淺談制造型企業(yè)全面預算管理中存在的問題及改進措施

[摘要]目前，我國正進入經(jīng)濟的轉型階段，制造型企業(yè)作為實體經(jīng)濟的重要支柱，其穩(wěn)定發(fā)展對于整個社會來說至關重要。全面預算管理，是企業(yè)健康運轉的重要環(huán)節(jié)，但很多制造型企業(yè)并未進行良好的實施，使得企業(yè)經(jīng)常摸著石頭過河，生產經(jīng)營和發(fā)展決策上總是容易出現(xiàn)偏差。文章針對這一現(xiàn)象，簡要介紹了全面預算管理的基本情況和其重要的意義，針對制造型企業(yè)的特點對其在全面預算管理上存在的問題進行梳理，針對以上問題提出了企業(yè)在預算管理過程中的改進措施。

[關鍵詞]制造型企業(yè);全面預算管理;改進措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928108

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術在世界矚目的突破性進展，制造型企業(yè)作為一國經(jīng)濟的核心，其健康的發(fā)展狀況至關重要。無論是龐大的集團性企業(yè)還是剛剛起步的小微企業(yè)，能否做好全面的經(jīng)營規(guī)劃和預算管理，對于企業(yè)的生死存亡至關重要。我國企業(yè)普遍有不重視預算的歷史遺留問題，雖然近幾年由于監(jiān)管的要求很多企業(yè)已經(jīng)開始重視預算的編制和執(zhí)行，但在實際操作中依舊存在種種問題，因此文章主要針對制造型企業(yè)的全面預算管理環(huán)節(jié)中存在的問題及未來的改進措施進行分析，具有一定的現(xiàn)實意義。

1制造型企業(yè)的全面預算管理

11全面預算管理的基本內容

全面預算管理，也稱為預算管理，是指企業(yè)通過數(shù)量和金額的方式，結合企業(yè)的經(jīng)營管理目標，制定一套指導企業(yè)生產經(jīng)營和決策的方案。全面預算管理要求預算必須符合企業(yè)的基本戰(zhàn)略方針，同時具有可執(zhí)行性和可操作性。

12全面預算管理的基本體系

對于不同性質的企業(yè)來說，全面預算管理的體系差異不大，但具體內容上有一定的差異。針對制造型企業(yè)，其預算管理體系應包括日常的業(yè)務預算、決定企業(yè)經(jīng)營命脈的專門決策預算，以及反映預算成果的財務預算。其層級關系應是業(yè)務預算和專門決策預算為全面預算的基礎，也稱為分預算，其得到的數(shù)據(jù)用來進行財務預算的編制，因此也將財務預算稱之為總預算。

由于制造型企業(yè)的日常業(yè)務主要是生產制造，因此在業(yè)務預算中應包含銷售預算、生產預算、人力資源預算等預算的編制，以及需要有研發(fā)預算、投資預算、籌資預算等決定企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展水平的專門決策預算，以上預算內容應涵蓋生產的所有環(huán)節(jié)。預算編制得是否合理，能否反映出企業(yè)的實際生產經(jīng)營情況，對于后續(xù)預算報表的編制至關重要，也是企業(yè)進行績效考核的重要標準和尺度。

13推行全面預算管理的意義

首先，全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的基本工具和手段。預算管理具有規(guī)劃與計劃、溝通與協(xié)調、執(zhí)行與控制、考核與評價等多重功能，企業(yè)可以通過全面預算管理來提升其戰(zhàn)略管理能力，高效使用企業(yè)資源以及合理控制企業(yè)經(jīng)營風險，也只有通過預算管理中提出的具體執(zhí)行方案，才能實現(xiàn)較為宏大的企業(yè)戰(zhàn)略目標，否則戰(zhàn)略目標也只是紙上談兵，并沒有任何實際意義。

其次，合理的全面預算管理可以幫助制造型企業(yè)高效地運轉手中的資金和資源，降低企業(yè)的各項成本。例如在預算編制的過程中，通過合理地選擇預算編制方法，規(guī)避和找出不合理的成本支出，有助于將錢和物用到更有效率的地方。

2制造型企業(yè)全面預算管理存在的問題

21高層決策人員對預算管理不夠重視

目前很多制造型企業(yè)高層決策人員更多將目光放在企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的提升上，對于預算管理認識不足也不夠重視，常認為預算就是根據(jù)企業(yè)的過往經(jīng)營情況計算未來的經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后簡單填制一些會計報表即可，將所有的預算工作都交給財務部門去完成，預算工作的完成主體雖是財務部門，但是預算目標的確定、數(shù)據(jù)收集、編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)都需要企業(yè)各個部門的配合和協(xié)作，如果僅憑財務部門用歷史數(shù)據(jù)去編制預算，那么形成的預算內容會變?yōu)楣铝⒌呢攧諗?shù)據(jù)，在執(zhí)行中會發(fā)現(xiàn)經(jīng)常偏離實際經(jīng)營情況，失去其管理、指導和考核的作用。

22全面預算管理規(guī)章制度不夠健全

目前我國相當一部分制造型企業(yè)，尤其是一些中小型企業(yè)，并沒有形成一套完整的全面預算管理的規(guī)章制度，企業(yè)不然就是不開展預算管理，即便是開展預算工作的，預算往往也較為單一、死板，彈性較小適應性很差。很多企業(yè)雖制定了預算管理的規(guī)章制度，但是執(zhí)行不嚴格，例如企業(yè)應該利用預算數(shù)據(jù)來考核各個職能單位或者生產部門本預算年度的工作完成情況，但在實際中，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)考核隨意，預算與考核脫節(jié)，承諾的獎懲措施落實不到位或者毫無標準的問題，無法起到督促員工進步以及激發(fā)員工工作積極性的作用。

23信息系統(tǒng)利用率較低

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，越來越多的預算管理信息系統(tǒng)可供企業(yè)選擇，像是SAP Concur、元年C1 Planning以及F-one等企業(yè)預算或績效管理系統(tǒng)，都有相當強大的預算管理能力，可以為企業(yè)提供很多預算編制和管理上的幫助。但是類似的信息系統(tǒng)軟件往往報價都很昂貴，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，成本的控制也是一大難題，因此也只有部分大型制造企業(yè)才有能力購買這類型管理信息系統(tǒng)來進行預算體系的構建。

24預算編制方法選擇造成預算數(shù)值失真

一些中小型企業(yè)由于資金的限制只能選擇手工編制預算，如果企業(yè)的業(yè)務較繁雜，那么財務部門的預算編制工作就會十分沉重，很難保證預算編制的質量。例如為了節(jié)省編制預算的工作量，財務人員往往會傾向于選擇通過增量預算的方法來進行成本費用預算的編制，而不選擇零基預算的方法，因為零基預算需要編制人員摒棄歷史數(shù)據(jù)，重新按照預算年度的情況逐項審核成本費用是否合理，那么就意味著需要大量時間和精力進行預算數(shù)據(jù)的收集和整理，而增量預算則是以成本費用的歷史數(shù)據(jù)為基礎，將一些不合理的成本項目剔除之后，再進行預算編制的方法，編制工作會更加簡單一些。但是顯而易見，通過歷史數(shù)據(jù)來規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，一定會存在其局限性，并且當前經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境千變萬化，通過增量預算法編制的預算數(shù)據(jù)和形成的預算體系往往缺乏客觀性。

同時，在預算的編制過程中，預算期間的選擇也很重要。如果企業(yè)想要進行滾動預算的編制，即便是按季度滾動，一年也至少要編制四次預算，更勿論按月滾動的預算編制，因此大部分企業(yè)也只會選擇定期預算的編制，將會計期間和預算期間重合在一起，減少預算編制的工作量，但是這樣的方式就意味著每個會計年度末編制下一年的全年預算，一年之中不進行任何調整，隨著企業(yè)正常生產經(jīng)營的推進，去年年末編制的預算往往由于時間較為久遠，掌握的數(shù)據(jù)不夠準確，變得越發(fā)脫離實際，到了年末可能已經(jīng)和實際生產情況相去甚遠，那么此時的預算數(shù)據(jù)也就喪失了其指導意義。

25缺乏全面預算管理的專業(yè)人才

全面預算管理是企業(yè)推行管理會計進程的一個重要舉措，以往單純的預算編制由普通財務人員完成即可，但是當企業(yè)想要推進管理會計、推進全面預算管理時，目前大部分制造型企業(yè)中會計和財務人員的整體素質還是無法勝任。一方面是財務教育中普遍還是重核算輕管理，財務人員對于預算管理的基礎就并不牢靠;另一方面也是由于企業(yè)中的財務工作通常都是處于孤島地位，往往是事后會計，業(yè)財融合不到位，像是全面預算管理這樣的事情會計工作較難得到重視，因此財務人員也沒有動力去提升自己的相關專業(yè)技能。

3制造型企業(yè)全面預算管理的改進措施

31加強高層決策人員對于全面預算管理的重視

在思想上改變很多企業(yè)高層決策人員對于預算管理的認識和態(tài)度是改進預算管理質量的關鍵因素。預算管理后續(xù)的工作能否順利推進，也必須建立在決策層認真重視的基礎上。因此應加強高層決策人員在全面預算管理上的宣傳和培訓，一方面需要國家政策進行支持，另一方面也需要民間組織進行大力地推廣和宣傳。

但是需要注意的是，不僅高層人員的重視具有決定性作用，企業(yè)全員在預算管理工作上的協(xié)作和配合也同樣重要。全面預算管理中涉及的大量數(shù)據(jù)都是來自于企業(yè)的日常經(jīng)營，因此財務部門必須和其他職能部門做到信息和數(shù)據(jù)的共享及交流，上到部門主管下到一般員工都應對預算管理工作予以支持，那么就有賴于企業(yè)在日常員工教育和培訓中持續(xù)灌輸這樣的理念，只有將正確的理念和實際的行動結合起來，全面預算管理才有可能順利有序地推行下去。

32建立健全全面預算管理規(guī)章制度

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)擁有了想要搞好預算管理的心，那么實際行動的第一步就是建立健全企業(yè)本身的預算管理規(guī)章制度。預算管理制度的建立必須要結合企業(yè)的實際，而不是生搬硬套其他企業(yè)的制度模板，形成毫無實用價值的管理制度。同時，要根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展情況，以及預算管理中各個層級人員反映的實際情況，對規(guī)章制度進行不定期的完善和更新，讓制度隨時可以為企業(yè)服務，而不是讓企業(yè)被制度束縛。

一個好的管理制度，一方面需要制度本身的合理和完善，另一方面也需要企業(yè)對制度進行貫徹和執(zhí)行，否則制度也只是一紙空文。預算作為企業(yè)考核評價的準繩，需要在制度的執(zhí)行中體現(xiàn)其作用，按照預算的要求對實際情況進行考察時，必須量化考核的標準和執(zhí)行情況，對于獎懲措施也必須要清楚明了，說到做到，這樣才能督促員工更好地按照預算計劃執(zhí)行工作，也能更好地激發(fā)員工的工作熱情和對于成本費用節(jié)約的積極性。

33提高預算管理信息系統(tǒng)的利用率

由于不同企業(yè)的財力差異很大，因此難以要求所有企業(yè)都使用信息化系統(tǒng)進行預算管理，但是對于本身具有財力但是認為這筆費用是多余的企業(yè)，應加強對于信息化系統(tǒng)的宣傳，重點從成本節(jié)約提高生產效率和利潤等方面進行宣傳，讓企業(yè)意識到這樣的投資對于企業(yè)是有百利而無一害的，使用信息化管理系統(tǒng)不僅可以減輕財務人員的工作負擔，也能大幅度提升預算管理的準確度，并且更利于企業(yè)全員參與到預算管理的工作中去。

針對沒有能力購入信息化系統(tǒng)的企業(yè)，企業(yè)內部也應該注重手工編制預算的方法選擇和細致度，不能應付了事，應盡可能地選擇彈性好靈活性高的預算編制方法，力求在自身能力范圍將全面預算工作良好有序地進行推進。

34培養(yǎng)具有管理能力的專業(yè)財務人才

企業(yè)是由人才組成的，其發(fā)展離不開每一名員工的努力，財務人員作為企業(yè)的核心人員，對企業(yè)的發(fā)展也至關重要，但是目前我國大部分制造型企業(yè)中，財務工作往往和日常經(jīng)營業(yè)務脫離，普通財務人員更多的是在完成核算類工作，待遇水平也較低，沒有動力和經(jīng)濟實力去提升個人的業(yè)務能力和水平，那么全面預算管理在企業(yè)中就很難順利實施。因此企業(yè)應給予財務人員進修培養(yǎng)等相關方面的支持，企業(yè)可以不定期地組織專家對財務人員進行交流指導，也應對主動提升專業(yè)素質的財務人員提供更多經(jīng)濟方面的支持，打開他們的上升通道，使得企業(yè)和財務人員可以做到共同進步。

4結論

國務院于2018年9月下發(fā)了《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》的文件，該文件更多是要求各級政府單位和相關國有企業(yè)要全面實施預算績效管理，但是可以看出國有企業(yè)走在前，制造型企業(yè)作為經(jīng)濟支柱就應緊隨其后，因此無論是在政策導向，還是實施效果上，都能看出制造型企業(yè)全面實施預算管理的重要意義。相信未來全面預算管理會在更多企業(yè)中得到廣泛的應用，使企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益和穩(wěn)定發(fā)展，也促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

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[2]劉雪貞我國企業(yè)全面預算管理中存在的問題與對策研究[J].山東財經(jīng)大學學報，2017（3）：84-91

[3]張平企業(yè)預算管理中存在的問題及對策研究[J].財會學習，2019（9）：79-80

[作者簡介]辛玥（1989—），女，漢族，陜西西安人，碩士，助教，供職于西安航空學院，研究方向：金融學。