理更多的是在事后進(jìn)行補(bǔ)救，而缺少事前的防范以及事中的止損，只有當(dāng)產(chǎn)生了一些威脅到企業(yè)發(fā)展的問題時(shí)才會(huì)進(jìn)行處理。此外，企業(yè)缺少科學(xué)的職責(zé)劃分以及獎(jiǎng)懲措施，在內(nèi)部控制措施執(zhí)行的時(shí)候回存在較多阻力，還有一些企業(yè)會(huì)對(duì)其他公司的內(nèi)部控制模式照搬，忽略了自身實(shí)際情況。

（四）內(nèi)部控制流程未突顯出業(yè)財(cái)融合

由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，企業(yè)各類獨(dú)立的交易信息都統(tǒng)一存于中央處理器內(nèi)，這使得會(huì)計(jì)信息缺失和泄漏的危險(xiǎn)性大大增加，而且因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部人員可訪問數(shù)據(jù)，核心數(shù)據(jù)也因此存在被未知用戶訪問、丟失甚至泄漏等嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，由此帶來的內(nèi)部控制困難程度增加。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)起著至關(guān)重要的作用，甚至決定企業(yè)的存亡與否，反觀現(xiàn)實(shí)，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件只為刻意追求功能的多樣化和集中化，往往忽視了數(shù)據(jù)的安全性問題。這些存在安全隱患的會(huì)計(jì)軟件，使得公司的數(shù)據(jù)時(shí)刻暴露在極大的危險(xiǎn)環(huán)境之下，此外，數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)的公開性也會(huì)受到黑客的入侵和病毒的侵害。這些未得到有效安全保障的數(shù)據(jù)也會(huì)使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真，出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)漏洞，影響企業(yè)的資金鏈。

四、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制的職能定位

優(yōu)化內(nèi)部控制的職能定位首先要完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位。由于企業(yè)的改制不夠全面、深入、具體以及徹底，在國有企業(yè)傳統(tǒng)的集權(quán)管理模式的熏陶下，高級(jí)管理層依然大權(quán)在握，此種現(xiàn)狀下建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并有效實(shí)施仍有相當(dāng)大的難度與挑戰(zhàn)。相應(yīng)的對(duì)策應(yīng)是明確現(xiàn)行的管理機(jī)制，使法人治理結(jié)構(gòu)盡可能完善，建立各級(jí)分工明確、權(quán)責(zé)分明、各擔(dān)其責(zé)、互相制約、充分協(xié)調(diào)的高效完備的運(yùn)營機(jī)制。

其次應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的改良以及控制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是包含運(yùn)行人員、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和操作規(guī)程的復(fù)雜系統(tǒng)。高質(zhì)量、高精度的計(jì)算機(jī)是必備的硬件；而合理規(guī)范與細(xì)致化的高標(biāo)準(zhǔn)操作要求和規(guī)章制度，是使各項(xiàng)操作規(guī)范進(jìn)行的良好保障。普通的上機(jī)守則僅簡單的包含了一些對(duì)工作環(huán)境的規(guī)定，而完善的操作章程卻包含著完整且具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程所需的步驟，例如常見的輸入、輸出以及處理方面的控制細(xì)則。系統(tǒng)的運(yùn)行需嚴(yán)格按照國家有關(guān)部門出臺(tái)的相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)從業(yè)人員在各自規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，按國家規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真工作，并定期檢驗(yàn)核查系統(tǒng)軟件的安全。

（二）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

重視企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化來講至關(guān)重要?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制是企業(yè)各個(gè)部門展開工作的重要依據(jù)，但是當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候就必須要具備風(fēng)險(xiǎn)處理能力。而在這個(gè)方面企業(yè)需要做的是保證能夠在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前、之中以及之后都能夠?qū)崿F(xiàn)有效的處理。企業(yè)的管理者必須要樹立起良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，隨時(shí)注意企業(yè)有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并且要求各個(gè)部門進(jìn)行專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，在實(shí)踐過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，提前設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的對(duì)策。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制系統(tǒng)從而保障自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理運(yùn)行，穩(wěn)定會(huì)計(jì)信息分析工作的進(jìn)展。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)踐以及市場運(yùn)營環(huán)境，構(gòu)建出符合企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制體系，從各項(xiàng)規(guī)章制度上嚴(yán)格的控制內(nèi)部控制發(fā)展，覆蓋到全部門以及全崗位。一方面，企業(yè)應(yīng)該通過制度的方式對(duì)不同部門的工作方法、步驟進(jìn)行明確，對(duì)各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行確立，保證風(fēng)險(xiǎn)最低化以及效率最大化。另一方面，應(yīng)該確定內(nèi)部控制工作開展的評(píng)測工作，能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門以及崗位的工作履行情況進(jìn)行監(jiān)督管理，評(píng)價(jià)出完成度，從而對(duì)后續(xù)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行完善以及優(yōu)化指導(dǎo)。

（四）優(yōu)化內(nèi)部控制流程

提高管理者及員工的綜合素質(zhì)。對(duì)于企業(yè)高級(jí)管理人員的任免工作來說，應(yīng)該執(zhí)行目前比較有效的代理制度，通過代理人員的招聘行為來確定企業(yè)管理者，從而做到真正的擇優(yōu)錄取。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的人員管理來說，應(yīng)該在保證新鮮血液注入的情況下保證老員工的創(chuàng)新。在管理方面要實(shí)行競爭上崗制度，培養(yǎng)出一批能夠具備管理能力以及工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)者。人員的管理是內(nèi)部控制流程優(yōu)化的前提，也是內(nèi)部控制各項(xiàng)措施能夠準(zhǔn)確執(zhí)行的關(guān)鍵。同時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制在不同部門上的應(yīng)用進(jìn)行明確，通過企業(yè)戰(zhàn)略化發(fā)展的模式規(guī)定每個(gè)季度企業(yè)部門需要完成的工作，對(duì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化分析，然后落實(shí)到具體的工作人員上。要不斷的在實(shí)踐過程中調(diào)整內(nèi)部控制舉措，如果發(fā)現(xiàn)市場環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展思路的變動(dòng)，要適當(dāng)?shù)膶?duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行改動(dòng)，從而滿足企業(yè)當(dāng)前發(fā)展實(shí)踐。此外，應(yīng)該不斷通過調(diào)查分析對(duì)企業(yè)的工作環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合科學(xué)的激勵(lì)政策維持人員的工作積極性，提高所有員工的工作規(guī)范性，更好的幫助企業(yè)維持內(nèi)部控制流程，穩(wěn)定內(nèi)部控制舉措的實(shí)施。

五、結(jié)論

總的來說，企業(yè)內(nèi)部控制是不可或缺的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是企業(yè)的一個(gè)逐步發(fā)展的過程。隨著市場競爭壓力的增大，企業(yè)應(yīng)該明確自身的需求從而確立內(nèi)部控制體系，結(jié)合自身現(xiàn)有的基礎(chǔ)情況，對(duì)長期發(fā)展策略進(jìn)行有效規(guī)劃，完善內(nèi)部控制應(yīng)有的環(huán)節(jié)，發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用。本文對(duì)我國大部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面的不足進(jìn)行了分析，包括職能定位以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、內(nèi)部控制體系不健全、業(yè)財(cái)融合不明顯等。需要從這幾個(gè)方面做出改善，不斷的強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確職能定位，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)工作的相適應(yīng)，從而建立起符合我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系。